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【內(nèi)容導(dǎo)航】

居民個人綜合所得的計(jì)稅方法

【所屬章節(jié)】

第二章 個人所得稅

【知識點(diǎn)】居民個人綜合所得的計(jì)稅方法

居民個人綜合所得的計(jì)稅方法

一,、綜合所得（年度）應(yīng)納稅額的計(jì)算

（一）綜合所得全年收入總額的計(jì)算

（二）專項(xiàng)扣除

（三）專項(xiàng)附加扣除

個人所得稅專項(xiàng)附加扣除，是指個人所得稅法規(guī)定的3歲以下嬰幼兒照護(hù),、子女教育、繼續(xù)教育,、大病醫(yī)療,、住房貸款利息或者住房租金、贍養(yǎng)老人等支出。

1.3歲以下嬰幼兒照護(hù)

（1）納稅人照護(hù)3歲以下嬰幼兒子女的相關(guān)支出,，按照每個嬰幼兒每月1000元的標(biāo)準(zhǔn)定額扣除,。

（2）父母可以選擇由其中一方按扣除標(biāo)準(zhǔn)的100%扣除，也可以選擇由雙方分別按扣除標(biāo)準(zhǔn)的50%扣除,，具體扣除方式在一個納稅年度內(nèi)不能變更,。

（3）3歲以下嬰幼兒照護(hù)個人所得稅專項(xiàng)附加扣除自2022年1月1日起實(shí)施。

（4）納稅人需要將子女的出生醫(yī)學(xué)證明等資料留存?zhèn)洳椤?/p>

2.子女教育

（1）納稅人年滿3周歲的子女接受學(xué)前教育和學(xué)歷教育的相關(guān)支出,，按照每個子女每月1000元的標(biāo)準(zhǔn)定額扣除,。

（2）父母可以選擇由其中一方按扣除標(biāo)準(zhǔn)的100%扣除，也可以選擇由雙方分別按扣除標(biāo)準(zhǔn)的50%扣除,，具體扣除方式在一個納稅年度內(nèi)不能變更,。

（3）納稅人子女在中國境外接受教育的，納稅人應(yīng)當(dāng)留存境外學(xué)校錄取通知書,、留學(xué)簽證等相關(guān)教育的證明資料備查,。

3.繼續(xù)教育

（1）納稅人在中國境內(nèi)接受學(xué)歷（學(xué)位）繼續(xù)教育的支出，在學(xué)歷（學(xué)位）教育期間按照每月400元定額扣除,。

（2）同一學(xué)歷（學(xué)位）繼續(xù)教育的扣除期限不能超過48個月,。

（3）個人接受本科及以下學(xué)歷（學(xué)位）繼續(xù)教育，符合規(guī)定扣除條件的,，可以選擇由其父母（按子女教育）扣除,，也可以選擇由本人（按繼續(xù)教育）扣除。

（4）納稅人接受技能人員職業(yè)資格繼續(xù)教育,、專業(yè)技術(shù)人員職業(yè)資格繼續(xù)教育的支出,，在取得相關(guān)證書的當(dāng)年，按照3600元定額扣除,。

（5）納稅人接受技能人員職業(yè)資格繼續(xù)教育,、專業(yè)技術(shù)人員職業(yè)資格繼續(xù)教育的，應(yīng)當(dāng)留存相關(guān)證書等資料備查,。

4.大病醫(yī)療

（1）在一個納稅年度內(nèi),，納稅人發(fā)生的與基本醫(yī)保相關(guān)的醫(yī)藥費(fèi)用支出，扣除醫(yī)保報(bào)銷后個人負(fù)擔(dān)（指醫(yī)保目錄范圍內(nèi)的自付部分）累計(jì)超過15000元的部分,，由納稅人在辦理年度匯算清繳時(shí),，在80000元限額內(nèi)據(jù)實(shí)扣除。

（2）納稅人發(fā)生的醫(yī)藥費(fèi)用支出可以選擇由本人或者其配偶扣除,；未成年子女發(fā)生的醫(yī)藥費(fèi)用支出可以選擇由其父母一方扣除,。

