2015《稅務(wù)代理實(shí)務(wù)》預(yù)習(xí)知識(shí)點(diǎn)：應(yīng)納稅額的計(jì)算

　　【小編導(dǎo)言】我們一起來學(xué)習(xí)2015《稅務(wù)代理實(shí)務(wù)》預(yù)習(xí)知識(shí)點(diǎn)：應(yīng)納稅額的計(jì)算,。

　　【內(nèi)容導(dǎo)航】：

　　(一)工資、薪金所得應(yīng)納稅額計(jì)算

　　(二)個(gè)體工商戶的生產(chǎn)、經(jīng)營(yíng)所得應(yīng)納稅額的計(jì)算

　　(三)對(duì)企事業(yè)單位承包,、承租經(jīng)營(yíng)所得的個(gè)稅計(jì)稅方法

　　(四)勞務(wù)報(bào)酬所得的計(jì)稅方法

　　(五)稿酬所得的計(jì)稅方法

---

　　【所屬章節(jié)】：

　　本知識(shí)點(diǎn)屬于《稅務(wù)代理實(shí)務(wù)》第九章所得稅納稅申報(bào)和納稅審核第三節(jié)個(gè)人所得稅納稅申報(bào)和納稅審核的內(nèi)容,。

　　【基礎(chǔ)考點(diǎn)】：應(yīng)納稅額的計(jì)算

　　(一)工資,、薪金所得應(yīng)納稅額計(jì)算

　　1.一般情況

　　應(yīng)納稅額=(月工資,、薪金收入總額-交納的社保、住房公積金等免稅項(xiàng)目金額-3500)×適用稅率-速算扣除數(shù)

　　2.其他情況：

　　☻附加減除費(fèi)用的規(guī)定

　　對(duì)在中國(guó)境內(nèi)無住所而在中國(guó)境內(nèi)取得工資,、薪金所得的納稅義務(wù)人和在中國(guó)境內(nèi)有住所而在中國(guó)境外取得工資,、薪金所得的納稅義務(wù)人，稅法根據(jù)其平均收入水平,、生活水平以及匯率變化情況,，確定每月再附加減除費(fèi)用1300元。其應(yīng)納稅所得額的計(jì)算公式為：

　　應(yīng)納稅所得額=月工資,、薪金收入-3500元-1300元(附加減除費(fèi)用)

　　享受附加減除費(fèi)用人員的具體范圍：

　　(1)在中國(guó)境內(nèi)的外商投資企業(yè)和外國(guó)企業(yè)中工作的外籍人員;

　　(2)應(yīng)聘在中國(guó)境內(nèi)企業(yè),、事業(yè)單位、社會(huì)團(tuán)體,、國(guó)家機(jī)關(guān)中工作的外籍專家;

　　(3)在中國(guó)境內(nèi)有住所而在中國(guó)境外任職或者受雇取得工資,、薪金所得的個(gè)人;

　　(4)財(cái)政部確定的其他人員。

　　附加減除費(fèi)用也適用于華僑和香港,、澳門,、臺(tái)灣同胞。

　　☻對(duì)個(gè)人取得全年一次性獎(jiǎng)金計(jì)算征收個(gè)人所得稅的方法(國(guó)稅發(fā)[2005]9號(hào))(重點(diǎn)掌握)

　　(1)全年一次性獎(jiǎng)金是指行政機(jī)關(guān),、企事業(yè)單位等扣繳義務(wù)人根據(jù)其全年經(jīng)濟(jì)效益和對(duì)雇員全年工作業(yè)績(jī)的綜合考核情況,，向雇員發(fā)放的一次性獎(jiǎng)金。包括年終加薪,、實(shí)行年薪制和績(jī)效工資辦法的單位根據(jù)考核情況兌現(xiàn)的年薪和績(jī)效工資,。

　　(2)納稅人取得全年一次性獎(jiǎng)金，單獨(dú)作為一個(gè)月工資,、薪金所得計(jì)算納稅,，并按以下計(jì)稅辦法，由扣繳義務(wù)人發(fā)放時(shí)代扣代繳：

　�,、傧葘⒐蛦T當(dāng)月內(nèi)取得的全年一次性獎(jiǎng)金,，除以12個(gè)月,，按其商數(shù)確定適用稅率和速算扣除數(shù)。如果在發(fā)放年終一次性獎(jiǎng)金的當(dāng)月,，雇員當(dāng)月工資薪金所得低于稅法規(guī)定的費(fèi)用扣除額,，應(yīng)將全年一次性獎(jiǎng)金減除“雇員當(dāng)月工資薪金所得與費(fèi)用扣除額的差額”后的余額，按上述辦法確定全年一次性獎(jiǎng)金的適用稅率和速算扣除數(shù),。

