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【內(nèi)容導航】

發(fā)票的種類與使用范圍

【所屬章節(jié)】

本知識點屬于《涉稅服務(wù)實務(wù)》第五章發(fā)票領(lǐng)購與審查代理

【知識點】發(fā)票的種類與使用范圍

1.增值稅專用發(fā)票

增值稅專用發(fā)票(以下簡稱專用發(fā)票)只限于增值稅一般納稅人領(lǐng)購使用,，非增值稅納稅人不得領(lǐng)購使用,，增值稅小規(guī)模納稅人滿足條件可以自行開具增值稅專用發(fā)票,。

專用發(fā)票,，是增值稅一般納稅人(以下簡稱一般納稅人)銷售貨物或者提供應稅勞務(wù)等開具的發(fā)票,，是購買方支付增值稅額并可按照增值稅有關(guān)規(guī)定據(jù)以抵扣增值稅進項稅額的憑證。

增值稅一般納稅人有下列情形之一的,，不得領(lǐng)購開具增值稅專用發(fā)票：

(1)會計核算不健全，不能向稅務(wù)機關(guān)準確提供增值稅銷項稅額,、進項稅額、應納稅額數(shù)據(jù)及其他有關(guān)增值稅稅務(wù)資料的,。

(2)有《稅收征管法》規(guī)定的稅收違法行為，拒不接受稅務(wù)機關(guān)處理的,。

(3)有下列行為之一,，經(jīng)稅務(wù)機關(guān)責令限期改正而仍未改正的：

①虛開增值稅專用發(fā)票;

②私自印制專用發(fā)票;

③向稅務(wù)機關(guān)以外的單位和個人買取專用發(fā)票;

④借用他人專用發(fā)票;

⑤未按規(guī)定開具專用發(fā)票;

⑥未按規(guī)定保管專用發(fā)票和專用設(shè)備;

⑦未按規(guī)定申請辦理防偽稅控系統(tǒng)變更發(fā)行;

⑧未按規(guī)定接受稅務(wù)機關(guān)檢查,。

(4)銷售免稅貨物不得開具專用發(fā)票，法律、法規(guī)及國家稅務(wù)總局另有規(guī)定的除外。

(5)從2007年1月1日起,，商業(yè)企業(yè)一般納稅人零售的煙,、酒、食品、服裝,、鞋帽(不包括勞保專用部分),、化妝品等消費品不得開具專用發(fā)票。

【提示】

(1)根據(jù)國家稅務(wù)總局公告2015年第99號規(guī)定,，為規(guī)范增值稅發(fā)票管理，方便納稅人發(fā)票使用,，稅務(wù)總局決定停止使用貨物運輸業(yè)增值稅專用發(fā)票,。自2016年1月1日起，增值稅一般納稅人提供貨物運輸服務(wù),，使用增值稅專用發(fā)票和增值稅普通發(fā)票,，開具發(fā)票時應將起運地、到達地、車種車號以及運輸貨物信息等內(nèi)容填寫在發(fā)票的備注欄中,，如內(nèi)容較多可另附清單。同時,，為避免浪費，方便納稅人發(fā)票使用銜接,，貨運專票最遲可使用至2016年6月30日，7月1日起停止使用,。

中國鐵路總公司及其所屬運輸企業(yè)(含分支機構(gòu))提供貨物運輸服務(wù)，可自2015年11月1日起使用增值稅專用發(fā)票和增值稅普通發(fā)票,，所開具的鐵路貨票、運費雜費收據(jù)可作為發(fā)票清單使用,。

(2)一般納稅人申請專用發(fā)票最高開票限額不超過10萬元的，主管稅務(wù)機關(guān)不需事前進行實地查驗,。各省國稅機關(guān)可在此基礎(chǔ)上適當擴大不需事前實地查驗的范圍,，實地查驗的范圍和方法由各省國稅機關(guān)確定。

(3)根據(jù)《國家稅務(wù)總局關(guān)于被盜,、丟失增值稅專用發(fā)票有關(guān)問題的公告》(國家稅務(wù)總局公告2016年第50號)規(guī)定,，為方便納稅人，國家稅務(wù)總局決定,，自2016年7月28日起，取消納稅人的增值稅專用發(fā)票發(fā)生被盜,、丟失時必須統(tǒng)一在《中國稅務(wù)報》上刊登“遺失聲明”的規(guī)定,。

