備考稅務(wù)師雖苦,，挑戰(zhàn)雖多，但堅持就是勝利的曙光?,。下文為東奧會計在線整理的稅務(wù)師《稅法二》科目預(yù)習(xí)知識點,，一起來學(xué)習(xí)吧！

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我國稅收抵免制度

（一）基本規(guī)則

1.直接抵免

居民企業(yè)以及在中國境內(nèi)設(shè)立機構(gòu),、場所的非居民企業(yè),，取得的下列所得已在境外繳納的所得稅稅額，可以從其當期應(yīng)納稅額中抵免,，抵免限額為該項所得依照《企業(yè)所得稅法》及其實施條例計算的應(yīng)納稅額,；超過抵免限額的部分，可以在以后5個年度內(nèi),，用每年度抵免限額抵免當年應(yīng)抵稅額后的余額進行抵補：

（1）居民企業(yè)來源于中國境外的應(yīng)稅所得,；

（2）非居民企業(yè)在中國境內(nèi)設(shè)立機構(gòu)、場所,，取得發(fā)生在中國境外但與該機構(gòu),、場所有實際聯(lián)系的應(yīng)稅所得。

2.間接抵免

居民企業(yè)從其直接或者間接控制的外國企業(yè)分得的來源于中國境外的股息,、紅利等權(quán)益性投資收益,，外國企業(yè)在境外實際繳納的所得稅稅額中屬于該項所得負擔(dān)的部分，可以作為該居民企業(yè)的可抵免境外所得稅稅額,，在企業(yè)所得稅稅法規(guī)定的抵免限額內(nèi)抵免,。

（二）境外所得的范圍和抵免辦法

1.納稅人境外所得的范圍

（1）居民企業(yè)（包括按境外法律設(shè)立但實際管理機構(gòu)在中國，被判定為中國稅收居民的企業(yè)）可以就其取得的境外所得直接繳納和間接負擔(dān)的境外企業(yè)所得稅性質(zhì)的稅額進行抵免,。

（2）非居民企業(yè)（外國企業(yè)）在中國境內(nèi)設(shè)立的機構(gòu)（場所）可以就其取得的發(fā)生在境外,，但與該機構(gòu)（場所）有實際聯(lián)系的所得直接繳納的境外企業(yè)所得稅性質(zhì)的稅額進行抵免。

2.抵免辦法

（1）直接抵免

（2）間接抵免

（三）境外所得稅額抵免計算的基本項目

1.企業(yè)應(yīng)按照稅法的有關(guān)規(guī)定準確計算下列當期與抵免境外所得稅有關(guān)的項目后,，確定當期實際可抵免分國（地區(qū)）別的境外所得稅稅額和抵免限額：

（1）境內(nèi)所得的應(yīng)納稅所得額（境內(nèi)應(yīng)納稅所得額）和分國（地區(qū)）別的境外所得的應(yīng)納稅所得額（境外應(yīng)納稅所得額）,；（2）分國（地區(qū)）別的可抵免境外所得稅稅額；（3）分國（地區(qū)）別的境外所得稅的抵免限額,。

2.自2017年1月1日起,，企業(yè)可以選擇“分國（地區(qū)）不分項”或者“不分國（地區(qū)）不分項”計算其來源于境外的應(yīng)納稅所得額，并按照有關(guān)規(guī)定計算其可抵免境外所得稅稅額和抵免限額,。上述方式一經(jīng)選擇,，5年內(nèi)不得改變,。

（四）境外應(yīng)納稅所得額的計算

1.確認境外所得的實現(xiàn)年度

2.境外應(yīng)納稅所得額的計算思路

3.居民企業(yè)境外應(yīng)納稅所得額的計算

4.境外分支機構(gòu)應(yīng)納稅所得額的計算

（五）可予抵免境外所得稅稅額的確認

可予抵免境外所得稅稅額，是指企業(yè)來源于中國境外的所得依照中國境外稅收法律以及相關(guān)規(guī)定應(yīng)當繳納并已實際繳納的企業(yè)所得稅性質(zhì)的稅款,。

