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【內(nèi)容導(dǎo)航】

特殊情形下個人所得稅的計稅方法

【所屬章節(jié)】

第二章 個人所得稅

【知識點】特殊情形下個人所得稅的計稅方法

特殊情形下個人所得稅的計稅方法

（一）居民個人全年一次性獎金的計稅方法

1.居民個人取得全年一次性獎金,，在2023年12月31日前,，可選擇不并入當(dāng)年綜合所得,，以全年一次性獎金收入除以12個月得到的數(shù)額,，按照按月?lián)Q算后的綜合所得稅率表（簡稱“月度稅率表”），確定適用稅率和速算扣除數(shù),，單獨計算納稅,。計算過程為：

第一步：全年一次性獎金收入/12→確定適用稅率和速算扣除數(shù)；

第二步：應(yīng)納稅額=全年一次性獎金收入×適用稅率-速算扣除數(shù),。

2.居民個人取得全年一次性獎金,，在2023年12月31日前,，也可以選擇并入當(dāng)年綜合所得計算納稅,。自2024年1月1日起，居民個人取得全年一次性獎金,，應(yīng)并入當(dāng)年綜合所得計算繳納個人所得稅,。

3.實行年薪制和績效工資的單位,，居民個人取得年終兌現(xiàn)的年薪和績效工資按上述方法執(zhí)行。

4.居民個人取得除全年一次性獎金以外的其他各種名目獎金,，如半年獎,、季度獎、加班獎,、先進獎,、考勤獎等，一律與當(dāng)月工資,、薪金收入合并,，按稅法規(guī)定繳納個人所得稅。

5.在一個納稅年度內(nèi),，對每一個納稅人,，該計稅方法只允許采用一次。

6.中央企業(yè)負責(zé)人取得年度績效薪金延期兌現(xiàn)收入和任期獎勵的規(guī)定

中央企業(yè)負責(zé)人取得年度績效薪金延期兌現(xiàn)收入和任期獎勵,，符合相關(guān)規(guī)定的,，在2023年12月31日前，參照居民個人取得全年一次性獎金的過渡期政策執(zhí)行,。

（二）遠洋船員的個人所得稅政策

自2019年1月1日起至2023年12月31日,，遠洋船員執(zhí)行如下個人所得稅政策：

1.一個納稅年度內(nèi)在船航行時間累計滿183天的遠洋船員，其取得的工資薪金收入減按50%計入應(yīng)納稅所得額,，依法繳納個人所得稅,。

2.遠洋船員可選擇在當(dāng)年預(yù)扣預(yù)繳稅款或者次年個人所得稅匯算清繳時享受上述優(yōu)惠政策。

（三）保險營銷員,、證券經(jīng)紀(jì)人傭金收入的計稅方法

1.保險營銷員,、證券經(jīng)紀(jì)人取得的傭金收入，屬于勞務(wù)報酬所得,，以不含增值稅的收入減除20%的費用后的余額為收入額,，收入額減去展業(yè)成本以及附加稅費后，并入當(dāng)年綜合所得,，計算繳納個人所得稅,。保險營銷員、證券經(jīng)紀(jì)人展業(yè)成本按照收入額的25%計算,。

2.扣繳義務(wù)人向保險營銷員,、證券經(jīng)紀(jì)人支付傭金收入時，應(yīng)按照規(guī)定的累計預(yù)扣法計算預(yù)扣稅款,。

其中,，其他扣除按照展業(yè)成本、附加稅費和依法確定的其他扣除之和計算,。

（四）關(guān)于單位低價向職工售房的政策

1.根據(jù)住房制度改革政策的有關(guān)規(guī)定,，國家機關(guān),、企事業(yè)單位及其他組織在住房制度改革期間，按照所在地縣級以上人民政府規(guī)定的房改成本價格向職工出售公有住房,，職工因支付的房改成本價格低于房屋建造成本價格或市場價格而取得的差價收益,，免征個人所得稅。