　　提示：通過看例題理解,。

　　②將雇員個(gè)人當(dāng)月內(nèi)取得的全年一次性獎(jiǎng)金,，按本條第①項(xiàng)確定的適用稅率和速算扣除數(shù)計(jì)算征稅。

　�,、墼谝粋�(gè)納稅年度內(nèi),，對(duì)每一個(gè)納稅人，該計(jì)稅辦法只允許采用一次,。

　�,、芄蛦T取得除全年一次性獎(jiǎng)金以外的其他各種名目獎(jiǎng)金，如半年獎(jiǎng),、季度獎(jiǎng),、加班獎(jiǎng)、先進(jìn)獎(jiǎng),、考勤獎(jiǎng)等,，一律與當(dāng)月工資、薪金收入合并,，按稅法規(guī)定繳納個(gè)人所得稅,。

　　雇主為雇員負(fù)擔(dān)全年一次性獎(jiǎng)金部分個(gè)稅的個(gè)人所得稅計(jì)算:

　　(一)雇主為雇員定額負(fù)擔(dān)稅款的計(jì)算公式：應(yīng)納稅所得額=雇員取得的全年一次性獎(jiǎng)金+雇主替雇員定額負(fù)擔(dān)的稅款-當(dāng)月工資薪金低于費(fèi)用扣除標(biāo)準(zhǔn)的差額

　　(二)雇主為雇員按一定比例負(fù)擔(dān)稅款的計(jì)算公式：

　　1.未含雇主負(fù)擔(dān)稅款的全年一次性獎(jiǎng)金收入÷12，根據(jù)其商數(shù)找出不含稅級(jí)距對(duì)應(yīng)的適用稅率A和速算扣除數(shù)A

　　2.應(yīng)納稅所得額=(未含雇主負(fù)擔(dān)稅款的全年一次性獎(jiǎng)金收入-當(dāng)月工資薪金低于費(fèi)用扣除標(biāo)準(zhǔn)的差額-不含稅級(jí)距的速算扣除數(shù)A×雇主負(fù)擔(dān)比例)÷(1-不含稅級(jí)距的適用稅率A×雇主負(fù)擔(dān)比例)

　　3.將應(yīng)納稅所得額÷12,，根據(jù)其商數(shù)找出對(duì)應(yīng)的適用稅率B和速算扣除數(shù)B,據(jù)以計(jì)算稅款,。計(jì)算公式:應(yīng)納稅額=應(yīng)納稅所得額×適用稅率B-速算扣除數(shù)B，實(shí)際繳納稅額=應(yīng)納稅額-雇主為雇員負(fù)擔(dān)的稅額

　　(二)個(gè)體工商戶的生產(chǎn),、經(jīng)營(yíng)所得應(yīng)納稅額的計(jì)算(包括個(gè)人獨(dú)資企業(yè),、合伙企業(yè))

　　應(yīng)納稅所得額=收入總額-(成本+費(fèi)用+損失+準(zhǔn)予扣除的稅金)-規(guī)定的費(fèi)用減除標(biāo)準(zhǔn)

　　1.個(gè)人獨(dú)資企業(yè)的投資者以全部生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)所得為應(yīng)納稅所得額;

　　2.合伙企業(yè)的投資者按照合伙企業(yè)的全部生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)所得和合伙協(xié)議約定的分配比例確定應(yīng)納稅所得額，合伙協(xié)議沒有約定分配比例的,，以全部生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)所得和合伙人數(shù)量平均計(jì)算每個(gè)投資者的應(yīng)納稅所得額,。

　　☻查賬征稅辦法審核要點(diǎn)：

　　以個(gè)人獨(dú)資企業(yè)為例講解：

　　(1)投資者的工資不得在稅前直接扣除。自2011年9月1日起投資者(老板)的費(fèi)用扣除標(biāo)準(zhǔn)為42000元/年,。

　　【提示】“企業(yè)所得稅”中老板的工資只要符合“實(shí)際發(fā)生的,、合理的”條件，可以稅前扣除,。

　　“個(gè)人所得稅”中,，老板的工資不允許稅前扣除,，生計(jì)費(fèi)用可以扣除，可扣除的生計(jì)費(fèi)用為： 3500×12=42000(元),。

