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【內(nèi)容導(dǎo)航】

我國(guó)的稅收抵免制度

【所屬章節(jié)】

第三章 國(guó)際稅收

【知識(shí)點(diǎn)】我國(guó)的稅收抵免制度

我國(guó)的稅收抵免制度（二）

1.居民企業(yè)在境外投資設(shè)立不具有獨(dú)立納稅地位的分支機(jī)構(gòu)：

（1）來(lái)源于境外的所得，以境外收入總額扣除與取得境外收入有關(guān)的各項(xiàng)合理支出后的余額為應(yīng)納稅所得額,。

（2）取得的各項(xiàng)境外所得,，無(wú)論是否匯回中國(guó)境內(nèi)，均應(yīng)計(jì)入該企業(yè)所屬納稅年度的境外應(yīng)納稅所得額,。

（3）境外分支機(jī)構(gòu)的合理支出范圍通常包括境外分支機(jī)構(gòu)發(fā)生的人員工資,、資產(chǎn)折舊、利息、相關(guān)稅費(fèi)和應(yīng)分?jǐn)偟目倷C(jī)構(gòu)用于管理分支機(jī)構(gòu)的管理費(fèi)用等,。

2.居民企業(yè)應(yīng)就其來(lái)源于境外的股息,、紅利等權(quán)益性投資收益，以及利息,、租金,、特許權(quán)使用費(fèi)、轉(zhuǎn)讓財(cái)產(chǎn)等收入：

（1）扣除按照規(guī)定計(jì)算的與取得該項(xiàng)收入有關(guān)的各項(xiàng)合理支出后的余額為應(yīng)納稅所得額,。

（2）按權(quán)責(zé)發(fā)生制確定收入或所得：

①來(lái)源于境外的股息,、紅利等權(quán)益性投資收益，應(yīng)按被投資方作出利潤(rùn)分配決定的日期確認(rèn)收入實(shí)現(xiàn),。

②來(lái)源于境外的利息,、租金、特許權(quán)使用費(fèi),、轉(zhuǎn)讓財(cái)產(chǎn)等收入,，應(yīng)按有關(guān)合同約定應(yīng)付交易對(duì)價(jià)款的日期確認(rèn)收入實(shí)現(xiàn)。

③企業(yè)來(lái)源于境外的股息,、紅利等權(quán)益性投資收益所得，若實(shí)際收到所得的日期與境外被投資方作出利潤(rùn)分配決定的日期不在同一納稅年度的,，應(yīng)按被投資方作出利潤(rùn)分配日所在的納稅年度確認(rèn)境外所得,。

④企業(yè)收到某一納稅年度的境外所得已納稅憑證時(shí)，凡是遲于次年5月31日匯算清繳終止日的,，可以對(duì)該所得境外稅額抵免追溯計(jì)算,。

（3）從境外收到的股息、紅利,、利息等境外投資性所得一般表現(xiàn)為毛所得,，應(yīng)對(duì)在計(jì)算企業(yè)總所得額時(shí)已做統(tǒng)一扣除的成本費(fèi)用中與境外所得有關(guān)的部分，在該境外所得中對(duì)應(yīng)調(diào)整扣除后,，才能作為計(jì)算境外稅額抵免限額的境外應(yīng)納稅所得額,。

在就境外所得計(jì)算應(yīng)對(duì)應(yīng)調(diào)整扣除的有關(guān)成本費(fèi)用時(shí)，應(yīng)對(duì)如下成本費(fèi)用（但不限于）予以特別注意：

3.非居民企業(yè)在中國(guó)境內(nèi)設(shè)立機(jī)構(gòu),、場(chǎng)所的,，應(yīng)當(dāng)就發(fā)生在中國(guó)境外但與其所設(shè)機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所有實(shí)際聯(lián)系的所得,，比照居民企業(yè)相關(guān)規(guī)定計(jì)算相應(yīng)的應(yīng)納稅所得額,。

4.在計(jì)算境外應(yīng)納稅所得額時(shí)，企業(yè)為取得境內(nèi),、境外所得而在境內(nèi),、境外發(fā)生的共同支出,，與取得境外應(yīng)稅所得有關(guān)的、合理的部分,，應(yīng)在境內(nèi),、境外（分國(guó)別（地區(qū)），下同）應(yīng)稅所得之間,，按照合理比例進(jìn)行分?jǐn)偤罂鄢?/p>

可按下列一種比例或幾種比例的綜合比例分?jǐn)偪鄢孩儋Y產(chǎn)比例,；②收入比例；③員工工資支出比例,；④其他合理比例,。

5.在匯總計(jì)算境外應(yīng)納稅所得額時(shí)，企業(yè)在境外同一國(guó)家（地區(qū)）設(shè)立不具有獨(dú)立納稅地位的分支機(jī)構(gòu),，按照規(guī)定計(jì)算的虧損,，不得抵減其境內(nèi)或他國(guó)（地區(qū)）的應(yīng)納稅所得額，但可以用同一國(guó)家（地區(qū)）其他項(xiàng)目或以后年度的所得按規(guī)定彌補(bǔ),。

企業(yè)在同一納稅年度的境內(nèi)外所得加總為正數(shù)的,，其境外分支機(jī)構(gòu)發(fā)生的虧損，由于上述結(jié)轉(zhuǎn)彌補(bǔ)的限制而發(fā)生的未予彌補(bǔ)的部分（以下稱(chēng)為非實(shí)際虧損額）,，今后在該分支機(jī)構(gòu)的結(jié)轉(zhuǎn)彌補(bǔ)期限不受5年期限制,。

（1）如果企業(yè)當(dāng)期境內(nèi)外所得盈利額與虧損額加總后和為零或正數(shù)，則其當(dāng)年度境外分支機(jī)構(gòu)的非實(shí)際虧損額可無(wú)限期向后結(jié)轉(zhuǎn)彌補(bǔ),；

（2）如果企業(yè)當(dāng)期境內(nèi)外所得盈利額與虧損額加總后和為負(fù)數(shù),，則以境外分支機(jī)構(gòu)的虧損額超過(guò)企業(yè)盈利額部分的實(shí)際虧損額，按規(guī)定期限進(jìn)行虧損彌補(bǔ),，未超過(guò)企業(yè)盈利額部分的非實(shí)際虧損額仍可無(wú)限期向后結(jié)轉(zhuǎn)彌補(bǔ),。

（四）可予抵免境外所得稅稅額的確認(rèn)（略）

（五）境外所得間接負(fù)擔(dān)稅額的計(jì)算（略）

（六）稅收饒讓抵免的應(yīng)納稅額的確定（略）

（七）簡(jiǎn)易辦法計(jì)算抵免（略）

適用對(duì)象：企業(yè)從境外取得營(yíng)業(yè)利潤(rùn)所得、符合境外稅額間接抵免條件的股息所得,。

（八）境外所得稅抵免時(shí)應(yīng)納所得稅額的計(jì)算

企業(yè)抵免境外所得稅額后實(shí)際應(yīng)納所得稅額的計(jì)算公式為：

企業(yè)實(shí)際應(yīng)納所得稅額=企業(yè)境內(nèi)外所得應(yīng)納稅總額-企業(yè)所得稅減免,、抵免優(yōu)惠稅額-境外所得稅抵免額

公式中抵免優(yōu)惠稅額是指企業(yè)購(gòu)置用于環(huán)境保護(hù)、節(jié)能節(jié)水,、安全生產(chǎn)等專(zhuān)用設(shè)備的投資額,，可以按一定比例實(shí)行稅額抵免。

注：以上內(nèi)容選自彭婷老師《稅法二》基礎(chǔ)班授課講義

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