2.除上述規(guī)定情形外,，單位按低于購置或建造成本價格出售住房給職工,，職工因此而少支出的差價部分，不并入當(dāng)年綜合所得,，以差價收入除以12個月得到的數(shù)額,，按照月度稅率表確定適用稅率和速算扣除數(shù)，單獨計算納稅,。計算公式為：

（五）解除勞動關(guān)系,、提前退休、內(nèi)部退養(yǎng)的一次性補償收入的個人所得稅政策

1.個人與用人單位解除勞動關(guān)系取得一次性補償收入（包括用人單位發(fā)放的經(jīng)濟補償金,、生活補助費和其他補助費）,，在當(dāng)?shù)厣夏曷毠て骄べY3倍數(shù)額以內(nèi)的部分，免征個人所得稅,；超過3倍數(shù)額的部分,，不并入當(dāng)年綜合所得，單獨適用綜合所得稅率表（稅率表一）,，計算納稅,。

2.個人辦理提前退休手續(xù)而取得的一次性補貼收入，應(yīng)按照辦理提前退休手續(xù)至法定離退休年齡之間實際年度數(shù)平均分?jǐn)?，確定適用稅率和速算扣除數(shù),，單獨適用綜合所得稅率表（稅率表一），計算納稅,。計算公式：

3.個人辦理內(nèi)部退養(yǎng)手續(xù)而取得的一次性補貼收入

（1）個人辦理內(nèi)部退養(yǎng)手續(xù)后從原任職單位取得一次性補貼收入,，不需納入綜合所得進行年度匯算。計稅時,，按照辦理內(nèi)部退養(yǎng)手續(xù)后至法定離退休年齡之間的所屬月份進行平均后的商數(shù),，先與領(lǐng)取當(dāng)月的工資、薪金所得合并后減除當(dāng)月費用扣除標(biāo)準(zhǔn),，以余額為基數(shù)確定適用稅率（適用月度稅率表）,，再將當(dāng)月工資、薪金加上取得的一次性收入,，減去費用扣除標(biāo)準(zhǔn),，按適用稅率計算稅額，再減除當(dāng)月工資收入應(yīng)繳的稅額,，即為該項補貼收入應(yīng)納稅額,。

（2）發(fā)放一次性補貼收入當(dāng)月取得的工資收入，仍需要并入綜合所得計算繳稅,。在年終匯算時,，正常按照稅法規(guī)定扣除基本減除費用。

（六）個人轉(zhuǎn)讓股權(quán)的所得稅政策

1.計稅規(guī)則

應(yīng)納稅所得額=股權(quán)轉(zhuǎn)讓收入-股權(quán)原值-合理費用

（1）合理費用是指股權(quán)轉(zhuǎn)讓時按照規(guī)定支付的有關(guān)稅費,。

（2）按“財產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得”項目繳納個人所得稅,。

（3）以股權(quán)轉(zhuǎn)讓方為納稅人，以受讓方為扣繳義務(wù)人,。

（4）扣繳義務(wù)人應(yīng)于股權(quán)轉(zhuǎn)讓相關(guān)協(xié)議簽訂后5個工作日內(nèi),，將股權(quán)轉(zhuǎn)讓的有關(guān)情況報告主管稅務(wù)機關(guān)。

2.股權(quán)轉(zhuǎn)讓收入

（1）股權(quán)轉(zhuǎn)讓收入是指轉(zhuǎn)讓方因股權(quán)轉(zhuǎn)讓而獲得的現(xiàn)金,、實物,、有價證券和其他形式的經(jīng)濟利益。

（2）轉(zhuǎn)讓方取得與股權(quán)轉(zhuǎn)讓相關(guān)的各種款項,，包括違約金,、補償金以及其他名目的款項、資產(chǎn),、權(quán)益等,，均應(yīng)當(dāng)并入股權(quán)轉(zhuǎn)讓收入。

