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【內(nèi)容導(dǎo)航】

發(fā)票的種類(lèi)與使用范圍

【所屬章節(jié)】

本知識(shí)點(diǎn)屬于《涉稅服務(wù)實(shí)務(wù)》第五章發(fā)票領(lǐng)購(gòu)與審查代理

【知識(shí)點(diǎn)】發(fā)票的種類(lèi)與使用范圍

1.增值稅專(zhuān)用發(fā)票

增值稅專(zhuān)用發(fā)票(以下簡(jiǎn)稱(chēng)專(zhuān)用發(fā)票)只限于增值稅一般納稅人領(lǐng)購(gòu)使用,，非增值稅納稅人不得領(lǐng)購(gòu)使用,，增值稅小規(guī)模納稅人滿(mǎn)足條件可以自行開(kāi)具增值稅專(zhuān)用發(fā)票。

專(zhuān)用發(fā)票,，是增值稅一般納稅人(以下簡(jiǎn)稱(chēng)一般納稅人)銷(xiāo)售貨物或者提供應(yīng)稅勞務(wù)等開(kāi)具的發(fā)票,，是購(gòu)買(mǎi)方支付增值稅額并可按照增值稅有關(guān)規(guī)定據(jù)以抵扣增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額的憑證。

增值稅一般納稅人有下列情形之一的,，不得領(lǐng)購(gòu)開(kāi)具增值稅專(zhuān)用發(fā)票：

(1)會(huì)計(jì)核算不健全,，不能向稅務(wù)機(jī)關(guān)準(zhǔn)確提供增值稅銷(xiāo)項(xiàng)稅額、進(jìn)項(xiàng)稅額,、應(yīng)納稅額數(shù)據(jù)及其他有關(guān)增值稅稅務(wù)資料的,。

(2)有《稅收征管法》規(guī)定的稅收違法行為，拒不接受稅務(wù)機(jī)關(guān)處理的,。

(3)有下列行為之一,，經(jīng)稅務(wù)機(jī)關(guān)責(zé)令限期改正而仍未改正的：

①虛開(kāi)增值稅專(zhuān)用發(fā)票;

②私自印制專(zhuān)用發(fā)票;

③向稅務(wù)機(jī)關(guān)以外的單位和個(gè)人買(mǎi)取專(zhuān)用發(fā)票;

④借用他人專(zhuān)用發(fā)票;

⑤未按規(guī)定開(kāi)具專(zhuān)用發(fā)票;

⑥未按規(guī)定保管專(zhuān)用發(fā)票和專(zhuān)用設(shè)備;

⑦未按規(guī)定申請(qǐng)辦理防偽稅控系統(tǒng)變更發(fā)行;

⑧未按規(guī)定接受稅務(wù)機(jī)關(guān)檢查。

(4)銷(xiāo)售免稅貨物不得開(kāi)具專(zhuān)用發(fā)票,，法律,、法規(guī)及國(guó)家稅務(wù)總局另有規(guī)定的除外。

(5)從2007年1月1日起,，商業(yè)企業(yè)一般納稅人零售的煙,、酒、食品,、服裝,、鞋帽(不包括勞保專(zhuān)用部分)、化妝品等消費(fèi)品不得開(kāi)具專(zhuān)用發(fā)票,。

【提示】

(1)根據(jù)國(guó)家稅務(wù)總局公告2015年第99號(hào)規(guī)定,，為規(guī)范增值稅發(fā)票管理，方便納稅人發(fā)票使用,，稅務(wù)總局決定停止使用貨物運(yùn)輸業(yè)增值稅專(zhuān)用發(fā)票,。自2016年1月1日起，增值稅一般納稅人提供貨物運(yùn)輸服務(wù),，使用增值稅專(zhuān)用發(fā)票和增值稅普通發(fā)票,，開(kāi)具發(fā)票時(shí)應(yīng)將起運(yùn)地,、到達(dá)地、車(chē)種車(chē)號(hào)以及運(yùn)輸貨物信息等內(nèi)容填寫(xiě)在發(fā)票的備注欄中,，如內(nèi)容較多可另附清單,。同時(shí)，為避免浪費(fèi),，方便納稅人發(fā)票使用銜接,，貨運(yùn)專(zhuān)票最遲可使用至2016年6月30日，7月1日起停止使用,。

中國(guó)鐵路總公司及其所屬運(yùn)輸企業(yè)(含分支機(jī)構(gòu))提供貨物運(yùn)輸服務(wù),，可自2015年11月1日起使用增值稅專(zhuān)用發(fā)票和增值稅普通發(fā)票，所開(kāi)具的鐵路貨票,、運(yùn)費(fèi)雜費(fèi)收據(jù)可作為發(fā)票清單使用,。

