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【內(nèi)容導航】

經(jīng)營所得的計稅方法

【所屬章節(jié)】

第二章 個人所得稅

【知識點】經(jīng)營所得的計稅方法

經(jīng)營所得的計稅方法

應(yīng)納稅額=（全年收入?成本,、費用以及損失）×適用稅率?速算扣除數(shù)

一、個體工商戶應(yīng)納稅額的計算

計稅基本要求

1.個體工商戶的生產(chǎn),、經(jīng)營所得,，以每一納稅年度的收入總額，減除成本,、費用,、稅金、損失,、其他支出以及允許彌補的以前年度虧損后的余額,，為應(yīng)納稅所得額。

2.個體工商戶發(fā)生的支出應(yīng)當區(qū)分收益性支出和資本性支出,。收益性支出在發(fā)生當期直接扣除,；資本性支出應(yīng)當分期扣除或者計入有關(guān)資產(chǎn)成本,，不得在發(fā)生當期直接扣除,。

3.個體工商戶下列支出不得扣除：

（1）個人所得稅稅款；

（2）稅收滯納金,；

（3）罰金,、罰款和被沒收財物的損失；

（4）不符合扣除規(guī)定的捐贈支出,；

（5）贊助支出,；

（6）用于個人和家庭的支出；

（7）與取得生產(chǎn)經(jīng)營收入無關(guān)的其他支出,；

（8）國家稅務(wù)總局規(guī)定不準扣除的支出,。

4.個體工商戶生產(chǎn)經(jīng)營活動中，應(yīng)當分別核算生產(chǎn)經(jīng)營費用和個人,、家庭費用,。對于生產(chǎn)經(jīng)營與個人、家庭生活混用難以分清的費用,，其40%視為與生產(chǎn)經(jīng)營有關(guān)費用,，準予扣除。

5.個體工商戶納稅年度發(fā)生的虧損,，準予向以后年度結(jié)轉(zhuǎn),，用以后年度的生產(chǎn)經(jīng)營所得彌補，但結(jié)轉(zhuǎn)年限最長不得超過5年,。

6.個體工商戶和從事生產(chǎn),、經(jīng)營的個人，取得與生產(chǎn)、經(jīng)營活動無關(guān)的各項應(yīng)稅所得,，應(yīng)按規(guī)定分別計算征收個人所得稅,。（如對外投資取得的股息所得，應(yīng)按“利息,、股息,、紅利所得”項目征收個人所得稅）

扣除項目及標準

1.個體工商戶實際支付給從業(yè)人員的、合理的工資薪金支出,，準予扣除,。個體工商戶業(yè)主的工資薪金支出不得稅前扣除。

2.保險費

（1）個體工商戶按照國務(wù)院有關(guān)主管部門或者省級人民政府規(guī)定的范圍和標準為其業(yè)主和從業(yè)人員繳納的基本養(yǎng)老保險費,、基本醫(yī)療保險費,、失業(yè)保險費、生育保險費,、工傷保險費和住房公積金,，準予扣除。

（2）個體工商戶為從業(yè)人員繳納的補充養(yǎng)老保險費,、補充醫(yī)療保險費,，分別在不超過從業(yè)人員工資總額5%標準內(nèi)的部分據(jù)實扣除；超過部分,，不得扣除,。

（3）個體工商戶業(yè)主本人繳納的補充養(yǎng)老保險費、補充醫(yī)療保險費,，以當?shù)兀ǖ丶壥校┥夏甓壬鐣骄べY的3倍為計算基數(shù),，分別在不超過該計算基數(shù)5%標準內(nèi)的部分據(jù)實扣除；超過部分,，不得扣除,。

（4）除個體工商戶依照國家有關(guān)規(guī)定為特殊工種從業(yè)人員支付的人身安全保險費和財政部、國家稅務(wù)總局規(guī)定可以扣除的其他商業(yè)保險費外,，個體工商戶業(yè)主本人或者為從業(yè)人員支付的商業(yè)保險費,，不得扣除。

（5）個體工商戶參加財產(chǎn)保險,，按照規(guī)定繳納的保險費,，準予扣除。

3.個體工商戶在生產(chǎn)經(jīng)營活動中發(fā)生的合理的不需要資本化的借款費用,，準予扣除,。

4.個體工商戶在生產(chǎn)經(jīng)營活動中發(fā)生的下列利息支出，準予扣除：

（1）向金融企業(yè)借款的利息支出,；

（2）向非金融企業(yè)和個人借款的利息支出,，不超過按照金融企業(yè)同期同類貸款利率計算的數(shù)額的部分。

5.個體工商戶向當?shù)毓M織撥繳的工會經(jīng)費、實際發(fā)生的職工福利費支出,、職工教育經(jīng)費支出分別在工資薪金總額的2%,、14%、2.5%的標準內(nèi)據(jù)實扣除,。職工教育經(jīng)費的實際發(fā)生數(shù)額超出規(guī)定比例當期不能扣除的數(shù)額,，準予在以后納稅年度結(jié)轉(zhuǎn)扣除。

