稅務(wù)師考試中《稅法二》的第三章屬于全書的次重點(diǎn)章節(jié),，考試分值在8分左右，下面是東奧會(huì)計(jì)在線為同學(xué)們整理的稅務(wù)師《稅法二》科目預(yù)習(xí)階段知識(shí)點(diǎn),，希望同學(xué)們可以堅(jiān)持學(xué)習(xí)，直至順利拿證,！

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我國(guó)對(duì)外簽署稅收協(xié)定的典型條款

中新協(xié)定中的條款包括稅收協(xié)定的適用范圍,、稅收居民、常設(shè)機(jī)構(gòu),、營(yíng)業(yè)利潤(rùn)、國(guó)際運(yùn)輸,、財(cái)產(chǎn)所得,、投資所得,、勞務(wù)所得、其他種類所得,、特別規(guī)定等條款。

（一）稅收居民

“締約國(guó)一方居民”一語(yǔ)是指是指按照該締約國(guó)法律,，由于住所、居所,、成立地、管理機(jī)構(gòu)所在地,，或者其他類似的標(biāo)準(zhǔn)，在該締約國(guó)負(fù)有納稅義務(wù)的人,，并且包括該締約國(guó)及其行政區(qū)或地方當(dāng)局。但是,，這一用語(yǔ)不包括僅因來源于該締約國(guó)的所得或財(cái)產(chǎn)收益而在該締約國(guó)負(fù)有納稅義務(wù)的人,。

1.加比規(guī)則
同一人有可能同時(shí)為締約國(guó)雙方居民,。為了解決這種情況下個(gè)人最終居民身份的歸屬，稅收協(xié)定普遍采取“加比規(guī)則”,，加比規(guī)則的使用是有先后順序的，只有當(dāng)使用前一標(biāo)準(zhǔn)無(wú)法解決問題時(shí),，才使用后一標(biāo)準(zhǔn)。

2.個(gè)人居民身份的判定：

（1）永久性住所,。

（2）重要利益中心。

（3）習(xí)慣性居處,。

（4）國(guó)籍。

（按順序依次確定）

3.公司及其他團(tuán)體居民身份判定依據(jù)
公司及其他團(tuán)體的雙重居民身份沖突協(xié)調(diào)規(guī)則,，一般以實(shí)際管理機(jī)構(gòu)為依據(jù)判定。

實(shí)際管理機(jī)構(gòu)所在地,，是指實(shí)質(zhì)上作出有關(guān)企業(yè)整體經(jīng)營(yíng)關(guān)鍵性的管理與商業(yè)決策之地。通常理解為最高層人員如董事會(huì)作出決策所在地,。

一個(gè)實(shí)體可以有多個(gè)管理機(jī)構(gòu)所在地,，但是只能有一個(gè)實(shí)際管理機(jī)構(gòu)所在地。

（二）常設(shè)機(jī)構(gòu)

（三）營(yíng)業(yè)利潤(rùn)

締約國(guó)一方企業(yè)的利潤(rùn)應(yīng)僅在該國(guó)征稅,，但該企業(yè)通過設(shè)在締約國(guó)另一方的常設(shè)機(jī)構(gòu)進(jìn)行營(yíng)業(yè)的除外,。如果該企業(yè)通過在締約國(guó)另一方的常設(shè)機(jī)構(gòu)進(jìn)行營(yíng)業(yè)，其利潤(rùn)可以在另一國(guó)征稅,，但應(yīng)僅以歸屬于該常設(shè)機(jī)構(gòu)的利潤(rùn)為限。

（四）國(guó)際運(yùn)輸——海運(yùn)和空運(yùn)

我國(guó)對(duì)外簽訂的稅收協(xié)定,，大多數(shù)采用居民國(guó)獨(dú)占征稅權(quán)原則,。一般表述為：“締約國(guó)一方企業(yè)以船舶或飛機(jī)經(jīng)營(yíng)國(guó)際運(yùn)輸業(yè)務(wù)取得的利潤(rùn),，應(yīng)僅在該締約國(guó)征稅?！?/p>