(4)根據(jù)《國家稅務(wù)總局關(guān)于紅字增值稅發(fā)票開具有關(guān)問題的公告》(國家稅務(wù)總局公告2016年第47號)規(guī)定，自2016年8月1日起,，為進一步規(guī)范納稅人開具增值稅發(fā)票管理,，增值稅一般納稅人開具增值稅專用發(fā)票后,，發(fā)生銷貨退回、開票有誤,、應稅服務(wù)中止等情形但不符合發(fā)票作廢條件，或者因銷貨部分退回及發(fā)生銷售折讓,，需要開具紅字專用發(fā)票的，按以下方法處理：

①購買方取得專用發(fā)票已用于申報抵扣的,，購買方可在增值稅發(fā)票管理新系統(tǒng)(以下簡稱新系統(tǒng))中填開并上傳《開具紅字增值稅專用發(fā)票信息表》(以下簡稱《信息表》)，填列《信息表》時不填寫相對應的藍字專用發(fā)票信息,，應暫依《信息表》所列增值稅稅額從當期進項稅額中轉(zhuǎn)出,，待取得銷售方開具的紅字專用發(fā)票后,，與《信息表》一并作為記賬憑證。

②購買方取得專用發(fā)票未用于申報抵扣,、但發(fā)票聯(lián)或抵扣聯(lián)無法退回的，購買方填開《信息表》時應填寫相對應的藍字專用發(fā)票信息,。

③銷售方開具專用發(fā)票尚未交付購買方,，以及購買方未用于申報抵扣并將發(fā)票聯(lián)及抵扣聯(lián)退回的，銷售方可在新系統(tǒng)中填開并上傳《信息表》,。銷售方填開《信息表》時應填寫相對應的藍字專用發(fā)票信息。

④稅務(wù)機關(guān)為小規(guī)模納稅人代開專用發(fā)票,，需要開具紅字專用發(fā)票的，按照一般納稅人開具紅字專用發(fā)票的方法處理,。

(5)走逃(失聯(lián))企業(yè)存續(xù)經(jīng)營期間發(fā)生下列情形之一的，所對應屬期開具的增值稅專用發(fā)票列入異常增值稅扣稅憑證(以下簡稱異常憑證)范圍：

①商貿(mào)企業(yè)購進,、銷售貨物名稱嚴重背離的;生產(chǎn)企業(yè)無實際生產(chǎn)加工能力且無委托加工，或生產(chǎn)能耗與銷售情況嚴重不符,，或購進貨物并不能直接生產(chǎn)其銷售的貨物且無委托加工的。

②直接走逃失蹤不納稅申報,，或雖然申報但通過填列增值稅納稅申報表相關(guān)欄次，規(guī)避稅務(wù)機關(guān)審核比對,，進行虛假申報的。

(6)增值稅一般納稅人取得異常憑證,，尚未申報抵扣或申報出口退稅的，暫不允許抵扣或辦理退稅;已經(jīng)申報抵扣的,，一律先作進項稅額轉(zhuǎn)出;已經(jīng)辦理出口退稅的,，稅務(wù)機關(guān)可按照異常憑證所涉及的退稅額對該企業(yè)其他已審核通過的應退稅款暫緩辦理出口退稅，無其他應退稅款或應退稅款小于涉及退稅額的,，可由出口企業(yè)提供差額部分的擔保,。經(jīng)核實，符合現(xiàn)行增值稅進項稅額抵扣或出口退稅相關(guān)規(guī)定的,，企業(yè)可繼續(xù)申報抵扣,，或解除擔保并繼續(xù)辦理出口退稅。

(7)小規(guī)模納稅人自行開具增值稅專用發(fā)票,。

①自2016年11月起,，月銷售額超過3萬元(或季銷售額超過9萬元)的住宿業(yè)小規(guī)模納稅人提供住宿服務(wù),、銷售貨物或發(fā)生其他應稅行為，需要開具增值稅專用發(fā)票的,，可以通過增值稅發(fā)票管理新系統(tǒng)自行開具，主管國稅機關(guān)不再為其代開,。

②自2017年3月1日起，對于全國范圍內(nèi)月銷售額超過3萬元(或季銷售額超過9萬元)的鑒證咨詢業(yè)增值稅小規(guī)模納稅人提供認證服務(wù),、鑒證服務(wù)、咨詢服務(wù),、銷售貨物或發(fā)生其他增值稅應稅行為,，需要開具專用發(fā)票的,，可以通過增值稅發(fā)票管理新系統(tǒng)自行開具,，主管國稅機關(guān)不再為其代開