（3）納稅人及其配偶、未成年子女發(fā)生的醫(yī)藥費(fèi)用支出,，按前述規(guī)定分別計(jì)算扣除額,。

（4）納稅人應(yīng)當(dāng)留存醫(yī)藥服務(wù)收費(fèi)及醫(yī)保報(bào)銷相關(guān)票據(jù)原件（或者復(fù)印件）等資料備查,。醫(yī)療保障部門應(yīng)當(dāng)向患者提供在醫(yī)療保障信息系統(tǒng)記錄的本人年度醫(yī)藥費(fèi)用信息查詢服務(wù)。

5.住房貸款利息

（1）納稅人本人或者配偶單獨(dú)或者共同使用商業(yè)銀行或者住房公積金個人住房貸款為本人或者其配偶購買中國境內(nèi)住房,，發(fā)生的首套住房貸款利息支出,，在實(shí)際發(fā)生貸款利息的年度，按照每月1000元的標(biāo)準(zhǔn)定額扣除,，扣除期限最長不超過240個月,。

（2）納稅人只能享受一次首套住房貸款的利息扣除。

（3）經(jīng)夫妻雙方約定,，可以選擇由其中一方扣除,，具體扣除方式在一個納稅年度內(nèi)不能變更。

（4）夫妻雙方婚前分別購買住房發(fā)生的首套住房貸款,，其貸款利息支出,，婚后可以選擇其中一套購買的住房，由購買方按扣除標(biāo)準(zhǔn)的100%扣除,，也可以由夫妻雙方對各自購買的住房分別按扣除標(biāo)準(zhǔn)的50%扣除,，具體扣除方式在一個納稅年度內(nèi)不能變更。

（5）納稅人應(yīng)當(dāng)留存住房貸款合同,、貸款還款支出憑證備查,。

6.住房租金

（1）納稅人在主要工作城市沒有自有住房而發(fā)生的住房租金支出，可以按照以下標(biāo)準(zhǔn)定額扣除：

①直轄市,、省會（首府）城市、計(jì)劃單列市以及國務(wù)院確定的其他城市,，扣除標(biāo)準(zhǔn)為每月1500元,；

②除第①項(xiàng)所列城市以外，市轄區(qū)戶籍人口超過100萬的城市,，扣除標(biāo)準(zhǔn)為每月1100元,；市轄區(qū)戶籍人口不超過100萬的城市，扣除標(biāo)準(zhǔn)為每月800元,。

（2）納稅人的配偶在納稅人的主要工作城市有自有住房的,，視同納稅人在主要工作城市有自有住房。

（3）夫妻雙方主要工作城市相同的,，只能由一方扣除住房租金支出,。

（4）住房租金支出由簽訂租賃住房合同的承租人扣除。

（5）納稅人及其配偶在一個納稅年度內(nèi)不能同時(shí)分別享受住房貸款利息專項(xiàng)附加扣除和住房租金專項(xiàng)附加扣除,。

（6）納稅人應(yīng)當(dāng)留存住房租賃合同,、協(xié)議等有關(guān)資料備查。

7.贍養(yǎng)老人

（1）納稅人贍養(yǎng)一位及以上被贍養(yǎng)人的贍養(yǎng)支出,，統(tǒng)一按照以下標(biāo)準(zhǔn)定額扣除：

①納稅人為獨(dú)生子女的,，按照每月2000元的標(biāo)準(zhǔn)定額扣除,；

②納稅人為非獨(dú)生子女的，由其與兄弟姐妹分?jǐn)偯吭?000元的扣除額度,，每人分?jǐn)偟念~度不能超過每月1000元,。可以由贍養(yǎng)人均攤或者約定分?jǐn)?，也可以由被贍養(yǎng)人指定分?jǐn)?。約定或者指定分?jǐn)偟捻毢炗啎娣謹(jǐn)倕f(xié)議，指定分?jǐn)們?yōu)先于約定分?jǐn)?。具體分?jǐn)偡绞胶皖~度在一個納稅年度內(nèi)不能變更,。

（2）被贍養(yǎng)人是指年滿60周歲的父母，以及子女均已去世的年滿60周歲的祖父母,、外祖父母,。

（四）依法確定的其他扣除

1.企業(yè)年金、職業(yè)年金個人所得稅的規(guī)定

（1）年金繳費(fèi)

①單位根據(jù)國家有關(guān)政策規(guī)定的辦法和標(biāo)準(zhǔn),，為在本單位任職或者受雇的全體職工繳付的年金單位繳費(fèi)部分,，在計(jì)入個人賬戶時(shí)，個人暫不繳納個人所得稅,；