(2)一般納稅人申請(qǐng)專(zhuān)用發(fā)票最高開(kāi)票限額不超過(guò)10萬(wàn)元的，主管稅務(wù)機(jī)關(guān)不需事前進(jìn)行實(shí)地查驗(yàn),。各省國(guó)稅機(jī)關(guān)可在此基礎(chǔ)上適當(dāng)擴(kuò)大不需事前實(shí)地查驗(yàn)的范圍,，實(shí)地查驗(yàn)的范圍和方法由各省國(guó)稅機(jī)關(guān)確定。

(3)根據(jù)《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于被盜,、丟失增值稅專(zhuān)用發(fā)票有關(guān)問(wèn)題的公告》(國(guó)家稅務(wù)總局公告2016年第50號(hào))規(guī)定,，為方便納稅人，國(guó)家稅務(wù)總局決定,，自2016年7月28日起,，取消納稅人的增值稅專(zhuān)用發(fā)票發(fā)生被盜、丟失時(shí)必須統(tǒng)一在《中國(guó)稅務(wù)報(bào)》上刊登“遺失聲明”的規(guī)定,。

(4)根據(jù)《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于紅字增值稅發(fā)票開(kāi)具有關(guān)問(wèn)題的公告》(國(guó)家稅務(wù)總局公告2016年第47號(hào))規(guī)定,，自2016年8月1日起，為進(jìn)一步規(guī)范納稅人開(kāi)具增值稅發(fā)票管理,，增值稅一般納稅人開(kāi)具增值稅專(zhuān)用發(fā)票后,，發(fā)生銷(xiāo)貨退回、開(kāi)票有誤,、應(yīng)稅服務(wù)中止等情形但不符合發(fā)票作廢條件,，或者因銷(xiāo)貨部分退回及發(fā)生銷(xiāo)售折讓?zhuān)枰_(kāi)具紅字專(zhuān)用發(fā)票的，按以下方法處理：

①購(gòu)買(mǎi)方取得專(zhuān)用發(fā)票已用于申報(bào)抵扣的,，購(gòu)買(mǎi)方可在增值稅發(fā)票管理新系統(tǒng)(以下簡(jiǎn)稱(chēng)新系統(tǒng))中填開(kāi)并上傳《開(kāi)具紅字增值稅專(zhuān)用發(fā)票信息表》(以下簡(jiǎn)稱(chēng)《信息表》),，填列《信息表》時(shí)不填寫(xiě)相對(duì)應(yīng)的藍(lán)字專(zhuān)用發(fā)票信息，應(yīng)暫依《信息表》所列增值稅稅額從當(dāng)期進(jìn)項(xiàng)稅額中轉(zhuǎn)出,，待取得銷(xiāo)售方開(kāi)具的紅字專(zhuān)用發(fā)票后,，與《信息表》一并作為記賬憑證。

②購(gòu)買(mǎi)方取得專(zhuān)用發(fā)票未用于申報(bào)抵扣,、但發(fā)票聯(lián)或抵扣聯(lián)無(wú)法退回的,，購(gòu)買(mǎi)方填開(kāi)《信息表》時(shí)應(yīng)填寫(xiě)相對(duì)應(yīng)的藍(lán)字專(zhuān)用發(fā)票信息,。

③銷(xiāo)售方開(kāi)具專(zhuān)用發(fā)票尚未交付購(gòu)買(mǎi)方，以及購(gòu)買(mǎi)方未用于申報(bào)抵扣并將發(fā)票聯(lián)及抵扣聯(lián)退回的,，銷(xiāo)售方可在新系統(tǒng)中填開(kāi)并上傳《信息表》,。銷(xiāo)售方填開(kāi)《信息表》時(shí)應(yīng)填寫(xiě)相對(duì)應(yīng)的藍(lán)字專(zhuān)用發(fā)票信息。

④稅務(wù)機(jī)關(guān)為小規(guī)模納稅人代開(kāi)專(zhuān)用發(fā)票,，需要開(kāi)具紅字專(zhuān)用發(fā)票的，按照一般納稅人開(kāi)具紅字專(zhuān)用發(fā)票的方法處理,。

(5)走逃(失聯(lián))企業(yè)存續(xù)經(jīng)營(yíng)期間發(fā)生下列情形之一的,，所對(duì)應(yīng)屬期開(kāi)具的增值稅專(zhuān)用發(fā)票列入異常增值稅扣稅憑證(以下簡(jiǎn)稱(chēng)異常憑證)范圍：

