2014《稅務(wù)代理實(shí)務(wù)》重要知識(shí)點(diǎn)：消費(fèi)稅的計(jì)算方法,、賬務(wù)處理及審核（三）

　　【小編導(dǎo)言】我們一起來(lái)學(xué)習(xí)2014《稅務(wù)代理實(shí)務(wù)》重要知識(shí)點(diǎn)：消費(fèi)稅的計(jì)算方法、賬務(wù)處理及審核,。

　　【內(nèi)容導(dǎo)航】：

　　七,、兼營(yíng)不同稅率的應(yīng)稅消費(fèi)品的審核

　　八、出口應(yīng)稅消費(fèi)品退免稅的計(jì)算

　　九,、包裝物及押金的審核

　　十,、對(duì)應(yīng)稅消費(fèi)品以物易物、以物抵債,、投資入股的審核要點(diǎn)

　　十一,、自設(shè)非獨(dú)立核算門(mén)市部計(jì)稅的規(guī)定

　　本知識(shí)點(diǎn)屬于《稅務(wù)代理實(shí)務(wù)》第八章貨物和勞務(wù)稅納稅申報(bào)和納第二節(jié)消費(fèi)稅納稅申報(bào)與納稅審核的內(nèi)容。

　　【知識(shí)點(diǎn)】：消費(fèi)稅的計(jì)算方法,、賬務(wù)處理及審核

　　7.兼營(yíng)不同稅率的應(yīng)稅消費(fèi)品的審核

　　(1)兼營(yíng)不同稅率應(yīng)稅消費(fèi)品,，應(yīng)當(dāng)分別核算;如果未分別核算，一律從高征收,。

　　例如：卷煙廠既生產(chǎn)甲類(lèi)卷煙(消費(fèi)稅稅率56%),，又生產(chǎn)乙類(lèi)卷煙(消費(fèi)稅稅率36%)，應(yīng)當(dāng)分別核算,，未分別核算,，一律從高(56%)征收。

　　(2)如果將不同稅率的應(yīng)稅消費(fèi)品組成成套消費(fèi)品銷(xiāo)售的,，不論是否分開(kāi)核算,，一律從高適用稅率。

　　例如：酒廠將20%的白酒與10%的保健藥酒組成禮品套裝銷(xiāo)售,，即使財(cái)務(wù)分開(kāi)核算了,，也應(yīng)一律按20%的稅率征收消費(fèi)稅。

　　8.出口應(yīng)稅消費(fèi)品退免稅的計(jì)算

　　生產(chǎn)企業(yè)出口,，消費(fèi)稅免稅不退稅,，增值稅“免,、抵、退”稅,。

　　外貿(mào)企業(yè)出口,，消費(fèi)稅退交過(guò)的，增值稅按退稅率計(jì)算退稅,。

　　9.包裝物及押金的審核(重點(diǎn))

　　應(yīng)稅消費(fèi)品連同包裝物銷(xiāo)售的,，無(wú)論包裝物是否單獨(dú)計(jì)價(jià)以及在會(huì)計(jì)上如何核算，均應(yīng)并入應(yīng)稅消費(fèi)品的銷(xiāo)售額中繳納消費(fèi)稅,。

　　提示：反避稅措施,。

　　如果包裝物不作價(jià)隨同產(chǎn)品銷(xiāo)售，而是收取押金,，此項(xiàng)押金則不應(yīng)并入應(yīng)稅消費(fèi)品的銷(xiāo)售額中征稅,。但對(duì)因逾期未收回的包裝物不再退還的或者已收取的時(shí)間超過(guò)12個(gè)月的押金，應(yīng)并入應(yīng)稅消費(fèi)品的銷(xiāo)售額,，按照應(yīng)稅消費(fèi)品的適用稅率繳納消費(fèi)稅,。

　　對(duì)既作價(jià)隨同應(yīng)稅消費(fèi)品銷(xiāo)售，又另外收取押金的包裝物的押金,，凡納稅人在規(guī)定的期限內(nèi)沒(méi)有退還的,，均應(yīng)并入應(yīng)稅消費(fèi)品的銷(xiāo)售額，按照應(yīng)稅消費(fèi)品的適用稅率繳納消費(fèi)稅,。

　　提示：交兩次消費(fèi)稅,。

　　應(yīng)稅消費(fèi)品包裝物不作價(jià)銷(xiāo)售，而是收取押金(不包括酒類(lèi)產(chǎn)品)的賬務(wù)處理：

　　(1)收取包裝物押金時(shí)

　　借：銀行存款

　　　　貸：其他應(yīng)付款

　　(2)包裝物押金逾期時(shí)

　　【提示】逾期：有合同按合同約定,，但不能超過(guò)12個(gè)月;無(wú)合同,，按12個(gè)月為限。

　　借：其他應(yīng)付款

　　　　貸：其他業(yè)務(wù)收入(逾期不退時(shí))

　　　　　　應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅(銷(xiāo)項(xiàng)稅額)

　　借：營(yíng)業(yè)稅金及附加

　　　　貸：應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交消費(fèi)稅

　　借：其他業(yè)務(wù)成本　　

　　　　貸：原材料(包裝物)

　　10.對(duì)應(yīng)稅消費(fèi)品以物易物,、以物抵債,、投資入股的審核要點(diǎn)(重點(diǎn))

　　納稅人自產(chǎn)的應(yīng)稅消費(fèi)品用于換取生產(chǎn)資料和消費(fèi)資料、投資入股和抵償債務(wù)等方面,，應(yīng)按納稅人同類(lèi)應(yīng)稅消費(fèi)品的最高銷(xiāo)售價(jià)格作為計(jì)稅依據(jù),。(簡(jiǎn)稱(chēng)換、投,、抵)

　　【提示】①換、投,、抵：消費(fèi)稅以最高銷(xiāo)售價(jià)格作為計(jì)稅依據(jù);而增值稅則以平均售價(jià)作為計(jì)稅依據(jù),。②其他情況：消費(fèi)稅與增值稅的計(jì)稅依據(jù)一致。

　　11.自設(shè)非獨(dú)立核算門(mén)市部計(jì)稅的規(guī)定

　　納稅人通過(guò)非獨(dú)立核算門(mén)市部銷(xiāo)售的自產(chǎn)應(yīng)稅消費(fèi)品,，應(yīng)按門(mén)市部對(duì)外銷(xiāo)售額征收消費(fèi)稅,。