（五）投資所得

1.股息

我國(guó)簽訂的稅收協(xié)定中明確了居民國(guó)和來源國(guó)對(duì)股息都有征稅權(quán)，來源國(guó)即指分配股息公司的所在國(guó),。

（1）股息優(yōu)惠稅率

一般而言，來源國(guó)基于稅收協(xié)定對(duì)股息所得實(shí)行限制性稅率,，具體稅率規(guī)定如下：

①在受益所有人是公司（合伙企業(yè)除外）,，并直接擁有支付股息公司至少25%資本的情況下，不應(yīng)超過股息總額的5%,。

②在其他情況下,，不應(yīng)超過股息總額的10%,。

（2）股息和利息在某些特定情況下較難判定，通常應(yīng)遵循實(shí)質(zhì)重于形式的原則,。一般情況下，各類債券所得不應(yīng)視為股息,。然而如果貸款人確實(shí)承擔(dān)債務(wù)人公司風(fēng)險(xiǎn),，其利息可被視為股息,。

對(duì)貸款人是否分擔(dān)企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)的判定通?？煽紤]如下因素（明債實(shí)股）：

①該貸款大大超過企業(yè)資本中的其他投資形式，并與公司可變現(xiàn)資產(chǎn)嚴(yán)重不符,。

②債權(quán)人將分享公司的任何利潤(rùn)。

③該貸款的償還次于其他貸款人的債權(quán)或股息的支付,。

④利息的支付水平取決于公司的利潤(rùn)。

⑤所簽訂的貸款合同沒有對(duì)具體的償還日期作出明確的規(guī)定,。

存在上述情況時(shí),，借款人所在國(guó)可根據(jù)資本弱化的國(guó)內(nèi)法規(guī)定將利息作為股息處理。

2.利息

（1）居民國(guó)對(duì)本國(guó)居民取得的來自締約國(guó)另一方的利息擁有征稅權(quán),，利息來源國(guó)對(duì)利息也有征稅的權(quán)利，但對(duì)利息來源國(guó)的征稅權(quán)設(shè)定了最高稅率,，當(dāng)受益所有人為銀行或金融機(jī)構(gòu)的情況下，利息的征稅稅率為7%,；其他情況下利息的征稅稅率為10%。

（2）當(dāng)受益人為締約雙方政府機(jī)構(gòu)及其擁有的,，且不從事商業(yè)活動(dòng)的金融機(jī)構(gòu)或基金從締約國(guó)一方取得的利息應(yīng)在該國(guó)免稅。免稅金融機(jī)構(gòu)在具體協(xié)定中采取列名方式,。

3.特許權(quán)使用費(fèi)

特許權(quán)使用費(fèi),，是指使用或有權(quán)使用文學(xué),、藝術(shù)或科學(xué)著作,，包括電影影片,、無(wú)線電或電視廣播使用的膠片,、磁帶的版權(quán)，任何計(jì)算機(jī)軟件,，專利,，商標(biāo),、設(shè)計(jì)或模型，圖紙,、秘密配方或秘密程序所支付的作為報(bào)酬的各種款項(xiàng)。

（1）對(duì)“特許權(quán)使用費(fèi)”一詞的定義,，需要從以下幾個(gè)方面理解：
①特許權(quán)使用費(fèi)既包括在有許可的情況下支付的款項(xiàng)，也包括因侵權(quán)支付的賠償款,。

②特許權(quán)使用費(fèi)也包括使用或有權(quán)使用工業(yè)、商業(yè),、科學(xué)設(shè)備取得的所得，即設(shè)備租金,。但不包括設(shè)備所有權(quán)最終轉(zhuǎn)移給用戶的有關(guān)融資租賃協(xié)議涉及的支付款項(xiàng)中被認(rèn)定為利息的部分；也不包括使用不動(dòng)產(chǎn)取得的所得,。

③特許權(quán)使用費(fèi)還包括使用或有權(quán)使用有關(guān)工業(yè),、商業(yè),、科學(xué)經(jīng)驗(yàn)的情報(bào)取得的所得,。

