2014《稅務(wù)代理實務(wù)》重要知識點(diǎn)：營業(yè)稅應(yīng)納稅額的計算及賬務(wù)處理

　　【小編導(dǎo)言】我們一起來學(xué)習(xí)2014《稅務(wù)代理實務(wù)》重要知識點(diǎn)：營業(yè)稅應(yīng)納稅額的計算及賬務(wù)處理,。

　　【內(nèi)容導(dǎo)航】：

　　一、應(yīng)納稅額=營業(yè)額×稅率

　　二,、關(guān)于營業(yè)額減除項目憑證管理問題

　　本知識點(diǎn)屬于《稅務(wù)代理實務(wù)》第八章貨物和勞務(wù)稅納稅申報和納第三節(jié)營業(yè)稅納稅申報與納稅審核代理實務(wù)的內(nèi)容,。

　　【知識點(diǎn)】：營業(yè)稅應(yīng)納稅額的計算及賬務(wù)處理

　　1.應(yīng)納稅額=營業(yè)額×稅率

　　納稅人的營業(yè)額為納稅人提供應(yīng)稅勞務(wù),、轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)或者銷售不動產(chǎn)收取的全部價款和價外費(fèi)用。

　　價外費(fèi)用包括收取的手續(xù)費(fèi),、補(bǔ)貼,、基金、集資費(fèi),、返還利潤,、獎勵費(fèi)、違約金,、滯納金,、延期付款利息、賠償金,、代收款項、代墊款項,、罰息及其他各種性質(zhì)的價外收費(fèi),。

　　例如：單位在提供應(yīng)稅勞務(wù)、轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)和銷售不動產(chǎn)時,，因受讓方違約而從受讓方取得的賠償金收入,，應(yīng)并入營業(yè)額中征收營業(yè)稅。但是如果單位和個人并未提供應(yīng)稅勞務(wù),、轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)和銷售不動產(chǎn)而收取了違約金,、訂金等，就不應(yīng)該理解為價外費(fèi)用。

　　例如：房地產(chǎn)開發(fā)公司銷售商品房時除了向業(yè)主收取房款外還代收取了水,、電,、煤氣等費(fèi)用應(yīng)該理解為價外費(fèi)用。

　　例如：旅客通過網(wǎng)站預(yù)定酒店,，酒店收取的全部價款后可否扣除支付給網(wǎng)站的手續(xù)費(fèi)?

　　總結(jié)：如何理解營業(yè)額?

　　營業(yè)額=全部價款+價外費(fèi)用-稅法允許減除的項目金額

　　提示：稅法未規(guī)定減除的,，一律以收取的全部價款和價外費(fèi)用作為計稅依據(jù)，不得做任何扣除,。

　　(1)交通運(yùn)輸業(yè)

　　納稅人將承攬的運(yùn)輸業(yè)務(wù)分給其他單位或者個人的,，以其取得的全部價款和價外費(fèi)用扣除其支付給其他單位或者個人的運(yùn)輸費(fèi)用后的余額為營業(yè)額;運(yùn)輸企業(yè)從事境內(nèi)聯(lián)運(yùn)業(yè)務(wù)，以實際取得的營業(yè)額為計稅依據(jù),，即以全程聯(lián)運(yùn)收入扣除付給對方聯(lián)運(yùn)單位的運(yùn)費(fèi)后的余額為營業(yè)額,。

　　(2)建筑安裝業(yè)

　　①納稅人提供建筑業(yè)勞務(wù)(不含裝飾勞務(wù))的,，其營業(yè)額應(yīng)當(dāng)包括工程所用原材料,、設(shè)備及其他物資和動力價款在內(nèi)，但不包括建設(shè)方提供的設(shè)備的價款,。

　　a.建筑業(yè)勞務(wù)(不含裝飾勞務(wù)),，無論誰提供材料、物資,，營業(yè)額均包括所耗用的材料,、物資。

　　b.裝飾勞務(wù),，如果甲方(建設(shè)方)提供材料,，乙方(施工方)營業(yè)額中不應(yīng)包括材料價款。

　　c.設(shè)備安裝工程,，如果由甲方(建設(shè)方)提供設(shè)備,，乙方(施工方)只是負(fù)責(zé)安裝施工，乙方(施工方)的營業(yè)額中不含甲方(建設(shè)方)提供的設(shè)備價款,。

