2015《稅務(wù)代理實(shí)務(wù)》預(yù)習(xí)知識點(diǎn)：印花稅應(yīng)納稅額的計(jì)算,、繳納及賬務(wù)處理

　　【小編導(dǎo)言】我們一起來學(xué)習(xí)2015《稅務(wù)代理實(shí)務(wù)》預(yù)習(xí)知識點(diǎn)：印花稅應(yīng)納稅額的計(jì)算、繳納及賬務(wù)處理,。

　　【內(nèi)容導(dǎo)航】：

　　(一)計(jì)稅依據(jù)的審核

　　(二)納稅方法

　　(三)賬務(wù)處理

　　本知識點(diǎn)屬于《稅務(wù)代理實(shí)務(wù)》第十章其他稅種納稅申報(bào)和納稅審核第一節(jié)印花稅納稅申報(bào)和納稅審核的內(nèi)容。

　　【基礎(chǔ)考點(diǎn)】：印花稅應(yīng)納稅額的計(jì)算,、繳納及賬務(wù)處理

　　(一)計(jì)稅依據(jù)的審核

　　1.一般規(guī)定

　　(1)購銷合同的計(jì)稅依據(jù)為購銷金額,，不得作任何扣除。

　　(2)加工承攬合同的計(jì)稅依據(jù)是加工或承攬收入的金額,。

　�,、偈芡蟹教峁┰�材料的加工、定做合��,，凡在合同中分別記載加工費(fèi)金額和原材料金額的,，應(yīng)分別按“加工承攬合同”、“購銷合同”計(jì)稅,，兩項(xiàng)稅額相加數(shù),，即為合同應(yīng)貼印花;合同未分別記載原材料及加工費(fèi)金額的，一律就全部金額按加工承攬合同(從高征收萬分之五)計(jì)稅貼花,。

　�,、谖�托方提供原材料，受托方收取加工費(fèi)及輔料,，雙方就加工費(fèi)及輔料按加工承攬合同計(jì)算貼花,。

　　(3)建設(shè)工程勘察設(shè)計(jì)合同的計(jì)稅依據(jù)為勘察、設(shè)計(jì)收取的費(fèi)用,。

　　(4)建筑安裝工程承包合同的計(jì)稅依據(jù)為承包金額,，不得剔除任何費(fèi)用。如果施工單位將自己承包的建筑項(xiàng)目再分包或轉(zhuǎn)包給其他施工單位,，其所簽訂的分包或轉(zhuǎn)包合同,，仍應(yīng)按所載金額另行貼花。

　　(5)財(cái)產(chǎn)租賃合同的計(jì)稅依據(jù)為租賃金額(即租金收入),。

　　(6)貨物運(yùn)輸合同的計(jì)稅依據(jù)為取得的運(yùn)輸費(fèi)金額(即運(yùn)費(fèi)收入),，不包括所運(yùn)貨物的金額、裝卸費(fèi)和保險(xiǎn)費(fèi)等,。

　　(7)倉儲保管合同的計(jì)稅依據(jù)為倉儲保管的費(fèi)用(即保管費(fèi)收入),。

　　(8)借款合同的計(jì)稅依據(jù)為借款金額。(本金,，不包括利息)

　�,、俜彩且豁�(xiàng)信貸業(yè)務(wù)既簽訂借款合同，又一次或分次填開借據(jù)的,，只以借款合同所載金額為計(jì)稅依據(jù)計(jì)稅貼花;凡只填開借據(jù)并作為合同使用的,，應(yīng)以借據(jù)所載金額為計(jì)稅依據(jù)計(jì)稅貼花。

　　提示：不增加納稅人負(fù)擔(dān)，同一事項(xiàng)避免重復(fù)征稅,。

　�,、诮栀J雙方簽訂的流動資金周轉(zhuǎn)性借款合同，一般按年(期)簽訂,，規(guī)定最高限額,，借款人在規(guī)定的期限和最高限額內(nèi)隨借隨還，為避免加重借貸雙方負(fù)擔(dān),，對這類合同只以其規(guī)定的最高限額為計(jì)稅依據(jù),，在簽訂時(shí)貼花一次，在限額內(nèi)隨借隨還不簽訂新合同的,，不再貼花,。

　　提示：道理同①。

　�,、蹖�借款方以��(cái)產(chǎn)作抵押,，從貸款方取得一定數(shù)量抵押貸款的合同，應(yīng)按借款合同貼花;在借款方因無力償還借款而將抵押財(cái)產(chǎn)轉(zhuǎn)移給貸款方時(shí),，應(yīng)再就雙方書立的產(chǎn)權(quán)書據(jù),，按產(chǎn)權(quán)轉(zhuǎn)移書據(jù)的有關(guān)規(guī)定計(jì)稅貼花。