③住宿業(yè)和鑒證咨詢業(yè)小規(guī)模納稅人銷售其取得的不動產(chǎn)，需要開具專用發(fā)票的,，仍須向地稅機關(guān)申請代開。

④住宿業(yè)和鑒證咨詢業(yè)小規(guī)模納稅人所開具的專用發(fā)票應繳納的稅款,，應在規(guī)定的納稅申報期內(nèi)，向主管稅務(wù)機關(guān)申報納稅,。

2.普通發(fā)票

(1)普通發(fā)票主要由增值稅小規(guī)模納稅人使用，增值稅一般納稅人在不能開具專用發(fā)票的情況下也可使用普通發(fā)票,。為了滿足納稅人發(fā)票使用需要，國家稅務(wù)總局自2017年1月1日起啟用增值稅普通發(fā)票(卷票),。

(2)營改增后,，暫定由地稅局辦理納稅人銷售其取得的不動產(chǎn)和其他個人出租不動產(chǎn)增值稅的納稅申報受理,、計稅價格評估、稅款征收,、稅收優(yōu)惠備案、發(fā)票代開等有關(guān)事項,。納稅人銷售其取得的不動產(chǎn)和其他個人出租不動產(chǎn),，申請代開發(fā)票的,，由代征稅款的地稅局代開增值稅專用發(fā)票或者增值稅普通發(fā)票,。

(3)納稅人需要開具紅字增值稅普通發(fā)票的，可以在所對應的藍字發(fā)票金額范圍內(nèi)開具多份紅字發(fā)票,。

【提示】紅字機動車銷售統(tǒng)一發(fā)票需與原藍字機動車銷售統(tǒng)一發(fā)票一一對應,。

(4)自2016年5月1日起，保險機構(gòu)作為車船稅扣繳義務(wù)人,，在代收車船稅并開具增值稅發(fā)票時,，應在增值稅發(fā)票備注欄中注明代收車船稅稅款信息,。

(5)自2016年12月1日起，納稅信用A級的納稅人可一次領(lǐng)取不超過3個月的增值稅發(fā)票用量,，納稅信用B級的納稅人可一次領(lǐng)取不超過2個月的增值稅發(fā)票用量,。

【提示】取消增值稅發(fā)票認證的納稅人范圍由納稅信用A級、B級的增值稅一般納稅人擴大到納稅信用C級的增值稅一般納稅人,。

3.專業(yè)發(fā)票

專業(yè)發(fā)票是指國有金融,、保險企業(yè)的存貸、匯兌,、轉(zhuǎn)賬憑證,，保險憑證;國有郵政、電信企業(yè)的郵票,、郵單,、話務(wù)、電報收據(jù);國有鐵路,、民用航空企業(yè)和交通部門,、國有公路、水上運輸企業(yè)的客票,、貨票等,。經(jīng)國家稅務(wù)總局或者省、市,、自治區(qū)稅務(wù)機關(guān)批準，專業(yè)發(fā)票可由政府主管部門自行管理,，不套印稅務(wù)機關(guān)的統(tǒng)一發(fā)票監(jiān)制章,，也可根據(jù)稅收征管的需要納入統(tǒng)一發(fā)票管理。

4.網(wǎng)絡(luò)發(fā)票

根據(jù)國家稅務(wù)總局公告2015年第84號規(guī)定,，自2015年12月1日起在全國推行通過增值稅電子發(fā)票系統(tǒng)開具的增值稅電子普通發(fā)票,，這對降低納稅人經(jīng)營成本，節(jié)約社會資源,，方便消費者保存使用發(fā)票,，營造健康公平的稅收環(huán)境有著重要作用。

增值稅電子普通發(fā)票的開票方和受票方需要紙質(zhì)發(fā)票的,，可以自行打印增值稅電子普通發(fā)票的版式文件,，其法律效力、基本用途,、基本使用規(guī)定等與稅務(wù)機關(guān)監(jiān)制的增值稅普通發(fā)票相同,。

【提示】網(wǎng)絡(luò)發(fā)票的出現(xiàn)實現(xiàn)了發(fā)票的在線開具、查詢,、購銷等功能,。開具發(fā)票的單位和個人應當在辦理變更或者注銷稅務(wù)登記的同時,，辦理網(wǎng)絡(luò)發(fā)票管理系統(tǒng)的用戶變更、注銷手續(xù)并繳銷空白發(fā)票,。

涉稅服務(wù)實務(wù)知識點正在不斷更新,，將每天的學習當成生活的一部分，隨時隨地的利用零散時間進行學習,，提高學習效率,。