　　同b,。

　　d.提供建筑業(yè)勞務(wù)的同時銷售自產(chǎn)貨物，屬于特殊的混合銷售行為,，應(yīng)當(dāng)分別核算應(yīng)稅勞務(wù)的營業(yè)額和貨物的銷售額,，其應(yīng)稅勞務(wù)的營業(yè)額繳納營業(yè)稅，貨物銷售額繳納增值稅;未分別核算的,，由主管稅務(wù)機(jī)關(guān)核定其應(yīng)稅勞務(wù)的營業(yè)額,。

　　納稅人銷售自產(chǎn)貨物同時提供建筑業(yè)勞務(wù)，須向建筑業(yè)發(fā)生地地方主管稅務(wù)機(jī)關(guān)提供其機(jī)構(gòu)所在地主管國家稅務(wù)機(jī)關(guān)出具的本納稅人屬于從事貨物生產(chǎn)的單位或個人的證明,，還應(yīng)該提供企業(yè)機(jī)構(gòu)所在地稅務(wù)機(jī)關(guān)開具的《外出經(jīng)營活動稅收管理證明》,。

　�,、诹硗猓�還要注意以下事項：

　　a.施工企業(yè)向建設(shè)單位收取的材料差價款,、搶工費(fèi),、全優(yōu)工程獎和提前竣工獎，應(yīng)并入計稅營業(yè)額中征收營業(yè)稅,。

　　b.建筑安裝企業(yè)向建設(shè)單位收取的臨時設(shè)施費(fèi),、勞動保護(hù)費(fèi)和施工機(jī)構(gòu)遷移費(fèi)，不得從營業(yè)額中扣除,。

　　(3)郵電通信業(yè)

　　一般情況下,，應(yīng)以取得的全額確定營業(yè)額。

　　郵政電信單位與其他單位合作,，共同為用戶提供郵政電信業(yè)務(wù)及其他服務(wù)并由郵政電信單位統(tǒng)一收取價款的,，以全部收入減去支付給合作方價款后的余額為營業(yè)額。

　　(4)金融保險業(yè)

　　▲一般貸款業(yè)務(wù)：利息全額為營業(yè)額,，包括各種加息,、罰息。

　　▲融資租賃業(yè)務(wù)以納稅人向承租者收取的全部價款和價外費(fèi)用(包括殘值)減去出租方承擔(dān)的出租貨物的實際成本后的余額,以直線法折算出本期的營業(yè)額,。

　　本期營業(yè)額=(應(yīng)收取的全部價款和價外費(fèi)用-實際成本)×(本期天數(shù)÷總天數(shù))

　　實際成本=貨物購入原價+關(guān)稅+增值稅+消費(fèi)稅+運(yùn)雜費(fèi)+安裝費(fèi)+保險費(fèi)+支付給境外的外匯借款利息支出

　　▲金融商品轉(zhuǎn)讓,，營業(yè)額=賣出價-買入價。

　�,、俳鹑谏唐忿D(zhuǎn)讓業(yè)務(wù),，按股票、債券,、外匯,、其他四大類來劃分。

　�,、谫u出價是指賣出原價,，不得扣除賣出過程中支付的各種費(fèi)用和稅金。

　�,、圪I入價是指購進(jìn)原價,，不包括購進(jìn)過程中支付的各種費(fèi)用和稅金。金融商品的買入價,，可以選定按加權(quán)平均法或移動平均法核算,，選定后一年內(nèi)不得變更。

　�,、芡�一大類不同品種金融商品買賣出現(xiàn)的正負(fù)差，在同一個納稅年度內(nèi)可以相抵,。但年末時仍出現(xiàn)負(fù)差的,，不得轉(zhuǎn)入下一個會計年度。

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