　　提示：賣方涉及營業(yè)稅,、城建稅,、教育費(fèi)附加、印花稅,、土地增值稅,、企業(yè)所得稅(或個(gè)人所得稅);買方涉及印花稅、契稅,。

　　④對銀行及其他金融組織的融資租賃業(yè)務(wù)簽訂的融資租賃合同,，應(yīng)按合同所載租金總額,，暫按借款合同計(jì)稅。

　　(9)財(cái)產(chǎn)保險(xiǎn)合同的計(jì)稅依據(jù)為支付(或收取)的保險(xiǎn)費(fèi)金額,，不包括所保財(cái)產(chǎn)的金額,。

　　(10)技術(shù)合同的計(jì)稅依據(jù)為合同所載的價(jià)款、報(bào)酬或使用費(fèi),。

　　對技術(shù)開發(fā)合同,，只就合同所載的報(bào)酬金額計(jì)稅，研究開發(fā)經(jīng)費(fèi)不作為計(jì)稅依據(jù),。

　　(11)產(chǎn)權(quán)轉(zhuǎn)移書據(jù)以書據(jù)中所載的金額為計(jì)稅依據(jù),。

　　(12)記載資金的營業(yè)賬簿，以實(shí)收資本和資本公積的兩項(xiàng)合計(jì)金額為計(jì)稅依據(jù)。

　　其他賬簿按件貼花,。

　　(13)權(quán)利,、許可證照按憑證件數(shù)貼花。

　　2.特殊規(guī)定

　　(1)同一憑證,，載有兩個(gè)或兩個(gè)以上經(jīng)濟(jì)事項(xiàng)而適用不同稅目稅率的,，應(yīng)分別記載，分別計(jì)算應(yīng)納稅額,，相加后合計(jì)貼花;如果未分別記載金額的,，按稅率高的計(jì)稅貼花。

　　(2)有些合同在簽訂時(shí)無法確定計(jì)稅金額,，如技術(shù)轉(zhuǎn)讓合同中的轉(zhuǎn)讓收入,，是按銷售收入的一定比例收取或是按實(shí)現(xiàn)利潤分成的;財(cái)產(chǎn)租賃合同只是規(guī)定了月(天)租金標(biāo)準(zhǔn)而無期限的。對于這類合同,，可在簽訂時(shí)先按定額5元貼花,，以后結(jié)算時(shí)再按實(shí)際金額計(jì)稅，補(bǔ)貼印花,。

　　(3)在商品購銷活動中,，采用以貨換貨方式進(jìn)行商品交易簽訂的合同，是反映既購又銷雙重經(jīng)濟(jì)行為的合同,，對此,，應(yīng)按合同所載的購、銷合計(jì)金額計(jì)稅貼花,。

　　(4)應(yīng)稅合同在簽訂時(shí)納稅義務(wù)即已產(chǎn)生,，應(yīng)計(jì)算應(yīng)納稅額并貼花。所以,，不論合同是否兌現(xiàn)或是否按期兌現(xiàn),，均應(yīng)貼花。

　　對已履行并貼花的合同,，所載金額與合同履行后實(shí)際結(jié)算金額不一致的,，只要雙方未修改合同金額，一般不再辦理完稅手續(xù),。

　　(二)納稅方法

　　1.自行貼花：由納稅人根據(jù)規(guī)定自行計(jì)算應(yīng)納稅額,，自行購買印花稅票一次貼足，自行注銷或劃銷,。

　　2.匯貼或匯繳：

　　(1)匯貼：當(dāng)一份憑證應(yīng)納稅額超過500元時(shí),，應(yīng)向稅務(wù)機(jī)關(guān)申請?zhí)顚懤U款書或者完稅憑證，將其中一聯(lián)粘貼在憑證上或者由稅務(wù)機(jī)關(guān)在憑證上加注完稅憑證,。

　　(2)匯繳：同一種憑證,，需要頻繁貼花的,，納稅人可向當(dāng)?shù)囟悇?wù)機(jī)關(guān)申請按期匯總繳納印花稅，匯總繳納的期限最長不超過一個(gè)月,。

　　(3)委托代征：稅務(wù)機(jī)關(guān)委托,，由發(fā)放或者辦理應(yīng)納稅憑證的單位代為征收印花稅稅款。

　　(三)賬務(wù)處理

　　納稅人計(jì)算繳納的印花稅不通過“營業(yè)稅金及附加”科目核算,，一般直接計(jì)入“管理費(fèi)用”科目,企業(yè)繳納的印花稅不需要通過“應(yīng)交稅費(fèi)”科目核算,，購買印花稅票時(shí)，做以下賬務(wù)處理：

　　借：管理費(fèi)用

　　　　貸：銀行存款

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