　　(2)企業(yè)從業(yè)人員合理的工資,、薪金支出，允許在稅前據(jù)實(shí)扣除,。

　　(3)企業(yè)撥繳的工會(huì)經(jīng)費(fèi),、發(fā)生的職工福利費(fèi)、職工教育經(jīng)費(fèi)支出分別在其工資,、薪金總額的2%,、l4%、2.5%的標(biāo)準(zhǔn)內(nèi)據(jù)實(shí)扣除,。

　　【提示】(2)和(3)同企業(yè)所得稅的規(guī)定,。

　　(4)投資者及其家庭發(fā)生的生活費(fèi)用不允許在稅前扣除。投資者及其家庭發(fā)生的生活費(fèi)用與企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)費(fèi)用混合在一起,，并且難以劃分的,，全部視為投資者個(gè)人及其家庭發(fā)生的生活費(fèi)用，不允許在稅前扣除,。

　　(5)企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)和投資者及其家庭生活共用的固定資產(chǎn),，難以劃分的，由主管稅務(wù)機(jī)關(guān)根據(jù)企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)類型,、規(guī)模等具體情況,，核定準(zhǔn)予在稅前扣除的折舊費(fèi)用的數(shù)額或比例。

　　(6)企業(yè)每一納稅年度發(fā)生的與其生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)業(yè)務(wù)直接相關(guān)的業(yè)務(wù)招待費(fèi),，按照發(fā)生額的60%扣除,，但最高不得超過當(dāng)年銷售(營(yíng)業(yè))收入的5‰。

　　【提示】同企業(yè)所得稅,。

　　(7)企業(yè)每一納稅年度發(fā)生的廣告費(fèi)和業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)用不超過當(dāng)年銷售(營(yíng)業(yè))收入15%的部分,，可據(jù)實(shí)扣除;超過部分，準(zhǔn)予在以后納稅年度結(jié)轉(zhuǎn)扣除,。

　　【提示】同企業(yè)所得稅,。

　　(8)企業(yè)計(jì)提的各種準(zhǔn)備金不得扣除。

　　【提示】同企業(yè)所得稅,。

　　(9)投資者興辦兩個(gè)或兩個(gè)以上企業(yè),，并且全部是獨(dú)資的，年度終了后,，匯算清繳時(shí),，應(yīng)納稅額的計(jì)算按以下方法：

　　①應(yīng)納稅所得額=∑各個(gè)企業(yè)的經(jīng)營(yíng)所得

　�,、趹�(yīng)納稅額=應(yīng)納稅所得額×稅率-速算扣除數(shù)

　�,、郾酒髽I(yè)應(yīng)納稅額=應(yīng)納稅額×本企業(yè)經(jīng)營(yíng)所得÷∑各個(gè)企業(yè)的經(jīng)營(yíng)所得

　�,、鼙酒髽I(yè)應(yīng)補(bǔ)繳的稅額=本企業(yè)應(yīng)納稅額-本企業(yè)預(yù)繳的稅額

　　☻核定征收方式

　　實(shí)行核定應(yīng)稅所得率征收方式的，應(yīng)納所得稅額的計(jì)算公式如下：

　　應(yīng)納所得稅額=應(yīng)納稅所得額×適用稅率

　　應(yīng)納稅所得額=收入總額×應(yīng)稅所得率

　　或=成本費(fèi)用支出額÷(1-應(yīng)稅所得率)×應(yīng)稅所得率

　　(三)對(duì)企事業(yè)單位承包,、承租經(jīng)營(yíng)所得的個(gè)稅計(jì)稅方法

　　應(yīng)納稅額=應(yīng)納稅所得額×適用稅率-速算扣除數(shù)

　　應(yīng)納稅所得額=每一納稅年度個(gè)人全年承包,、承租經(jīng)營(yíng)收入總額-必要費(fèi)用

　　☻全年承包、承租經(jīng)營(yíng)收入總額=分得的經(jīng)營(yíng)利潤(rùn)+承包者的工資,、薪金

　　☻必要費(fèi)用,，即生計(jì)費(fèi)用，每月3500元,。

　　提示：

　�,、偌僭O(shè)個(gè)人承包具有法人資格的酒店，酒店應(yīng)先流轉(zhuǎn)稅,、再其他稅,、后所得稅。繳納企業(yè)所得稅后,，才是稅后利潤(rùn)(利潤(rùn)總額-所得稅費(fèi)用)。針對(duì)稅后利潤(rùn),，承包人個(gè)人要上交承包費(fèi),，這個(gè)承包費(fèi)，是可以在計(jì)算個(gè)稅時(shí)扣除的,，最后剩余的是分得的經(jīng)營(yíng)利潤(rùn),。