②個人根據(jù)國家有關(guān)政策規(guī)定繳付的年金個人繳費(fèi)部分,，在不超過本人繳費(fèi)工資計(jì)稅基數(shù)的4%標(biāo)準(zhǔn)內(nèi)的部分，暫從個人當(dāng)期的應(yīng)納稅所得額中扣除,；

③超過上述規(guī)定的標(biāo)準(zhǔn)繳付的年金單位繳費(fèi)和個人繳費(fèi)部分,，應(yīng)并入個人當(dāng)期的工資、薪金所得,，依法計(jì)征個人所得稅,。稅款由建立年金的單位代扣代繳，并向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)解繳,；

④企業(yè)年金個人繳費(fèi)工資計(jì)稅基數(shù)為本人上一年度月平均工資,。月平均工資按國家統(tǒng)計(jì)局規(guī)定列入工資總額統(tǒng)計(jì)的項(xiàng)目計(jì)算。月平均工資超過職工工作地所在設(shè)區(qū)城市上一年度職工月平均工資300%以上的部分,，不計(jì)入個人繳費(fèi)工資計(jì)稅基數(shù),；

⑤職業(yè)年金個人繳費(fèi)工資計(jì)稅基數(shù)為職工崗位工資和薪級工資之和。職工崗位工資和薪級工資之和超過職工工作地所在設(shè)區(qū)城市上一年度職工月平均工資300%以上的部分,，不計(jì)入個人繳費(fèi)工資計(jì)稅基數(shù),。

（2）年金收益

年金基金投資運(yùn)營收益分配計(jì)入個人賬戶時(shí)，個人暫不繳納個人所得稅,。

（3）年金領(lǐng)取

①個人達(dá)到國家規(guī)定的退休年齡,，領(lǐng)取的企業(yè)年金、職業(yè)年金,，不并入綜合所得,，全額單獨(dú)計(jì)算應(yīng)納稅款,。其中按月領(lǐng)取的，適用月度稅率表（同稅率表三）計(jì)算納稅,；按季領(lǐng)取的,，平均分?jǐn)傆?jì)入各月，按每月領(lǐng)取額適用月度稅率表計(jì)算納稅,；按年領(lǐng)取的,，適用個人所得稅稅率表一計(jì)算納稅；

②個人因出境定居而一次性領(lǐng)取的年金個人賬戶資金,，或個人死亡后,，其指定的受益人或法定繼承人一次性領(lǐng)取的年金個人賬戶余額，適用綜合所得稅率表計(jì)算納稅,。對個人除上述特殊原因外一次性領(lǐng)取年金個人賬戶資金或余額的,，適用綜合所得月度稅率表計(jì)算納稅。

2.關(guān)于商業(yè)健康保險(xiǎn)的個人所得稅規(guī)定

（1）扣除政策

①對個人購買符合規(guī)定的商業(yè)健康保險(xiǎn)產(chǎn)品的支出,，允許在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)予以稅前扣除,，扣除限額為2400元/年（200元/月）；

②單位統(tǒng)一為員工購買符合規(guī)定的商業(yè)健康保險(xiǎn)產(chǎn)品的支出,，應(yīng)分別計(jì)入員工個人工資薪金,，視同個人購買，按上述限額予以扣除,。

（2）適用商業(yè)健康保險(xiǎn)稅收優(yōu)惠政策的納稅人

①取得工資薪金所得,、連續(xù)性勞務(wù)報(bào)酬所得的個人；

②取得經(jīng)營所得的個體工商戶業(yè)主,、個人獨(dú)資企業(yè)投資者,、合伙企業(yè)合伙人和承包承租經(jīng)營者。

（3）征管要求

①單位統(tǒng)一組織為員工購買或者單位和個人共同負(fù)擔(dān)購買符合規(guī)定的商業(yè)健康保險(xiǎn)產(chǎn)品,，單位負(fù)擔(dān)部分應(yīng)當(dāng)實(shí)名計(jì)入個人工資薪金明細(xì)清單,，視同個人購買,，并自購買產(chǎn)品次月起,，在不超過200元/月的標(biāo)準(zhǔn)內(nèi)按月扣除。一年內(nèi)保費(fèi)金額超過2400元的部分,，不得稅前扣除,。以后年度續(xù)保時(shí)，按上述規(guī)定執(zhí)行,。個人自行退保時(shí),，應(yīng)及時(shí)告知扣繳單位。個人相關(guān)退保信息保險(xiǎn)公司應(yīng)及時(shí)傳遞給稅務(wù)機(jī)關(guān),；