6.個體工商戶發(fā)生的與生產(chǎn)經(jīng)營活動有關(guān)的業(yè)務(wù)招待費,，按照實際發(fā)生額的60%扣除,，但最高不得超過當年銷售（營業(yè)）收入的5‰。

7.個體工商戶每一納稅年度發(fā)生的與其生產(chǎn)經(jīng)營活動直接相關(guān)的廣告費和業(yè)務(wù)宣傳費不超過當年銷售（營業(yè)）收入15%的部分,，可以據(jù)實扣除,；超過部分，準予在以后納稅年度結(jié)轉(zhuǎn)扣除,。

8.個體工商戶代其從業(yè)人員或者他人負擔的稅款,，不得稅前扣除。

9.個體工商戶發(fā)生的合理的勞動保護支出,，準予扣除,。

10.個體工商戶通過公益性社會團體或者縣級以上人民政府及其部門，用于《中華人民共和國公益事業(yè)捐贈法》規(guī)定的公益事業(yè)的捐贈,，捐贈額不超過其應(yīng)納稅所得額30％的部分可以據(jù)實扣除,。個體工商戶直接對受益人的捐贈不得扣除,，另有規(guī)定除外,。

11.個體工商戶按照規(guī)定繳納的攤位費、行政性收費,、協(xié)會會費等,，按實際發(fā)生數(shù)額扣除。

12.個體工商戶研究開發(fā)新產(chǎn)品,、新技術(shù),、新工藝所發(fā)生的開發(fā)費用，以及研究開發(fā)新產(chǎn)品,、新技術(shù)而購置單臺價值在10 萬元以下的測試儀器和試驗性裝置的購置費準予直接扣除,；單臺價值在10 萬元以上（含）的測試儀器和試驗性裝置，按固定資產(chǎn)管理,，不得在當期直接扣除,。

二、關(guān)于個體工商戶個人所得稅減半政策有關(guān)事項

1.本項政策的享受主體僅包括個體工商戶,，并非適用個人所得稅“經(jīng)營所得”計稅方式的全部納稅人,。

2.優(yōu)惠內(nèi)容：

2021年1月1日至2024年12月31日，對個體工商戶經(jīng)營所得年應(yīng)納稅所得額不超過100萬元的部分，在現(xiàn)行優(yōu)惠政策基礎(chǔ)上,，再減半征收個人所得稅,。

3.享受條件

（1）不區(qū)分征收方式，均可享受,。

（2）在預(yù)繳稅款時即可享受,。

4.按照以下公式計算減免稅額：

減免稅額=（個體工商戶經(jīng)營所得應(yīng)納稅所得額不超過100萬元部分的應(yīng)納稅額-其他政策減免稅額×個體工商戶經(jīng)營所得應(yīng)納稅所得額不超過100萬元部分/經(jīng)營所得應(yīng)納稅所得額）×（1-50%）

三、個人獨資企業(yè)和合伙企業(yè)投資者應(yīng)納稅額的計算

（一）查賬征收

實行查賬征稅辦法的,，計算生產(chǎn)經(jīng)營所得時,，扣除項目比照個體工商戶相關(guān)規(guī)定執(zhí)行。但下列項目除外：

1.投資者及其家庭發(fā)生的生活費用不允許在稅前扣除,。投資者及其家庭發(fā)生的生活費用與企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營費用混合在一起,，并且難以劃分的，全部視為投資者個人及其家庭發(fā)生的生活費用,，不允許在稅前扣除,。

2.投資者興辦兩個或兩個以上企業(yè)，并且企業(yè)性質(zhì)全部是獨資的,，年度終了后匯算清繳時,，應(yīng)納稅款的計算按以下方法進行：匯總其投資興辦的所有企業(yè)的經(jīng)營所得作為應(yīng)納稅所得額，以此確定適用稅率,，計算出全年經(jīng)營所得的應(yīng)納稅額,，再根據(jù)每個企業(yè)的經(jīng)營所得占所有企業(yè)經(jīng)營所得的比例，分別計算出每個企業(yè)的應(yīng)納稅額和應(yīng)補繳稅額,。計算公式如下：

