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【內(nèi)容導(dǎo)航】

非居民企業(yè)稅收管理

【所屬章節(jié)】

第三章 國(guó)際稅收

【知識(shí)點(diǎn)】非居民企業(yè)稅收管理

非居民企業(yè)稅收管理（二）

一、未設(shè)立機(jī)構(gòu),、場(chǎng)所的非居民企業(yè)稅收管理

（一）基本規(guī)定

1.此類非居民企業(yè),，無須辦理稅務(wù)登記和定期納稅申報(bào)，而是在取得所得時(shí),，由支付人作為扣繳義務(wù)人進(jìn)行源泉扣繳,。

2.稅款由扣繳義務(wù)人在每次支付或到期應(yīng)支付時(shí)，從支付或到期應(yīng)支付的款項(xiàng)中扣繳,。

3.扣繳義務(wù)人每次代扣的稅款,，應(yīng)當(dāng)自代扣之日起7日內(nèi)繳入國(guó)庫(kù)， 并向所在地稅務(wù)機(jī)關(guān)報(bào)送扣繳企業(yè)所得稅報(bào)告表,。

（二）未設(shè)立機(jī)構(gòu),、場(chǎng)所的非居民企業(yè)企業(yè)所得稅應(yīng)納稅額的計(jì)算

對(duì)于在中國(guó)境內(nèi)未設(shè)立機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所 ,，或者雖設(shè)立機(jī)構(gòu) ,、場(chǎng)所但取得的所得與其所設(shè)機(jī)構(gòu) 、場(chǎng)所沒有實(shí)際聯(lián)系的非居民企業(yè)的所得,，按照下列方法計(jì)算應(yīng)納稅所得額：

1.股息,、紅利等權(quán)益性投資收益和利息、租金,、特許權(quán)使用費(fèi)所得,，以收入全額為應(yīng)納稅所得額；

2.轉(zhuǎn)讓財(cái)產(chǎn)所得,，以收入全額減除財(cái)產(chǎn)凈值后的余額為應(yīng)納稅所得額,；

3.其他所得，參照前兩項(xiàng)規(guī)定的方法計(jì)算應(yīng)納稅所得額,。

（三）非居民企業(yè)所得稅管理若干問題的稅務(wù)處理

1.關(guān)于擔(dān)保費(fèi)稅務(wù)處理問題

非居民企業(yè)取得來源于中國(guó)境內(nèi)的擔(dān)保費(fèi),，應(yīng)按照《企業(yè)所得稅法》對(duì)利息所得規(guī)定的稅率計(jì)算繳納企業(yè)所得稅。

2.關(guān)于土地使用權(quán)轉(zhuǎn)讓所得征稅問題

非居民企業(yè)在中國(guó)境內(nèi)未設(shè)立機(jī)構(gòu),、場(chǎng)所而轉(zhuǎn)讓中國(guó)境內(nèi)土地使用權(quán),，或者雖設(shè)立機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所但取得的土地使用權(quán)轉(zhuǎn)讓所得與其所設(shè)機(jī)構(gòu),、場(chǎng)所沒有實(shí)際聯(lián)系的,，應(yīng)以其取得的土地使用權(quán)轉(zhuǎn)讓收入總額減除計(jì)稅基礎(chǔ)后的余額作為土地使用權(quán)轉(zhuǎn)讓所得計(jì)算繳納企業(yè)所得稅，并由扣繳義務(wù)人在支付時(shí)代扣代繳,。

3.關(guān)于融資租賃和出租不動(dòng)產(chǎn)的租金所得稅務(wù)處理問題

（1）在中國(guó)境內(nèi)未設(shè)立機(jī)構(gòu),、場(chǎng)所的非居民企業(yè)，以融資租賃方式將設(shè)備,、物件等租給中國(guó)境內(nèi)企業(yè)使用,，租賃期滿后設(shè)備、物件所有權(quán)歸中國(guó)境內(nèi)企業(yè)（包括租賃期滿后作價(jià)轉(zhuǎn)讓給中國(guó)境內(nèi)企業(yè)）,，非居民企業(yè)按照合同約定的期限收取租金,，應(yīng)以租賃費(fèi)（包括租賃期滿后作價(jià)轉(zhuǎn)讓給中國(guó)境內(nèi)企業(yè)的價(jià)款）扣除設(shè)備、物件價(jià)款后的余額,，作為貸款利息所得計(jì)算繳納企業(yè)所得稅,，由中國(guó)境內(nèi)企業(yè)在支付時(shí)代扣代繳。

（2）非居民企業(yè)出租位于中國(guó)境內(nèi)的房屋,、建筑物等不動(dòng)產(chǎn),，對(duì)未在中國(guó)境內(nèi)設(shè)立機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所進(jìn)行日常管理的,，以其取得的租金收入金額計(jì)算繳納企業(yè)所得稅,，由中國(guó)境內(nèi)的承租人在每次支付或到期應(yīng)支付時(shí)代扣代繳。