②取得工資薪金所得或連續(xù)性勞務(wù)報(bào)酬所得的個人,，自行購買符合規(guī)定的商業(yè)健康保險(xiǎn)產(chǎn)品的,，應(yīng)當(dāng)及時(shí)向代扣代繳單位提供保單憑證?？劾U單位自個人提交保單憑證的次月起,，在不超過200元/月的標(biāo)準(zhǔn)內(nèi)按月扣除。一年內(nèi)保費(fèi)金額超過2400元的部分,，不得稅前扣除,。以后年度續(xù)保時(shí)，按上述規(guī)定執(zhí)行,。個人自行退保時(shí),，應(yīng)及時(shí)告知扣繳義務(wù)人；

③個體工商戶業(yè)主,、企事業(yè)單位承包承租經(jīng)營者,、個人獨(dú)資和合伙企業(yè)投資者自行購買符合條件的商業(yè)健康保險(xiǎn)產(chǎn)品的，在不超過2400元/年的標(biāo)準(zhǔn)內(nèi)據(jù)實(shí)扣除,。一年內(nèi)保費(fèi)金額超過2400元的部分,，不得稅前扣除。以后年度續(xù)保時(shí),，按上述規(guī)定執(zhí)行,。

3.關(guān)于個人養(yǎng)老金有關(guān)個人所得稅規(guī)定（新增）

（1）政策執(zhí)行時(shí)間：自2022年1月1日起在個人養(yǎng)老金先行城市實(shí)施

（2）政策內(nèi)容

①繳費(fèi)環(huán)節(jié)：個人向個人養(yǎng)老金資金賬戶的繳費(fèi)，按照12000元/年的限額標(biāo)準(zhǔn),，在綜合所得或經(jīng)營所得中據(jù)實(shí)扣除,。

②投資環(huán)節(jié)：計(jì)入個人養(yǎng)老金資金賬戶的投資收益暫不征收個人所得稅。

③領(lǐng)取環(huán)節(jié)：個人領(lǐng)取的個人養(yǎng)老金,，不并入綜合所得,，單獨(dú)按照3%的稅率計(jì)算繳納個人所得稅，其繳納的稅款計(jì)入“工資,、薪金所得”項(xiàng)目,。

（3）扣繳要求

①個人繳費(fèi)享受稅前扣除優(yōu)惠時(shí)，以個人養(yǎng)老金信息管理服務(wù)平臺出具的扣除憑證為扣稅憑據(jù),。

②取得工資薪金所得,、按累計(jì)預(yù)扣法預(yù)扣預(yù)繳個人所得稅勞務(wù)報(bào)酬所得的，其繳費(fèi)可以選擇在當(dāng)年預(yù)扣預(yù)繳或次年匯算清繳時(shí)在限額標(biāo)準(zhǔn)內(nèi)據(jù)實(shí)扣除,。選擇在當(dāng)年預(yù)扣預(yù)繳的,，應(yīng)及時(shí)將相關(guān)憑證提供給扣繳單位?？劾U單位應(yīng)按照稅法有關(guān)要求,，為納稅人辦理稅前扣除有關(guān)事項(xiàng)。

③取得其他勞務(wù)報(bào)酬,、稿酬,、特許權(quán)使用費(fèi)等所得或經(jīng)營所得的,，其繳費(fèi)在次年匯算清繳時(shí)在限額標(biāo)準(zhǔn)內(nèi)據(jù)實(shí)扣除。

④個人按規(guī)定領(lǐng)取個人養(yǎng)老金時(shí),，由開立個人養(yǎng)老金資金賬戶所在市的商業(yè)銀行機(jī)構(gòu)代扣代繳其應(yīng)繳的個人所得稅,。

二、綜合所得預(yù)扣預(yù)繳稅款的計(jì)算方法

（一）居民個人工資,、薪金所得預(yù)扣預(yù)繳稅款的計(jì)算方法

扣繳義務(wù)人向居民個人支付工資,、薪金所得時(shí)，需要按照“累計(jì)預(yù)扣法”計(jì)算預(yù)扣預(yù)繳稅款,。

1.計(jì)算累計(jì)預(yù)扣預(yù)繳應(yīng)納稅所得額

對居民個人,，按照其在本單位截至當(dāng)前月份工資、薪金所得累計(jì)收入減除累計(jì)免稅收入,、累計(jì)減除費(fèi)用,、累計(jì)專項(xiàng)扣除、累計(jì)專項(xiàng)附加扣除和累計(jì)依法確定的其他扣除后的余額為累計(jì)預(yù)扣預(yù)繳應(yīng)納稅所得額,。具體公式為：

