2015《稅務代理實務》預習知識點：印花稅應納稅額的計算,、繳納及賬務處理

　　【小編導言】我們一起來學習2015《稅務代理實務》預習知識點：印花稅應納稅額的計算,、繳納及賬務處理,。

　　【內(nèi)容導航】：

　　(一)計稅依據(jù)的審核

　　(二)納稅方法

　　(三)賬務處理

　　本知識點屬于《稅務代理實務》第十章其他稅種納稅申報和納稅審核第一節(jié)印花稅納稅申報和納稅審核的內(nèi)容,。

　　【基礎考點】：印花稅應納稅額的計算,、繳納及賬務處理

　　(一)計稅依據(jù)的審核

　　1.一般規(guī)定

　　(1)購銷合同的計稅依據(jù)為購銷金額,，不得作任何扣除,。

　　(2)加工承攬合同的計稅依據(jù)是加工或承攬收入的金額,。

　　①受托方提供原材料的加工,、定做合同,，凡在合同中分別記載加工費金額和原材料金額的，應分別按“加工承攬合同”,、“購銷合同”計稅,，兩項稅額相加數(shù)，即為合同應貼印花;合同未分別記載原材料及加工費金額的,，一律就全部金額按加工承攬合同(從高征收萬分之五)計稅貼花,。

　　②委托方提供原材料,，受托方收取加工費及輔料,，雙方就加工費及輔料按加工承攬合同計算貼花。

　　(3)建設工程勘察設計合同的計稅依據(jù)為勘察,、設計收取的費用,。

　　(4)建筑安裝工程承包合同的計稅依據(jù)為承包金額，不得剔除任何費用,。如果施工單位將自己承包的建筑項目再分包或轉(zhuǎn)包給其他施工單位,，其所簽訂的分包或轉(zhuǎn)包合同，仍應按所載金額另行貼花,。

　　(5)財產(chǎn)租賃合同的計稅依據(jù)為租賃金額(即租金收入),。

　　(6)貨物運輸合同的計稅依據(jù)為取得的運輸費金額(即運費收入)，不包括所運貨物的金額,、裝卸費和保險費等,。

　　(7)倉儲保管合同的計稅依據(jù)為倉儲保管的費用(即保管費收入),。

　　(8)借款合同的計稅依據(jù)為借款金額。(本金,，不包括利息)

　�,、俜彩且豁椥刨J業(yè)務既簽訂借款合同，又一次或分次填開借據(jù)的,，只以借款合同所載金額為計稅依據(jù)計稅貼花;凡只填開借據(jù)并作為合同使用的,，應以借據(jù)所載金額為計稅依據(jù)計稅貼花。

　　提示：不增加納稅人負擔,，同一事項避免重復征稅,。

　　②借貸雙方簽訂的流動資金周轉(zhuǎn)性借款合同,，一般按年(期)簽訂,，規(guī)定最高限額，借款人在規(guī)定的期限和最高限額內(nèi)隨借隨還,，為避免加重借貸雙方負擔,，對這類合同只以其規(guī)定的最高限額為計稅依據(jù)，在簽訂時貼花一次,，在限額內(nèi)隨借隨還不簽訂新合同的,，不再貼花。

　　提示：道理同①,。

　�,、蹖�借款方以財產(chǎn)作抵押，從貸款方取得一定數(shù)量抵押貸款的合同,，應按借款合同貼花;在借款方因無力償還借款而將抵押財產(chǎn)轉(zhuǎn)移給貸款方時,，應再就雙方書立的產(chǎn)權(quán)書據(jù)，按產(chǎn)權(quán)轉(zhuǎn)移書據(jù)的有關(guān)規(guī)定計稅貼花,。

　　提示：賣方涉及營業(yè)稅,、城建稅、教育費附加,、印花稅,、土地增值稅、企業(yè)所得稅(或個人所得稅);買方涉及印花稅,、契稅,。

　　④對銀行及其他金融組織的融資租賃業(yè)務簽訂的融資租賃合同,，應按合同所載租金總額,，暫按借款合同計稅。

　　(9)財產(chǎn)保險合同的計稅依據(jù)為支付(或收取)的保險費金額,，不包括所保財產(chǎn)的金額,。

　　(10)技術(shù)合同的計稅依據(jù)為合同所載的價款,、報酬或使用費。

　　對技術(shù)開發(fā)合同,，只就合同所載的報酬金額計稅,，研究開發(fā)經(jīng)費不作為計稅依據(jù)。

　　(11)產(chǎn)權(quán)轉(zhuǎn)移書據(jù)以書據(jù)中所載的金額為計稅依據(jù),。

　　(12)記載資金的營業(yè)賬簿,，以實收資本和資本公積的兩項合計金額為計稅依據(jù)。

　　其他賬簿按件貼花,。

　　(13)權(quán)利,、許可證照按憑證件數(shù)貼花。

　　2.特殊規(guī)定

　　(1)同一憑證,，載有兩個或兩個以上經(jīng)濟事項而適用不同稅目稅率的，應分別記載,，分別計算應納稅額,，相加后合計貼花;如果未分別記載金額的，按稅率高的計稅貼花,。

　　(2)有些合同在簽訂時無法確定計稅金額,，如技術(shù)轉(zhuǎn)讓合同中的轉(zhuǎn)讓收入，是按銷售收入的一定比例收取或是按實現(xiàn)利潤分成的;財產(chǎn)租賃合同只是規(guī)定了月(天)租金標準而無期限的,。對于這類合同,，可在簽訂時先按定額5元貼花，以后結(jié)算時再按實際金額計稅,，補貼印花,。

　　(3)在商品購銷活動中，采用以貨換貨方式進行商品交易簽訂的合同,，是反映既購又銷雙重經(jīng)濟行為的合同,，對此，應按合同所載的購,、銷合計金額計稅貼花,。

　　(4)應稅合同在簽訂時納稅義務即已產(chǎn)生，應計算應納稅額并貼花,。所以,，不論合同是否兌現(xiàn)或是否按期兌現(xiàn)，均應貼花,。

　　對已履行并貼花的合同,，所載金額與合同履行后實際結(jié)算金額不一致的，只要雙方未修改合同金額,，一般不再辦理完稅手續(xù),。

　　(二)納稅方法

　　1.自行貼花：由納稅人根據(jù)規(guī)定自行計算應納稅額,，自行購買印花稅票一次貼足，自行注銷或劃銷,。

　　2.匯貼或匯繳：

　　(1)匯貼：當一份憑證應納稅額超過500元時,，應向稅務機關(guān)申請?zhí)顚懤U款書或者完稅憑證，將其中一聯(lián)粘貼在憑證上或者由稅務機關(guān)在憑證上加注完稅憑證,。

　　(2)匯繳：同一種憑證,，需要頻繁貼花的，納稅人可向當?shù)囟悇諜C關(guān)申請按期匯總繳納印花稅,，匯總繳納的期限最長不超過一個月,。

　　(3)委托代征：稅務機關(guān)委托，由發(fā)放或者辦理應納稅憑證的單位代為征收印花稅稅款,。

　　(三)賬務處理

　　納稅人計算繳納的印花稅不通過“營業(yè)稅金及附加”科目核算,，一般直接計入“管理費用”科目,企業(yè)繳納的印花稅不需要通過“應交稅費”科目核算，購買印花稅票時,，做以下賬務處理：

　　借：管理費用

　　　　貸：銀行存款

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