④在服務(wù)合同中，如果服務(wù)提供方在提供服務(wù)過程中使用了某些專門知識(shí)和技術(shù),，但并不許可這些技術(shù)使用權(quán)，則此類服務(wù)不屬于特許權(quán)使用費(fèi)范圍,。

⑤在轉(zhuǎn)讓或許可專有技術(shù)使用權(quán)過程中，如果技術(shù)許可方派人員為該項(xiàng)技術(shù)的應(yīng)用提供有關(guān)支持,、指導(dǎo)等服務(wù)，并收取服務(wù)費(fèi),，無(wú)論是單獨(dú)收取還是包括在技術(shù)價(jià)款中，均應(yīng)視為特許權(quán)使用費(fèi),。但如上述人員的服務(wù)已構(gòu)成常設(shè)機(jī)構(gòu),，不適用本條款規(guī)定,；對(duì)未構(gòu)成常設(shè)機(jī)構(gòu)或未歸屬于常設(shè)機(jī)構(gòu)的服務(wù)收入仍按特許權(quán)使用費(fèi)規(guī)定處理,。

⑥單純貨物貿(mào)易項(xiàng)下作為售后服務(wù)的報(bào)酬,，產(chǎn)品保證期內(nèi)賣方為買方提供服務(wù)所取得的報(bào)酬,，專門從事工程、管理,、咨詢等專業(yè)服務(wù)的機(jī)構(gòu)或個(gè)人提供的相關(guān)服務(wù)所取得的所得不是特許權(quán)使用費(fèi),，應(yīng)作為勞務(wù)活動(dòng)所得適用《中新協(xié)定》中營(yíng)業(yè)利潤(rùn)的規(guī)定,。

（2）我國(guó)對(duì)外簽署的稅收協(xié)定,，明確了居民國(guó)和所得來源國(guó)對(duì)特許權(quán)使用費(fèi)都有征稅權(quán)，來源國(guó)是指實(shí)際支付特許權(quán)使用費(fèi)的企業(yè)所在國(guó),。

（3）如果特許權(quán)使用費(fèi)受益所有人，是締約國(guó)另一方居民,，則來源國(guó)是所征稅款不應(yīng)超過特許權(quán)使用費(fèi)總額的10%。

（4）根據(jù)協(xié)定議定書的規(guī)定,，對(duì)于使用或有權(quán)使用工業(yè)、商業(yè),、科學(xué)設(shè)備而支付的特許權(quán)使用費(fèi)，按支付特許權(quán)使用費(fèi)總額的60%確定稅基,。

（六）轉(zhuǎn)讓主要由不動(dòng)產(chǎn)組成的公司股權(quán)

我國(guó)簽訂的部分稅收協(xié)定中規(guī)定，轉(zhuǎn)讓一個(gè)公司股份取得的收益,，該公司的財(cái)產(chǎn)又主要直接或間接由位于一方的不動(dòng)產(chǎn)所組成,，可以在不動(dòng)產(chǎn)所在國(guó)征稅。

（七）轉(zhuǎn)讓公司股權(quán)（主要由不動(dòng)產(chǎn)構(gòu)成的股權(quán)除外）

對(duì)于除主要由不動(dòng)產(chǎn)構(gòu)成的股權(quán)外的股權(quán)所得，我國(guó)與不同國(guó)家（地區(qū)）的協(xié)定規(guī)定有所不同,。

（八）受雇所得

1.受雇所得的一般征稅原則

即應(yīng)在締約國(guó)一方居民個(gè)人從事受雇活動(dòng)的所在國(guó)（地區(qū)）征稅，即來源國(guó)擁有優(yōu)先征稅權(quán),。

2.受雇所得要在來源國(guó)（即勞務(wù)發(fā)生國(guó)）獲得免稅待遇必須同時(shí)具備三個(gè)條件：

（1）居民個(gè)人在有關(guān)歷年中或會(huì)計(jì)（財(cái)政,、納稅）年度中或任何12個(gè)月（任何365天）中在該締約國(guó)另一方停留連續(xù)或累計(jì)不超過183天,；