（1）累計(jì)減除費(fèi)用,，按照5000元/月乘以納稅人當(dāng)年截至本月在本單位的任職受雇月份數(shù)計(jì)算。

（2）上述公式中累計(jì)可扣除的專項(xiàng)附加扣除金額,，為該員工在本單位截至當(dāng)前月份符合政策條件的扣除金額,。

2.計(jì)算本期應(yīng)預(yù)扣預(yù)繳稅額

根據(jù)累計(jì)預(yù)扣預(yù)繳應(yīng)納稅所得額，對照《個人所得稅預(yù)扣率表一》,，查找適用預(yù)扣率和速算扣除數(shù),，據(jù)此計(jì)算累計(jì)應(yīng)預(yù)扣預(yù)繳稅額，再減除累計(jì)減免稅額和累計(jì)已預(yù)扣預(yù)繳稅額,，其余額為本期應(yīng)預(yù)扣預(yù)繳稅額,。具體公式：

如果計(jì)算本月應(yīng)預(yù)扣預(yù)繳稅額為負(fù)值時(shí)，暫不退稅,。納稅年度終了后余額仍為負(fù)值時(shí),，由納稅人通過辦理綜合所得年度匯算清繳，稅款多退少補(bǔ),。

（二）勞務(wù)報(bào)酬所得,、稿酬所得、特許權(quán)使用費(fèi)所得預(yù)扣預(yù)繳稅款的計(jì)算方法

扣繳義務(wù)人向居民個人支付勞務(wù)報(bào)酬所得,、稿酬所得,、特許權(quán)使用費(fèi)所得時(shí)（簡稱“三項(xiàng)綜合所得”）,，按以下方法按月或者按次預(yù)扣預(yù)繳個人所得稅：

1.計(jì)算預(yù)扣預(yù)繳應(yīng)納稅所得額

2.計(jì)算預(yù)扣預(yù)繳應(yīng)納稅額

根據(jù)預(yù)扣預(yù)繳應(yīng)納稅所得額乘以適用預(yù)扣率計(jì)算應(yīng)預(yù)扣預(yù)繳稅額,。其中，勞務(wù)報(bào)酬所得適用《個人所得稅預(yù)扣率表二》,，稿酬所得,、特許權(quán)使用費(fèi)所得適用20%的比例預(yù)扣率,。

三、個人所得稅預(yù)扣預(yù)繳的其他規(guī)定

1.自2020年7月1日起,，對一個納稅年度內(nèi)首次取得工資,、薪金所得的居民個人，扣繳義務(wù)人在預(yù)扣預(yù)繳個人所得稅時(shí),，可按照5000元/月乘以納稅人當(dāng)年截至本月月份數(shù)計(jì)算累計(jì)減除費(fèi)用,。

2.自2020年7月1日起，正在接受全日制學(xué)歷教育的學(xué)生因?qū)嵙?xí)取得勞務(wù)報(bào)酬所得的,，扣繳義務(wù)人預(yù)扣預(yù)繳個人所得稅時(shí),，可按照規(guī)定的累計(jì)預(yù)扣法計(jì)算并預(yù)扣預(yù)繳稅款。根據(jù)個人所得稅法及其實(shí)施條例有關(guān)規(guī)定,，累計(jì)預(yù)扣法預(yù)扣預(yù)繳個人所得稅的具體計(jì)算公式為：

其中,，累計(jì)減除費(fèi)用按照5000元/月乘以納稅人在本單位開始實(shí)習(xí)月份起至本月的實(shí)習(xí)月份數(shù)計(jì)算。上述公式中的預(yù)扣率,、速算扣除數(shù),，按照《個人所得稅預(yù)扣率表一》執(zhí)行。

3.簡便優(yōu)化部分納稅人個人所得稅預(yù)扣預(yù)繳方法

注：以上內(nèi)容選自張泉春老師《稅法二》高效基礎(chǔ)班授課講義

（本文為東奧會計(jì)在線原創(chuàng)文章,，僅供考生學(xué)習(xí)使用,，禁止任何形式的轉(zhuǎn)載）