如果非居民企業(yè)委派人員在中國(guó)境內(nèi)或者委托中國(guó)境內(nèi)其他單位或個(gè)人對(duì)上述不動(dòng)產(chǎn)進(jìn)行日常管理的,，應(yīng)視為其在中國(guó)境內(nèi)設(shè)立機(jī)構(gòu),、場(chǎng)所 ，非居民企業(yè)應(yīng)在稅法規(guī)定的期限內(nèi)自行申報(bào)繳納企業(yè)所得稅,。

二,、外國(guó)企業(yè)常駐代表機(jī)構(gòu)稅收管理

外國(guó)企業(yè)常駐代表機(jī)構(gòu),，是指按照國(guó)務(wù)院有關(guān)規(guī)定，在工商行政管理部門登記或經(jīng)有關(guān)部門批準(zhǔn),，設(shè)立在中國(guó)境內(nèi)的外國(guó)企業(yè)及其組織的常駐代表機(jī)構(gòu),。

對(duì)賬簿不健全，不能準(zhǔn)確核算收入或成本費(fèi)用,，以及無法按照規(guī)定據(jù)實(shí)申報(bào)的代表機(jī)構(gòu),，稅務(wù)機(jī)關(guān)有權(quán)采取以下兩種方式核定其應(yīng)納稅所得額：

（一）按經(jīng)費(fèi)支出換算收入：

適用于能夠準(zhǔn)確反映經(jīng)費(fèi)支出但不能準(zhǔn)確反映收入或成本費(fèi)用的代表機(jī)構(gòu)。

計(jì)算公式：

收入額=本期經(jīng)費(fèi)支出額/（1-核定利潤(rùn)率）,；

應(yīng)納企業(yè)所得稅額=收入額×核定利潤(rùn)率×企業(yè)所得稅稅率,。

經(jīng)費(fèi)支出額包括：在中國(guó)境內(nèi)、外支付給工作人員的工資薪金,、獎(jiǎng)金,、津貼、福利費(fèi),、物品采購(gòu)費(fèi)（包括汽車,、辦公設(shè)備等固定資產(chǎn)）、通訊費(fèi),、差旅費(fèi),、房租、設(shè)備租賃費(fèi),、交通費(fèi),、交際費(fèi)、其他費(fèi)用等,。

經(jīng)費(fèi)支出的特殊情況：

（1）購(gòu)置固定資產(chǎn)所發(fā)生的支出,，以及代表機(jī)構(gòu)設(shè)立時(shí)或者搬遷等原因所發(fā)生的裝修費(fèi)支出，應(yīng)在發(fā)生時(shí)一次性作為經(jīng)費(fèi)支出額換算收入計(jì)稅,。

（2）利息收入不得沖抵經(jīng)費(fèi)支出額,；發(fā)生的交際應(yīng)酬費(fèi)，以實(shí)際發(fā)生數(shù)額計(jì)入經(jīng)費(fèi)支出額,。

（3）以貨幣形式用于我國(guó)境內(nèi)的公益,、救濟(jì)性質(zhì)的捐贈(zèng)、滯納金,、罰款,，以及為其總機(jī)構(gòu)墊付的不屬于其自身業(yè)務(wù)活動(dòng)所發(fā)生的費(fèi)用，不應(yīng)作為代表機(jī)構(gòu)的經(jīng)費(fèi)支出額,。

（4）其他費(fèi)用包括：為總機(jī)構(gòu)從中國(guó)境內(nèi)購(gòu)買樣品所支付的樣品費(fèi)和運(yùn)輸費(fèi)用,；國(guó)外樣品運(yùn)往中國(guó)發(fā)生的中國(guó)境內(nèi)的倉(cāng)儲(chǔ)費(fèi)用、報(bào)關(guān)費(fèi)用,；總機(jī)構(gòu)人員來華訪問聘用翻譯的費(fèi)用,；總機(jī)構(gòu)為中國(guó)某個(gè)項(xiàng)目投標(biāo)由代表機(jī)構(gòu)支付的購(gòu)買標(biāo)書的費(fèi)用,，等等。

（二）按收入總額核定應(yīng)納稅所得額：

適用于可以準(zhǔn)確反映收入但不能準(zhǔn)確反映成本費(fèi)用的代表機(jī)構(gòu),。

計(jì)算公式：

應(yīng)納企業(yè)所得稅額=收入總額×核定利潤(rùn)率×企業(yè)所得稅稅率,。

注：以上內(nèi)容選自彭婷老師《稅法二》基礎(chǔ)班授課講義

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