1.不應(yīng)作為可抵免境外所得稅稅額的情形：

（1）按照境外所得稅法律及相關(guān)規(guī)定屬于錯繳或錯征的境外所得稅稅款,；

（2）按照稅收協(xié)定規(guī)定不應(yīng)征收的境外所得稅稅款；

（3）因少繳或遲繳境外所得稅而追加的利息,、滯納金或罰款,；

（4）境外所得稅納稅人或者其利害關(guān)系人從境外征稅主體得到實際返還或補償?shù)木惩馑枚惗惪睿?/p>

（5）按照我國《企業(yè)所得稅法》及其實施條例規(guī)定，已經(jīng)免征我國企業(yè)所得稅的境外所得負擔(dān)的境外所得稅稅款,；

（6）按照國務(wù)院財政,、稅務(wù)主管部門有關(guān)規(guī)定已經(jīng)從企業(yè)境外應(yīng)納稅所得額中扣除的境外所得稅稅款。

2.可抵免的境外所得稅稅額的基本條件：

（1）企業(yè)來源于中國境外的所得依照中國境外稅收法律以及相關(guān)規(guī)定計算而繳納的稅額,。

（2）繳納的屬于企業(yè)所得稅性質(zhì)的稅額,，而不拘泥于名稱。在不同的國家,，對于企業(yè)所得稅的稱呼有著不同的表述,，如法人所得稅、公司所得稅等,。判定是否屬于企業(yè)所得稅性質(zhì)的稅額,，主要看其是否是針對企業(yè)凈所得征收的稅額。

（3）限于企業(yè)應(yīng)當繳納且已實際繳納的稅額,。稅收抵免旨在解決重復(fù)征稅問題,，僅限于企業(yè)應(yīng)當繳納且已實際繳納的稅額（除另有饒讓抵免或其他規(guī)定外）。

（4）可抵免的企業(yè)所得稅稅額,，若是稅收協(xié)定非適用所得稅項目,，或來自非協(xié)定國家的所得，無法判定是否屬于對企業(yè)征收的所得稅稅額的,，應(yīng)層報國家稅務(wù)總局裁定,。

3.可抵免境外所得稅稅額的換算

若企業(yè)取得的境外所得已直接繳納和間接負擔(dān)的稅額為人民幣以外貨幣的，在以人民幣計算可予抵免的境外稅額時,，凡企業(yè)記賬本位幣為人民幣的,，應(yīng)按企業(yè)就該項境外所得記入賬內(nèi)時使用的人民幣匯率進行換算；凡企業(yè)以人民幣以外其他貨幣作為記賬本位幣的,，應(yīng)統(tǒng)一按實現(xiàn)該項境外所得對應(yīng)的我國納稅年度最后一日的人民幣匯率中間價進行換算。

（六）適用間接抵免的外國企業(yè)持股比例的計算層級

1.含義

境外企業(yè)就分配股息前的利潤繳納的外國所得稅額中由我國居民企業(yè)就該項分得的股息性質(zhì)的所得間接負擔(dān)的部分,，在我國的應(yīng)納稅額中抵免,。

2.適用范圍

居民企業(yè)（跨國母子公司）從其符合規(guī)定“持股條件”的境外子公司取得的股息、紅利等權(quán)益性投資收益所得,，即跨國母子公司之間的股息,、紅利等權(quán)益性投資收益所得,。

3.多層間接抵免法

除另有規(guī)定外，由居民企業(yè)直接或者間接持有20%以上股份的外國企業(yè),，限于符合以下持股方式的五層外國企業(yè)：

（1）第一層：單一居民企業(yè)直接持有20%以上股份的外國企業(yè),；

（2）第二層至第五層：單一上一層外國企業(yè)直接持有20%以上股份，且由該企業(yè)直接持有或通過一個或多個符合規(guī)定持股方式的外國企業(yè)間接持有總和達到20%以上股份的外國企業(yè),。