①商貿(mào)企業(yè)購(gòu)進(jìn)、銷(xiāo)售貨物名稱(chēng)嚴(yán)重背離的;生產(chǎn)企業(yè)無(wú)實(shí)際生產(chǎn)加工能力且無(wú)委托加工,，或生產(chǎn)能耗與銷(xiāo)售情況嚴(yán)重不符,，或購(gòu)進(jìn)貨物并不能直接生產(chǎn)其銷(xiāo)售的貨物且無(wú)委托加工的。

②直接走逃失蹤不納稅申報(bào),，或雖然申報(bào)但通過(guò)填列增值稅納稅申報(bào)表相關(guān)欄次,，規(guī)避稅務(wù)機(jī)關(guān)審核比對(duì)，進(jìn)行虛假申報(bào)的,。

(6)增值稅一般納稅人取得異常憑證,，尚未申報(bào)抵扣或申報(bào)出口退稅的，暫不允許抵扣或辦理退稅;已經(jīng)申報(bào)抵扣的,，一律先作進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出;已經(jīng)辦理出口退稅的,，稅務(wù)機(jī)關(guān)可按照異常憑證所涉及的退稅額對(duì)該企業(yè)其他已審核通過(guò)的應(yīng)退稅款暫緩辦理出口退稅，無(wú)其他應(yīng)退稅款或應(yīng)退稅款小于涉及退稅額的,，可由出口企業(yè)提供差額部分的擔(dān)保,。經(jīng)核實(shí)，符合現(xiàn)行增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額抵扣或出口退稅相關(guān)規(guī)定的,，企業(yè)可繼續(xù)申報(bào)抵扣,，或解除擔(dān)保并繼續(xù)辦理出口退稅。

(7)小規(guī)模納稅人自行開(kāi)具增值稅專(zhuān)用發(fā)票,。

①自2016年11月起,，月銷(xiāo)售額超過(guò)3萬(wàn)元(或季銷(xiāo)售額超過(guò)9萬(wàn)元)的住宿業(yè)小規(guī)模納稅人提供住宿服務(wù)、銷(xiāo)售貨物或發(fā)生其他應(yīng)稅行為,，需要開(kāi)具增值稅專(zhuān)用發(fā)票的,，可以通過(guò)增值稅發(fā)票管理新系統(tǒng)自行開(kāi)具，主管?chē)?guó)稅機(jī)關(guān)不再為其代開(kāi),。

②自2017年3月1日起,，對(duì)于全國(guó)范圍內(nèi)月銷(xiāo)售額超過(guò)3萬(wàn)元(或季銷(xiāo)售額超過(guò)9萬(wàn)元)的鑒證咨詢(xún)業(yè)增值稅小規(guī)模納稅人提供認(rèn)證服務(wù)、鑒證服務(wù),、咨詢(xún)服務(wù),、銷(xiāo)售貨物或發(fā)生其他增值稅應(yīng)稅行為,，需要開(kāi)具專(zhuān)用發(fā)票的，可以通過(guò)增值稅發(fā)票管理新系統(tǒng)自行開(kāi)具,，主管?chē)?guó)稅機(jī)關(guān)不再為其代開(kāi)

③住宿業(yè)和鑒證咨詢(xún)業(yè)小規(guī)模納稅人銷(xiāo)售其取得的不動(dòng)產(chǎn),，需要開(kāi)具專(zhuān)用發(fā)票的，仍須向地稅機(jī)關(guān)申請(qǐng)代開(kāi),。

④住宿業(yè)和鑒證咨詢(xún)業(yè)小規(guī)模納稅人所開(kāi)具的專(zhuān)用發(fā)票應(yīng)繳納的稅款,，應(yīng)在規(guī)定的納稅申報(bào)期內(nèi)，向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)納稅,。

2.普通發(fā)票

(1)普通發(fā)票主要由增值稅小規(guī)模納稅人使用,，增值稅一般納稅人在不能開(kāi)具專(zhuān)用發(fā)票的情況下也可使用普通發(fā)票。為了滿(mǎn)足納稅人發(fā)票使用需要,，國(guó)家稅務(wù)總局自2017年1月1日起啟用增值稅普通發(fā)票(卷票),。

(2)營(yíng)改增后，暫定由地稅局辦理納稅人銷(xiāo)售其取得的不動(dòng)產(chǎn)和其他個(gè)人出租不動(dòng)產(chǎn)增值稅的納稅申報(bào)受理,、計(jì)稅價(jià)格評(píng)估,、稅款征收、稅收優(yōu)惠備案,、發(fā)票代開(kāi)等有關(guān)事項(xiàng),。納稅人銷(xiāo)售其取得的不動(dòng)產(chǎn)和其他個(gè)人出租不動(dòng)產(chǎn)，申請(qǐng)代開(kāi)發(fā)票的,，由代征稅款的地稅局代開(kāi)增值稅專(zhuān)用發(fā)票或者增值稅普通發(fā)票,。

