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特殊情形下個(gè)人所得稅的計(jì)稅方法（掌握）

（一）居民個(gè)人全年一次性獎(jiǎng)金的計(jì)稅方法

1.居民個(gè)人取得全年一次性獎(jiǎng)金,，在2027年12月31日前,，可選擇不并入當(dāng)年綜合所得，以全年一次性獎(jiǎng)金收入除以12個(gè)月得到的數(shù)額,，按照按月?lián)Q算后的綜合所得稅率表（簡稱“月度稅率表”,，即“稅率表三”），確定適用稅率和速算扣除數(shù),，單獨(dú)計(jì)算納稅,。

2.實(shí)行年薪制和績效工資的單位,，居民個(gè)人取得年終兌現(xiàn)的年薪和績效工資按上述方法執(zhí)行,。

3.居民個(gè)人取得除全年一次性獎(jiǎng)金以外的其他各種名目獎(jiǎng)金，如半年獎(jiǎng),、季度獎(jiǎng),、加班獎(jiǎng)、先進(jìn)獎(jiǎng),、考勤獎(jiǎng)等,，一律與當(dāng)月工資、薪金收入合并,，按稅法規(guī)定繳納個(gè)人所得稅,。

4.在一個(gè)納稅年度內(nèi)，對每一個(gè)納稅人,，該計(jì)稅方法只允許采用一次,。

5.居民個(gè)人取得全年一次性獎(jiǎng)金，在2027年12月31日前,，也可以選擇并入當(dāng)年綜合所得計(jì)算納稅,。

（二）遠(yuǎn)洋船員的個(gè)人所得稅政策

自2019年1月1日起至2027年12月31日，遠(yuǎn)洋船員執(zhí)行如下個(gè)人所得稅政策：

1.一個(gè)納稅年度內(nèi)在船航行時(shí)間累計(jì)滿183天的遠(yuǎn)洋船員,，其取得的工資薪金收入減按50%計(jì)入應(yīng)納稅所得額,，依法繳納個(gè)人所得稅。

2.遠(yuǎn)洋船員可選擇在當(dāng)年預(yù)扣預(yù)繳稅款或者次年個(gè)人所得稅匯算清繳時(shí)享受上述優(yōu)惠政策,。

（三）保險(xiǎn)營銷員,、證券經(jīng)紀(jì)人傭金收入的計(jì)稅方法

1.保險(xiǎn)營銷員、證券經(jīng)紀(jì)人取得的傭金收入,，屬于勞務(wù)報(bào)酬所得,，以不含增值稅的收入減除20%的費(fèi)用后的余額為收入額，收入額減去展業(yè)成本以及附加稅費(fèi)后,，并入當(dāng)年綜合所得,，計(jì)算繳納個(gè)人所得稅。保險(xiǎn)營銷員,、證券經(jīng)紀(jì)人展業(yè)成本按照收入額的25%計(jì)算,。

2.扣繳義務(wù)人向保險(xiǎn)營銷員,、證券經(jīng)紀(jì)人支付傭金收入時(shí)，應(yīng)按照規(guī)定的累計(jì)預(yù)扣法計(jì)算預(yù)扣稅款,。

（四）關(guān)于單位低價(jià)向職工售房的政策

1.根據(jù)住房制度改革政策的有關(guān)規(guī)定,，國家機(jī)關(guān)、企事業(yè)單位及其他組織（以下簡稱“單位”）在住房制度改革期間,，按照所在地縣級(jí)以上人民政府規(guī)定的房改成本價(jià)格向職工出售公有住房,，職工因支付的房改成本價(jià)格低于房屋建造成本價(jià)格或市場價(jià)格而取得的差價(jià)收益，免征個(gè)人所得稅,。

2.除上述規(guī)定情形外,，單位按低于購置或建造成本價(jià)格出售住房給職工，職工因此而少支出的差價(jià)部分,，不并入當(dāng)年綜合所得,，以差價(jià)收入除以12個(gè)月得到的數(shù)額，按照月度稅率表確定適用稅率和速算扣除數(shù),，單獨(dú)計(jì)算納稅,。