（七）境外所得間接負擔(dān)稅額的計算

居民企業(yè)在用境外所得間接負擔(dān)的稅額進行稅收抵免時,，其取得的境外投資收益實際間接負擔(dān)的稅額，是指根據(jù)直接或者間接持股方式合計持股20%以上（含20%）的規(guī)定層級的外國企業(yè)股份,，由此應(yīng)分得的股息,、紅利等權(quán)益性投資收益中，從最低一層外國企業(yè)起逐層計算的屬于由上一層企業(yè)負擔(dān)的稅額

（八）抵免限額的計算

1.抵免限額,，是指企業(yè)來源于中國境外的所得,，依照企業(yè)所得稅法和條例的規(guī)定計算的應(yīng)納稅額。除國務(wù)院財政,、稅務(wù)主管部門另有規(guī)定外,。

2.適用稅率

（1）中國境內(nèi)、境外所得依照《企業(yè)所得稅法》及其《實施條例》的規(guī)定計算的應(yīng)納稅總額的稅率是25%,，即使企業(yè)境內(nèi)所得按稅收法規(guī)規(guī)定享受企業(yè)所得稅優(yōu)惠的,，在進行境外所得稅額抵免限額計算中的中國境內(nèi)、境外所得應(yīng)納稅總額所適用的稅率也應(yīng)為25%,。

（2）符合規(guī)定的高新技術(shù)企業(yè)其來源于境外的所得可以按照15%的優(yōu)惠稅率繳納企業(yè)所得稅,，在計算境外抵免限額時，可按照15%的優(yōu)惠稅率計算境內(nèi)外應(yīng)納稅總額,。

3.非實際虧損額

企業(yè)在同一納稅年度的境內(nèi)外所得加總為正數(shù)的,，其境外分支機構(gòu)發(fā)生的虧損，由于結(jié)轉(zhuǎn)彌補的限制而發(fā)生的未予彌補的部分（非實際虧損額）,，今后在該分支機構(gòu)的結(jié)轉(zhuǎn)彌補期限不受5年期限制,。

（九）稅收饒讓抵免

居民企業(yè)從與我國政府訂立稅收協(xié)定（或安排）的國家（地區(qū)）取得的所得，按照該國（地區(qū)）稅收法律享受了免稅或減稅待遇,，且該免稅或減稅的數(shù)額按照稅收協(xié)定規(guī)定應(yīng)視同已繳稅額在中國的應(yīng)納稅額中抵免的,，該免稅或減稅數(shù)額可作為企業(yè)實際繳納的境外所得稅額用于辦理稅收抵免。

（十）簡易辦法計算抵免

1.定率計算

企業(yè)從境外取得營業(yè)利潤所得以及符合境外稅額間接抵免條件的股息所得,，雖有所得來源國（地區(qū)）政府機關(guān)核發(fā)的具有納稅性質(zhì)的憑證或證明,，但因客觀原因無法真實、準確地確認應(yīng)當繳納并已經(jīng)實際繳納的境外所得稅稅額的,，除就該所得直接繳納及間接負擔(dān)的稅額在所得來源國（地區(qū)）的實際有效稅率低于12.5%以上的外,，可按境外應(yīng)納稅所得額的12.5%作為抵免限額，企業(yè)按該國（地區(qū)）稅務(wù)機關(guān)或政府機關(guān)核發(fā)具有納稅性質(zhì)憑證或證明的金額,，其不超過抵免限額的部分,，準予抵免,；超過的部分不得抵免。

2.“白名單”

企業(yè)從境外取得營業(yè)利潤所得以及符合境外稅額間接抵免條件的股息所得,，凡所得來源國（地區(qū)）的法定稅率且其實際有效稅率明顯高于25%的,，可直接按25%計算抵免限額。

（十一）境外所得稅抵免時應(yīng)納所得稅額的計算

所屬章節(jié)：第三章 國際稅收

注：以上內(nèi)容選自張泉春老師2024年《稅法二》輕一基礎(chǔ)班授課講義

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