　　②承包者的工資,、薪金平時(shí)不用繳納個(gè)稅,，最后與分得的經(jīng)營(yíng)利潤(rùn)合并計(jì)算個(gè)稅。

　　(四)勞務(wù)報(bào)酬所得的計(jì)稅方法

　　☻應(yīng)納稅所得額

　　1.費(fèi)用扣除(定額或定率)

　�,、倜看问杖氩怀�過4000元的,，應(yīng)納稅所得額=每次收入額-800元

　　②每次收入超過4000元的,，應(yīng)納稅所得額=每次收入額×(1-20%)

　　2.關(guān)于次的規(guī)定

　　(1)屬于一次性收入的,，以取得該項(xiàng)收入為一次，按次確定應(yīng)納所得額;

　　例如：咨詢,、講學(xué),、設(shè)計(jì)屬于不同的勞務(wù)，不能合并在一起,，應(yīng)分別計(jì)算各自的個(gè)稅,。

　　(2)屬于同一項(xiàng)目連續(xù)性收入的，以一個(gè)月內(nèi)取得的收入為一次,，據(jù)以確定應(yīng)納稅所得額,。

　　例如：講學(xué),，每周兩次，一個(gè)月共計(jì)八次,，每次付報(bào)酬800,。

　　應(yīng)納稅所得額=800×8×(1-20%)=5120(元)

　　☻應(yīng)納稅額計(jì)算

　　如果納稅人的每次應(yīng)稅勞務(wù)報(bào)酬所得超過20000元，應(yīng)實(shí)行加成征稅,。

　　(五)稿酬所得的計(jì)稅方法

　　☻應(yīng)納稅所得額的計(jì)算

　　1.應(yīng)納稅所得額的確定

　　(1)每次收入不超過4000元的,，應(yīng)納稅所得額=每次收入額-800元

　　(2)每次收入超過4000元的，應(yīng)納稅所得額=每次收入額×(1-20%)

　　2.關(guān)于“次”的規(guī)定

　　稿酬所得,，以每次出版,、發(fā)表取得的收入為一次，具體可分為：

　　(1)同一作品再版取得的所得,，應(yīng)視為另一次稿酬所得計(jì)征個(gè)人所得稅,。

　　(2)在兩處或兩處以上出版、發(fā)表同一作品而取得的稿酬,，則可以分別各次取得的所得或再版所得分次征稅,。

　　(3)個(gè)人的同一作品在報(bào)刊上連載，應(yīng)合并其因連載而取得的所得為一次,。連載之后又出書取得稿酬的,，或先出書后連載取得稿酬的，應(yīng)視同再版稿酬分次征稅,。

　　(4)同一作品在出版和發(fā)表時(shí),，以預(yù)付稿酬或分次支付稿酬等形式取得的稿酬收入，應(yīng)合并計(jì)算為一次,。

　　(5)同一作品出版,、發(fā)表后，因添加印數(shù)而追加稿酬的,，應(yīng)與以前出版,、發(fā)表時(shí)取得的稿酬合并計(jì)算為一次，計(jì)征個(gè)人所得稅,。

　　(6)作者去世后,，對(duì)取得其遺作稿酬的個(gè)人，按稿酬所得征稅,。

　　(7)關(guān)于合作出書問題,。分別計(jì)算各自的所得，分別計(jì)算個(gè)人所得稅,。

　　☻適用稅率

　　稿酬所得適用20%的比例稅率,，并按應(yīng)納稅額減征30%，故其實(shí)際適用稅率為14%,。

　　東奧網(wǎng)站發(fā)布的知識(shí)點(diǎn)由于內(nèi)容及時(shí)更新的需要發(fā)布的是往年教材內(nèi)容,，需要查詢最新知識(shí)點(diǎn)內(nèi)容的考生請(qǐng)參考2014《輕松過關(guān)》系列參考書及相關(guān)課程,，目前2015年注冊(cè)稅務(wù)師考試教材和相關(guān)輔導(dǎo)書均未上市，敬請(qǐng)關(guān)注!