（1）應(yīng)納稅所得額=∑各個企業(yè)的經(jīng)營所得

（2）應(yīng)納稅額=應(yīng)納稅所得額×稅率-速算扣除數(shù)

（3）

（4）本企業(yè)應(yīng)補繳的稅款=本企業(yè)應(yīng)納稅額-本企業(yè)預(yù)繳的稅款

3.個人獨資企業(yè)和合伙企業(yè)因在納稅年度中間開業(yè),、合并、注銷及其他原因,，導致該納稅年度的實際經(jīng)營期不足1年的,，對個人獨資企業(yè)投資者和合伙企業(yè)自然人合伙人的生產(chǎn)經(jīng)營所得計算個人所得稅時，以其實際經(jīng)營期為1個納稅年度,。

（二）核定征收

1.核定征收方式,，包括定額征收、核定應(yīng)稅所得率征收以及其他合理的征收方式,。實行核定應(yīng)稅所得率征收方式的,，應(yīng)納所得稅額的計算公式如下：

應(yīng)納稅額=應(yīng)納稅所得額×適用稅率?速算扣除數(shù)

應(yīng)納稅所得額=收入總額×應(yīng)稅所得率=成本費用支出額/(1?應(yīng)稅所得率)×應(yīng)稅所得率

2.實行核定征稅的投資者，不能享受個人所得稅的優(yōu)惠政策,。

3.實行查賬征稅方式的個人獨資企業(yè)和合伙企業(yè)改為核定征稅方式后,，在查賬征稅方式下認定的年度經(jīng)營虧損未彌補完的部分，不得再繼續(xù)彌補,。

（三）個人獨資企業(yè),、合伙企業(yè)權(quán)益性投資經(jīng)營所得稅收征管

自2022年1月1日起,，對權(quán)益性投資經(jīng)營所得個人所得稅征收管理有關(guān)問題按以下規(guī)定執(zhí)行：

1.持有股權(quán)、股票,、合伙企業(yè)財產(chǎn)份額等權(quán)益性投資的個人獨資企業(yè),、合伙企業(yè)（以下簡稱“獨資合伙企業(yè)”），一律適用查賬征收方式計征個人所得稅,。

2.獨資合伙企業(yè)應(yīng)自持有上述權(quán)益性投資之日起30日內(nèi),，主動向稅務(wù)機關(guān)報送持有權(quán)益性投資的情況；公告實施前獨資合伙企業(yè)已持有權(quán)益性投資的,，應(yīng)當在2022年1月30日前向稅務(wù)機關(guān)報送持有權(quán)益性投資的情況,。

3.稅務(wù)機關(guān)接到核定征收獨資合伙企業(yè)報送持有權(quán)益性投資情況的，調(diào)整其征收方式為查賬征收,。

四,、對企業(yè)事業(yè)單位承包、承租經(jīng)營所得應(yīng)納稅額的計算

對企事業(yè)單位承包經(jīng)營,、承租經(jīng)營所得是以每一納稅年度的收入總額,，減除必要費用后的余額，為應(yīng)納稅所得額,。其中收入總額是指納稅人按照承包經(jīng)營,、承租經(jīng)營合同規(guī)定分得的經(jīng)營利潤和工資、薪金性質(zhì)的所得,。

五,、建筑安裝業(yè)從業(yè)人員的個人所得稅政策

1.承包建筑安裝業(yè)各項工程作業(yè)的承包人取得的所得，應(yīng)區(qū)別不同情況計征個人所得稅：

（1）經(jīng)營成果歸承包人個人所有的所得,，或按照承包合同（協(xié)議）規(guī)定,，將一部分經(jīng)營成果留歸承包人個人的所得，按“經(jīng)營所得”項目征稅,；

（2）以其他方式取得的所得,，按“工資,、薪金所得”項目征稅,。

2.從事建筑安裝業(yè)的個體工商戶和未領(lǐng)取營業(yè)執(zhí)照承攬建筑安裝業(yè)工程作業(yè)的建筑安裝隊和個人，以及建筑安裝企業(yè)實行個人承包后工商登記改變?yōu)閭€體經(jīng)濟性質(zhì)的,，其從事建筑安裝業(yè)取得的收入應(yīng)依照“經(jīng)營所得”項目計征個人所得稅,。

3.從事建筑安裝業(yè)工程作業(yè)的其他人員取得的所得，分別按照“工資,、薪金所得”項目和“勞務(wù)報酬所得”項目計征個人所得稅,。

注：以上內(nèi)容選自張泉春老師《稅法二》高效基礎(chǔ)班授課講義

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