（3）納稅人按照合同約定,，在滿足約定條件后取得的后續(xù)收入,，應(yīng)當(dāng)作為股權(quán)轉(zhuǎn)讓收入。

3.股權(quán)轉(zhuǎn)讓收入核定的情形

（1）申報的股權(quán)轉(zhuǎn)讓收入明顯偏低且無正當(dāng)理由的,；

（2）未按照規(guī)定期限辦理納稅申報,，經(jīng)稅務(wù)機關(guān)責(zé)令限期申報，逾期仍不申報的,；

（3）轉(zhuǎn)讓方無法提供或拒不提供股權(quán)轉(zhuǎn)讓收入的有關(guān)資料,；

（4）其他應(yīng)核定股權(quán)轉(zhuǎn)讓收入的情形。

4.股權(quán)轉(zhuǎn)讓收入明顯偏低的情形

（1）申報的股權(quán)轉(zhuǎn)讓收入低于股權(quán)對應(yīng)的凈資產(chǎn)份額的,；

（2）申報的股權(quán)轉(zhuǎn)讓收入低于初始投資成本或低于取得該股權(quán)所支付的價款及相關(guān)稅費的,；

（3）申報的股權(quán)轉(zhuǎn)讓收入低于相同或類似條件下同一企業(yè)同一股東或其他股東股權(quán)轉(zhuǎn)讓收入的；

（4）申報的股權(quán)轉(zhuǎn)讓收入低于相同或類似條件下同類行業(yè)的企業(yè)股權(quán)轉(zhuǎn)讓收入的,；

（5）不具合理性的無償讓渡股權(quán)或股份,；

（6）主管稅務(wù)機關(guān)認(rèn)定的其他情形。

5.股權(quán)轉(zhuǎn)讓收入明顯偏低視為有正當(dāng)理由的

（1）能出具有效文件,，證明被投資企業(yè)因國家政策調(diào)整,，生產(chǎn)經(jīng)營受到重大影響，導(dǎo)致低價轉(zhuǎn)讓股權(quán),；

（2）繼承或?qū)⒐蓹?quán)轉(zhuǎn)讓給其能提供具有法律效力身份關(guān)系證明的配偶,、父母,、子女、祖父母,、外祖父母,、孫子女、外孫子女,、兄弟姐妹以及對轉(zhuǎn)讓人承擔(dān)直接撫養(yǎng)或者贍養(yǎng)義務(wù)的撫養(yǎng)人或者贍養(yǎng)人,；

（3）相關(guān)法律、政府文件或企業(yè)章程規(guī)定,，并有相關(guān)資料充分證明轉(zhuǎn)讓價格合理且真實的本企業(yè)員工持有的不能對外轉(zhuǎn)讓股權(quán)的內(nèi)部轉(zhuǎn)讓,；

（4）股權(quán)轉(zhuǎn)讓雙方能夠提供有效證據(jù)證明其合理性的其他合理情形。

6.股權(quán)原值的確定

（1）以現(xiàn)金出資方式取得的股權(quán),，按照實際支付的價款與取得股權(quán)直接相關(guān)的合理稅費之和確認(rèn)股權(quán)原值,；

（2）以非貨幣性資產(chǎn)出資方式取得的股權(quán)，按照稅務(wù)機關(guān)認(rèn)可或核定的投資入股時非貨幣性資產(chǎn)價格與取得股權(quán)直接相關(guān)的合理稅費之和確認(rèn)股權(quán)原值,；

（3）通過無償讓渡方式取得股權(quán),，具備規(guī)定情形的，按取得股權(quán)發(fā)生的合理稅費與原持有人的股權(quán)原值之和確認(rèn)股權(quán)原值,；

（4）被投資企業(yè)以資本公積,、盈余公積、未分配利潤轉(zhuǎn)增股本,，個人股東已依法繳納個人所得稅的,，以轉(zhuǎn)增額和相關(guān)稅費之和確認(rèn)其新轉(zhuǎn)增股本的股權(quán)原值；

（5）除以上情形外,，由主管稅務(wù)機關(guān)按照避免重復(fù)征收個人所得稅的原則合理確認(rèn)股權(quán)原值,；

（6）對個人多次取得同一被投資企業(yè)股權(quán)的，轉(zhuǎn)讓部分股權(quán)時,，采用“加權(quán)平均法”確定其股權(quán)原值,。