（2）該項(xiàng)報(bào)酬由并非該締約國(guó)另一方居民的雇主支付或代表雇主支付,；

（3）該項(xiàng)報(bào)酬不是由雇主設(shè)在該締約國(guó)另一方的常設(shè)機(jī)構(gòu)或固定基地所負(fù)擔(dān),。

（九）藝術(shù)家和運(yùn)動(dòng)員

1.藝術(shù)家和運(yùn)動(dòng)員從事個(gè)人活動(dòng)所取得的所得,，由活動(dòng)所在國(guó)征稅,；

2.藝術(shù)家或運(yùn)動(dòng)員由于雇傭關(guān)系取得的歸屬于其他人（包括公司）的所得,，也由活動(dòng)所在國(guó)征稅；

3.藝術(shù)家或運(yùn)動(dòng)員從事政府間的文化交流或者是由政府或其地方當(dāng)局公共基金資助進(jìn)行的表演活動(dòng)取得的所得,，活動(dòng)所在國(guó)應(yīng)予以免稅,。

（十）《中新協(xié)定》的修訂

1.不具有法人資格的中外合作辦學(xué)機(jī)構(gòu)，以及中外合作辦學(xué)項(xiàng)目中開展教育教學(xué)活動(dòng)的場(chǎng)所構(gòu)成稅收協(xié)定締約對(duì)方居民在中國(guó)的常設(shè)機(jī)構(gòu),。

常設(shè)機(jī)構(gòu)條款中關(guān)于勞務(wù)活動(dòng)構(gòu)成常設(shè)機(jī)構(gòu)的表述為“在任何十二個(gè)月中連續(xù)或累計(jì)超過六個(gè)月”的，按照“在任何十二個(gè)月中連續(xù)或累計(jì)超過183天”的表述執(zhí)行,。

2.締約國(guó)一方企業(yè)以船舶或飛機(jī)從事國(guó)際運(yùn)輸業(yè)務(wù)從締約國(guó)另一方取得的收入，在締約國(guó)另一方免予征稅,。

（1）從事國(guó)際運(yùn)輸業(yè)務(wù)取得的收入，是指企業(yè)以船舶或飛機(jī)經(jīng)營(yíng)客運(yùn)或貨運(yùn)取得的收入,，以及以程租、期租形式出租船舶或以濕租形式出租飛機(jī)（包括所有設(shè)備,、人員及供應(yīng)）取得的租賃收入,。

（2）企業(yè)從事以光租形式出租船舶或以干租形式出租飛機(jī),，以及使用、保存或出租用于運(yùn)輸貨物或商品的集裝箱（包括拖車和運(yùn)輸集裝箱的有關(guān)設(shè)備）等租賃業(yè)務(wù)取得的收入不屬于國(guó)際運(yùn)輸收入,，但根據(jù)《中新協(xié)定》附屬于國(guó)際運(yùn)輸業(yè)務(wù)的上述租賃業(yè)務(wù)收入應(yīng)視同國(guó)際運(yùn)輸收入處理。

（3）下列與國(guó)際運(yùn)輸業(yè)務(wù)緊密相關(guān)的收入應(yīng)作為國(guó)際運(yùn)輸收入的一部分：

①為其他國(guó)際運(yùn)輸企業(yè)代售客票取得的收入,；

②從市區(qū)至機(jī)場(chǎng)運(yùn)送旅客取得的收入,；

③通過貨車從事貨倉(cāng)至機(jī)場(chǎng)、碼頭或者后者至購(gòu)貨者間的運(yùn)輸,，以及直接將貨物發(fā)送至購(gòu)貨者取得的運(yùn)輸收入；

④僅為其承運(yùn)旅客提供中轉(zhuǎn)住宿而設(shè)置的旅館取得的收入,。

所屬章節(jié)：第三章  國(guó)際稅收

注：以上內(nèi)容選自彭婷老師2023年《稅法二》高效基礎(chǔ)班授課講義

（本文為東奧會(huì)計(jì)在線原創(chuàng)文章，僅供考生學(xué)習(xí)使用,，禁止任何形式的轉(zhuǎn)載）