我國(guó)對(duì)外簽署稅收協(xié)定的典型條款_2022年稅法二基礎(chǔ)知識(shí)點(diǎn)

來源：東奧會(huì)計(jì)在線責(zé)編：張芳銘2022-08-17 17:44:11

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【內(nèi)容導(dǎo)航】

我國(guó)對(duì)外簽署稅收協(xié)定的典型條款

【所屬章節(jié)】

第三章國(guó)際稅收

【知識(shí)點(diǎn)】我國(guó)對(duì)外簽署稅收協(xié)定的典型條款

我國(guó)對(duì)外簽署稅收協(xié)定的典型條款

中新協(xié)定中的條款包括稅收協(xié)定的適用范圍,、稅收居民,、常設(shè)機(jī)構(gòu)、營(yíng)業(yè)利潤(rùn),、國(guó)際運(yùn)輸、財(cái)產(chǎn)所得,、投資所得、勞務(wù)所得、其他種類所得,、特別規(guī)定等條款。

（一）稅收居民

“締約國(guó)一方居民”一語是指是指按照該締約國(guó)法律,，由于住所、居所,、成立地、管理機(jī)構(gòu)所在地,，或者其他類似的標(biāo)準(zhǔn),，在該締約國(guó)負(fù)有納稅義務(wù)的人,，并且包括該締約國(guó)及其行政區(qū)或地方當(dāng)局。但是,，這一用語不包括僅因來源于該締約國(guó)的所得或財(cái)產(chǎn)收益而在該締約國(guó)負(fù)有納稅義務(wù)的人。

1.加比規(guī)則同一人有可能同時(shí)為締約國(guó)雙方居民,。為了解決這種情況下個(gè)人最終居民身份的歸屬，稅收協(xié)定普遍采取“加比規(guī)則”,，加比規(guī)則的使用是有先后順序的，只有當(dāng)使用前一標(biāo)準(zhǔn)無法解決問題時(shí),，才使用后一標(biāo)準(zhǔn)。

2.個(gè)人居民身份的判定：

（1）永久性住所,。

（2）重要利益中心。

（3）習(xí)慣性居處,。

（4）國(guó)籍。

（按順序依次確定）

3.公司及其他團(tuán)體居民身份判定依據(jù)公司及其他團(tuán)體的雙重居民身份沖突協(xié)調(diào)規(guī)則,，一般以實(shí)際管理機(jī)構(gòu)為依據(jù)判定。

實(shí)際管理機(jī)構(gòu)所在地,，是指實(shí)質(zhì)上作出有關(guān)企業(yè)整體經(jīng)營(yíng)關(guān)鍵性的管理與商業(yè)決策之地。通常理解為最高層人員如董事會(huì)作出決策所在地,。

一個(gè)實(shí)體可以有多個(gè)管理機(jī)構(gòu)所在地，但是只能有一個(gè)實(shí)際管理機(jī)構(gòu)所在地,。

（二）常設(shè)機(jī)構(gòu)

一般常設(shè)機(jī)構(gòu)	具有固定性、持續(xù)性和經(jīng)營(yíng)性的營(yíng)業(yè)場(chǎng)所,，但不包括從事協(xié)定所列舉的專門從事準(zhǔn)備性,、輔助性活動(dòng)的機(jī)構(gòu)
工程型常設(shè)機(jī)構(gòu)	包括建筑工地,，建筑,、裝配或安裝工程,，或者與其有關(guān)的監(jiān)督管理活動(dòng),，但僅以該工地、工程或活動(dòng)連續(xù)達(dá)到規(guī)定時(shí)間（通常為6個(gè)月）以上的為限,，未達(dá)到該規(guī)定時(shí)間的則不構(gòu)成常設(shè)機(jī)構(gòu)
勞務(wù)型常設(shè)機(jī)構(gòu)	締約國(guó)一方企業(yè)通過雇員或其他人員，在締約國(guó)另一方為同一項(xiàng)目或者相關(guān)聯(lián)項(xiàng)目提供勞務(wù),，達(dá)到規(guī)定時(shí)間標(biāo)準(zhǔn)；未達(dá)規(guī)定時(shí)間標(biāo)準(zhǔn)則不構(gòu)成常設(shè)機(jī)構(gòu)
代理型常設(shè)機(jī)構(gòu)	當(dāng)一個(gè)人（除稅收協(xié)定規(guī)定的獨(dú)立代理人外）在締約國(guó)一方代表締約國(guó)另一方的企業(yè)進(jìn)行活動(dòng),，有權(quán)以該企業(yè)的名義簽訂合同并經(jīng)常行使這種權(quán)力,，這個(gè)人為該企業(yè)進(jìn)行的任何活動(dòng),，應(yīng)認(rèn)為該企業(yè)在該締約國(guó)一方設(shè)有常設(shè)機(jī)構(gòu)
保險(xiǎn)業(yè)務(wù) 常設(shè)機(jī)構(gòu)	-

（三）營(yíng)業(yè)利潤(rùn)

締約國(guó)一方企業(yè)的利潤(rùn)應(yīng)僅在該國(guó)征稅,，但該企業(yè)通過設(shè)在締約國(guó)另一方的常設(shè)機(jī)構(gòu)進(jìn)行營(yíng)業(yè)的除外,。如果該企業(yè)通過在締約國(guó)另一方的常設(shè)機(jī)構(gòu)進(jìn)行營(yíng)業(yè)，其利潤(rùn)可以在另一國(guó)征稅,，但應(yīng)僅以歸屬于該常設(shè)機(jī)構(gòu)的利潤(rùn)為限。

（四）國(guó)際運(yùn)輸——海運(yùn)和空運(yùn)

我國(guó)對(duì)外簽訂的稅收協(xié)定,，大多數(shù)采用居民國(guó)獨(dú)占征稅權(quán)原則。一般表述為：“締約國(guó)一方企業(yè)以船舶或飛機(jī)經(jīng)營(yíng)國(guó)際運(yùn)輸業(yè)務(wù)取得的利潤(rùn),，應(yīng)僅在該締約國(guó)征稅,?！?/p>

（五）投資所得（略）

（六）轉(zhuǎn)讓主要由不動(dòng)產(chǎn)組成的公司股權(quán)

（七）轉(zhuǎn)讓公司股權(quán)（主要由不動(dòng)產(chǎn)構(gòu)成的股權(quán)除外）

對(duì)于除主要由不動(dòng)產(chǎn)構(gòu)成的股權(quán)外的股權(quán)所得，我國(guó)與不同國(guó)家（地區(qū)）的協(xié)定規(guī)定有所不同,。

（八）受雇所得（2022年新增）

（九）藝術(shù)家和運(yùn)動(dòng)員（2022年新增）

1.藝術(shù)家和運(yùn)動(dòng)員從事個(gè)人活動(dòng)所取得的所得,，由活動(dòng)所在國(guó)征稅；

2.藝術(shù)家或運(yùn)動(dòng)員由于雇傭關(guān)系取得的歸屬于其他人（包括公司）的所得,，也由活動(dòng)所在國(guó)征稅；

3.藝術(shù)家或運(yùn)動(dòng)員從事政府間的文化交流或者是由政府或其地方當(dāng)局公共基金資助進(jìn)行的表演活動(dòng)取得的所得,，活動(dòng)所在國(guó)應(yīng)予以免稅。

（十）《中新協(xié)定》的修訂（略）

注：以上內(nèi)容選自彭婷老師《稅法二》基礎(chǔ)班授課講義

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