7.納稅申報

（1）個人股權(quán)轉(zhuǎn)讓所得個人所得稅以被投資企業(yè)所在地稅務(wù)機關(guān)為主管稅務(wù)機關(guān)。

（2）扣繳義務(wù)人,、納稅人應(yīng)當(dāng)依法在次月15日內(nèi)向主管稅務(wù)機關(guān)申報納稅,。

（3）被投資企業(yè)應(yīng)當(dāng)在董事會或股東會結(jié)束后5個工作日內(nèi)，向主管稅務(wù)機關(guān)報送與股權(quán)變動事項相關(guān)的董事會或股東會決議,、會議紀(jì)要等資料,。

（七）個人收回轉(zhuǎn)讓股權(quán)的所得稅政策

1.根據(jù)有關(guān)規(guī)定，股權(quán)轉(zhuǎn)讓合同履行完畢,、股權(quán)已作變更登記,，且所得已經(jīng)實現(xiàn)的，轉(zhuǎn)讓人取得的股權(quán)轉(zhuǎn)讓收入應(yīng)當(dāng)依法繳納個人所得稅。轉(zhuǎn)讓行為結(jié)束后,，當(dāng)事人雙方簽訂并執(zhí)行解除原股權(quán)轉(zhuǎn)讓合同,、退回股權(quán)的協(xié)議，是另一次股權(quán)轉(zhuǎn)讓行為,，對前次轉(zhuǎn)讓行為征收的個人所得稅款不予退回,。

2.股權(quán)轉(zhuǎn)讓合同未履行完畢，因執(zhí)行仲裁委員會作出的解除股權(quán)轉(zhuǎn)讓合同及補充協(xié)議的裁決,、停止執(zhí)行原股權(quán)轉(zhuǎn)讓合同，并原價收回已轉(zhuǎn)讓股權(quán)的,，由于其股權(quán)轉(zhuǎn)讓行為尚未完成,、收入未完全實現(xiàn)，隨著股權(quán)轉(zhuǎn)讓關(guān)系的解除,，股權(quán)收益不復(fù)存在,，根據(jù)有關(guān)規(guī)定，以及從行政行為合理性原則出發(fā),，納稅人不應(yīng)繳納個人所得稅,。

（八）律師事務(wù)所從業(yè)人員的個人所得稅政策

1.律師個人出資興辦的獨資和合伙性質(zhì)的律師事務(wù)所的年度經(jīng)營所得，從2000年1月1日起停止征收企業(yè)所得稅,，作為出資律師的個人經(jīng)營所得,，比照“經(jīng)營所得”項目征收個人所得稅。在計算其經(jīng)營所得時,，出資律師本人的工資,、薪金不得扣除。

2.律師事務(wù)所支付給雇員的所得,，按“工資,、薪金所得”項目征收個人所得稅。

3.作為律師事務(wù)所雇員的律師與律師事務(wù)所按規(guī)定的比例對收入分成,，律師事務(wù)所不負擔(dān)律師辦理案件支出的費用（如交通費,、資料費、通訊費及聘請人員等費用）,，律師當(dāng)月的分成收入扣除辦理案件支出的費用后,，余額與律師事務(wù)所發(fā)給的工資合并，按“工資,、薪金所得”項目計征個人所得稅,。

4.兼職律師從律師事務(wù)所取得工資、薪金性質(zhì)的所得,，律師事務(wù)所在扣繳其個人所得稅時,，不再減除個人所得稅法規(guī)定的費用扣除標(biāo)準(zhǔn)，以收入全額（取得分成收入的為扣除辦理案件支出費用后的余額）直接確定適用稅率，計算扣繳個人所得稅,。