(3)納稅人需要開(kāi)具紅字增值稅普通發(fā)票的，可以在所對(duì)應(yīng)的藍(lán)字發(fā)票金額范圍內(nèi)開(kāi)具多份紅字發(fā)票,。

【提示】紅字機(jī)動(dòng)車(chē)銷(xiāo)售統(tǒng)一發(fā)票需與原藍(lán)字機(jī)動(dòng)車(chē)銷(xiāo)售統(tǒng)一發(fā)票一一對(duì)應(yīng),。

(4)自2016年5月1日起，保險(xiǎn)機(jī)構(gòu)作為車(chē)船稅扣繳義務(wù)人,，在代收車(chē)船稅并開(kāi)具增值稅發(fā)票時(shí),，應(yīng)在增值稅發(fā)票備注欄中注明代收車(chē)船稅稅款信息。

(5)自2016年12月1日起,，納稅信用A級(jí)的納稅人可一次領(lǐng)取不超過(guò)3個(gè)月的增值稅發(fā)票用量,，納稅信用B級(jí)的納稅人可一次領(lǐng)取不超過(guò)2個(gè)月的增值稅發(fā)票用量。

【提示】取消增值稅發(fā)票認(rèn)證的納稅人范圍由納稅信用A級(jí),、B級(jí)的增值稅一般納稅人擴(kuò)大到納稅信用C級(jí)的增值稅一般納稅人,。

3.專(zhuān)業(yè)發(fā)票

專(zhuān)業(yè)發(fā)票是指國(guó)有金融、保險(xiǎn)企業(yè)的存貸,、匯兌,、轉(zhuǎn)賬憑證，保險(xiǎn)憑證;國(guó)有郵政、電信企業(yè)的郵票,、郵單,、話務(wù)、電報(bào)收據(jù);國(guó)有鐵路,、民用航空企業(yè)和交通部門(mén),、國(guó)有公路、水上運(yùn)輸企業(yè)的客票,、貨票等,。經(jīng)國(guó)家稅務(wù)總局或者省、市,、自治區(qū)稅務(wù)機(jī)關(guān)批準(zhǔn),，專(zhuān)業(yè)發(fā)票可由政府主管部門(mén)自行管理，不套印稅務(wù)機(jī)關(guān)的統(tǒng)一發(fā)票監(jiān)制章,，也可根據(jù)稅收征管的需要納入統(tǒng)一發(fā)票管理。

4.網(wǎng)絡(luò)發(fā)票

根據(jù)國(guó)家稅務(wù)總局公告2015年第84號(hào)規(guī)定,，自2015年12月1日起在全國(guó)推行通過(guò)增值稅電子發(fā)票系統(tǒng)開(kāi)具的增值稅電子普通發(fā)票,，這對(duì)降低納稅人經(jīng)營(yíng)成本，節(jié)約社會(huì)資源,，方便消費(fèi)者保存使用發(fā)票,，營(yíng)造健康公平的稅收環(huán)境有著重要作用。

增值稅電子普通發(fā)票的開(kāi)票方和受票方需要紙質(zhì)發(fā)票的,，可以自行打印增值稅電子普通發(fā)票的版式文件,，其法律效力、基本用途,、基本使用規(guī)定等與稅務(wù)機(jī)關(guān)監(jiān)制的增值稅普通發(fā)票相同,。

【提示】網(wǎng)絡(luò)發(fā)票的出現(xiàn)實(shí)現(xiàn)了發(fā)票的在線開(kāi)具、查詢(xún),、購(gòu)銷(xiāo)等功能,。開(kāi)具發(fā)票的單位和個(gè)人應(yīng)當(dāng)在辦理變更或者注銷(xiāo)稅務(wù)登記的同時(shí)，辦理網(wǎng)絡(luò)發(fā)票管理系統(tǒng)的用戶(hù)變更,、注銷(xiāo)手續(xù)并繳銷(xiāo)空白發(fā)票,。

涉稅服務(wù)實(shí)務(wù)知識(shí)點(diǎn)正在不斷更新，將每天的學(xué)習(xí)當(dāng)成生活的一部分,，隨時(shí)隨地的利用零散時(shí)間進(jìn)行學(xué)習(xí),，提高學(xué)習(xí)效率。