（五）解除勞動(dòng)關(guān)系、提前退休,、內(nèi)部退養(yǎng)的一次性補(bǔ)償收入的個(gè)人所得稅政策

1.個(gè)人與用人單位解除勞動(dòng)關(guān)系取得一次性補(bǔ)償收入（包括用人單位發(fā)放的經(jīng)濟(jì)補(bǔ)償金,、生活補(bǔ)助費(fèi)和其他補(bǔ)助費(fèi)），在當(dāng)?shù)厣夏曷毠て骄べY3倍數(shù)額以內(nèi)的部分,，免征個(gè)人所得稅,；超過3倍數(shù)額的部分，不并入當(dāng)年綜合所得,，單獨(dú)適用綜合所得稅率表（稅率表一）,，計(jì)算納稅。

2.個(gè)人辦理提前退休手續(xù)而取得的一次性補(bǔ)貼收入,，應(yīng)按照辦理提前退休手續(xù)至法定離退休年齡之間實(shí)際年度數(shù)平均分?jǐn)?，確定適用稅率和速算扣除數(shù)，單獨(dú)適用綜合所得稅率表（稅率表一）,，計(jì)算納稅,。

3.個(gè)人辦理內(nèi)部退養(yǎng)手續(xù)而取得的一次性補(bǔ)貼收入

（1）個(gè)人辦理內(nèi)部退養(yǎng)手續(xù)后從原任職單位取得一次性補(bǔ)貼收入，不需納入綜合所得進(jìn)行年度匯算,。計(jì)稅時(shí),，按照辦理內(nèi)部退養(yǎng)手續(xù)后至法定離退休年齡之間的所屬月份進(jìn)行平均后的商數(shù)，先與領(lǐng)取當(dāng)月的工資,、薪金所得合并后減除當(dāng)月費(fèi)用扣除標(biāo)準(zhǔn),，以余額為基數(shù)確定適用稅率和速算扣除數(shù)（適用月度稅率表），再將當(dāng)月工資,、薪金加上取得的一次性收入,，減去費(fèi)用扣除標(biāo)準(zhǔn),，按適用稅率和速算扣除數(shù)計(jì)算稅額，再減除模擬的當(dāng)月工資收入應(yīng)繳的稅額,，即為該項(xiàng)補(bǔ)貼收入應(yīng)納稅額,。

（2）發(fā)放一次性補(bǔ)貼收入當(dāng)月取得的工資收入，仍需要并入綜合所得計(jì)算繳稅,。在年終匯算時(shí),，正常按照稅法規(guī)定扣除基本減除費(fèi)用。

（六）個(gè)人轉(zhuǎn)讓股權(quán)的所得稅政策

（七）個(gè)人收回轉(zhuǎn)讓股權(quán)的所得稅政策

（八）律師事務(wù)所從業(yè)人員的個(gè)人所得稅政策

（九）企業(yè)轉(zhuǎn)增股本的個(gè)人所得稅政策

（十）個(gè)人投資者收購企業(yè)股權(quán)后將盈余積累轉(zhuǎn)增股本的所得稅政策

（十一）創(chuàng)業(yè)投資企業(yè)和天使投資個(gè)人的稅收政策

（十二）創(chuàng)業(yè)投資企業(yè)個(gè)人合伙人的所得稅政策

（十三）股權(quán)激勵(lì)的個(gè)人所得稅政策

（十四）個(gè)人技術(shù)成果投資入股的個(gè)人所得稅政策

（十五）促進(jìn)科技成果轉(zhuǎn)化取得獎(jiǎng)勵(lì)的所得稅政策

所屬章節(jié)：第二章 個(gè)人所得稅

注：以上內(nèi)容選自張泉春老師2024年《稅法二》輕一基礎(chǔ)班授課講義

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