5.律師以個人名義再聘請其他人員為其工作而支付的報酬,，應(yīng)由該律師按“勞務(wù)報酬所得”項目負責(zé)扣繳個人所得稅。

（九）企業(yè)轉(zhuǎn)增股本的個人所得稅政策

（十）個人投資者收購企業(yè)股權(quán)后將盈余積累轉(zhuǎn)增股本的所得稅政策

一名或多名個人投資者以股權(quán)收購方式取得被收購企業(yè)100%股權(quán),，股權(quán)收購前,，被收購企業(yè)原賬面金額中的“資本公積、盈余公積,、未分配利潤”等盈余積累未轉(zhuǎn)增股本,，而在股權(quán)交易時將其一并計入股權(quán)轉(zhuǎn)讓價格并履行了所得稅納稅義務(wù)。股權(quán)收購后,，企業(yè)將原賬面金額中的盈余積累向個人投資者（新股東,，下同）轉(zhuǎn)增股本，有關(guān)個人所得稅問題的處理：

1.新股東以不低于凈資產(chǎn)價格收購股權(quán)的,，企業(yè)原盈余積累已全部計入股權(quán)交易價格,，新股東取得盈余積累轉(zhuǎn)增股本的部分，不征收個人所得稅,。

2.新股東以低于凈資產(chǎn)價格收購股權(quán)的,，企業(yè)原盈余積累中，對于股權(quán)收購價格減去原股本的差額部分已經(jīng)計入股權(quán)交易價格,，新股東取得盈余積累轉(zhuǎn)增股本的部分,，不征收個人所得稅；對于股權(quán)收購價格低于原所有者權(quán)益的差額部分未計入股權(quán)交易價格,，新股東取得盈余積累轉(zhuǎn)增股本的部分,，應(yīng)按照“利息、股息,、紅利所得”項目征收個人所得稅,。

3.新股東將所持股權(quán)轉(zhuǎn)讓時，其財產(chǎn)原值為其收購企業(yè)股權(quán)實際支付的對價及相關(guān)稅費,。

4.企業(yè)發(fā)生股權(quán)交易及轉(zhuǎn)增股本等事項后,，應(yīng)在次月15日內(nèi)，將股東及其股權(quán)變化情況,、股權(quán)交易前原賬面記載的盈余積累數(shù)額,、轉(zhuǎn)增股本數(shù)額及扣繳稅款情況報告主管稅務(wù)機關(guān)。

（十一）創(chuàng)業(yè)投資企業(yè)和天使投資個人的稅收政策

1.公司制創(chuàng)業(yè)投資企業(yè)

公司制創(chuàng)業(yè)投資企業(yè)采取股權(quán)投資方式直接投資于種子期,、初創(chuàng)期科技型企業(yè)滿2年（24個月,，下同）的，可以按照投資額的70%在股權(quán)持有滿2年的當(dāng)年抵扣該公司制創(chuàng)業(yè)投資企業(yè)的應(yīng)納稅所得額,；當(dāng)年不足抵扣的,，可以在以后納稅年度結(jié)轉(zhuǎn)抵扣,。

2.有限合伙制創(chuàng)業(yè)投資企業(yè)

有限合伙制創(chuàng)業(yè)投資企業(yè)采取股權(quán)投資方式直接投資于初創(chuàng)科技型企業(yè)滿2年的，該合伙創(chuàng)投企業(yè)的合伙人分別按以下方式處理：

（1）法人合伙人可以按照對初創(chuàng)科技型企業(yè)投資額的70%抵扣法人合伙人從合伙創(chuàng)投企業(yè)分得的所得,；當(dāng)年不足抵扣的,，可以在以后納稅年度結(jié)轉(zhuǎn)抵扣；

（2）個人合伙人可以按照對初創(chuàng)科技型企業(yè)投資額的70%抵扣個人合伙人從合伙創(chuàng)投企業(yè)分得的經(jīng)營所得,；當(dāng)年不足抵扣的,，可以在以后納稅年度結(jié)轉(zhuǎn)抵扣。

3.天使投資個人

（1）天使投資個人采取股權(quán)投資方式直接投資于初創(chuàng)科技型企業(yè)滿2年的,，可以按照投資額的70%抵扣轉(zhuǎn)讓該初創(chuàng)科技型企業(yè)股權(quán)取得的應(yīng)納稅所得額,；當(dāng)期不足抵扣的，可以在以后取得轉(zhuǎn)讓該初創(chuàng)科技型企業(yè)股權(quán)的應(yīng)納稅所得額時結(jié)轉(zhuǎn)抵扣,；

（2）天使投資個人投資多個初創(chuàng)科技型企業(yè)的,，對其中辦理注銷清算的初創(chuàng)科技型企業(yè)，天使投資個人對其投資額的70%尚未抵扣完的,，可自注銷清算之日起36個月內(nèi)抵扣天使投資個人轉(zhuǎn)讓其他初創(chuàng)科技型企業(yè)股權(quán)取得的應(yīng)納稅所得額,。

（十二）創(chuàng)業(yè)投資企業(yè)個人合伙人的所得稅政策

自2019年1月1日起至2023年12月31日,，創(chuàng)投企業(yè)可以選擇按單一投資基金核算或者按創(chuàng)投企業(yè)年度所得整體核算兩種方式之一,，對其個人合伙人來源于創(chuàng)投企業(yè)的所得計算個人所得稅應(yīng)納稅額：

1.創(chuàng)投企業(yè)選擇按單一投資基金核算的，其個人合伙人從該基金應(yīng)分得的股權(quán)轉(zhuǎn)讓所得和股息紅利所得,，按照20%稅率計算繳納個人所得稅,。

2.創(chuàng)投企業(yè)選擇按年度所得整體核算的，其個人合伙人應(yīng)從創(chuàng)投企業(yè)取得的所得,，按照“經(jīng)營所得”項目,、以5%～35%的超額累進稅率計算繳納個人所得稅。

（十三）股權(quán)激勵的個人所得稅政策

1.非上市公司股權(quán)激勵的個人所得稅政策

（1）非上市公司授予本公司員工的股票期權(quán),、股權(quán)期權(quán),、限制性股票和股權(quán)獎勵，符合規(guī)定條件的,，經(jīng)向主管稅務(wù)機關(guān)備案,，可實行遞延納稅政策，即員工在取得股權(quán)激勵時可暫不納稅,，遞延至轉(zhuǎn)讓該股權(quán)時納稅,。

（2）股權(quán)轉(zhuǎn)讓時，按照股權(quán)轉(zhuǎn)讓收入減除股權(quán)取得成本以及合理稅費后的差額,，適用“財產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得”項目,，按照20%的稅率計算繳納個人所得稅.

（3）股權(quán)激勵計劃所列內(nèi)容不滿足規(guī)定條件，或遞延納稅期間公司情況發(fā)生變化,，不再符合規(guī)定情形的,，不得享受遞延納稅優(yōu)惠，應(yīng)按規(guī)定計算繳納個人所得稅。即個人應(yīng)在獲得股票（權(quán)）時,，對實際出資額低于公平市場價格的差額,，按照“工資、薪金所得”項目,，在2023年12月31日前,，不并入當(dāng)年綜合所得，全額單獨適用綜合所得稅率表（稅率表一）計算納稅,。計算公式為：

應(yīng)納稅額=股權(quán)激勵收入×適用稅率-速算扣除數(shù)

2.上市公司股權(quán)激勵的個人所得稅政策（調(diào)整）

居民個人取得上市公司的股權(quán)激勵主要包括股票期權(quán),、限制性股票、股權(quán)獎勵和股票增值權(quán)四種形式,。

（1）股票期權(quán),、限制性股票、股權(quán)獎勵

（2）股票增值權(quán)

（十四）個人技術(shù)成果投資入股的個人所得稅政策

1.基本稅收政策

2.選擇性稅收優(yōu)惠政策

（十五）促進科技成果轉(zhuǎn)化取得獎勵的所得稅政策

注：以上內(nèi)容選自張泉春老師《稅法二》高效基礎(chǔ)班授課講義

（本文為東奧會計在線原創(chuàng)文章,，僅供考生學(xué)習(xí)使用,，禁止任何形式的轉(zhuǎn)載）