我國(guó)的稅收抵免制度（一）_2022年稅法二基礎(chǔ)知識(shí)點(diǎn)

來(lái)源：東奧會(huì)計(jì)在線責(zé)編：張芳銘2022-08-15 16:26:10

我國(guó)的稅收抵免制度（一）

你多學(xué)一樣本事，就少說(shuō)一句求人的話。現(xiàn)在的努力,，是為了今后人生更有底氣,。2022年稅務(wù)師考試,，希望大家能珍惜這次備考學(xué)習(xí)的機(jī)會(huì),。不管結(jié)果如何，你的努力從來(lái)都不會(huì)白費(fèi),！

【內(nèi)容導(dǎo)航】

我國(guó)的稅收抵免制度

【所屬章節(jié)】

第三章國(guó)際稅收

【知識(shí)點(diǎn)】我國(guó)的稅收抵免制度

我國(guó)的稅收抵免制度（一）

（一）境外所得的范圍和抵免辦法

1.納稅人境外所得的范圍：

（1）居民企業(yè)可以就其取得的境外所得直接繳納和間接負(fù)擔(dān)的境外企業(yè)所得稅性質(zhì)的稅額進(jìn)行抵免,。

（2）非居民企業(yè)在中國(guó)境內(nèi)設(shè)立的機(jī)構(gòu)（場(chǎng)所）可以就其取得的發(fā)生在境外,，但與其有實(shí)際聯(lián)系的所得直接繳納的境外企業(yè)所得稅性質(zhì)的稅額進(jìn)行抵免。

2.抵免辦法

境外已納稅額的抵免額度不能超過(guò)抵免限額,；超過(guò)抵免限額的部分,，可在以后5個(gè)年度內(nèi)，用每年度抵免限額抵免當(dāng)年應(yīng)抵稅額后的余額進(jìn)行抵補(bǔ),。

境外稅額抵免分為直接抵免和間接抵免,。

直接抵免

企業(yè)直接作為納稅人就其境外所得在境外繳納的所得稅額在我國(guó)應(yīng)納稅額中抵免

適用于：（1）企業(yè)就來(lái)源于境外的營(yíng)業(yè)利潤(rùn)所得在境外所繳納的企業(yè)所得稅——總公司與分公司之間

（2）來(lái)源于或發(fā)生于境外的股息、紅利等權(quán)益性投資所得,、利息,、租金、特許權(quán)使用費(fèi),、財(cái)產(chǎn)轉(zhuǎn)讓等所得在境外被源泉扣繳的預(yù)提所得稅

間接抵免

境外企業(yè)就分配股息前的利潤(rùn)繳納的外國(guó)所得稅額中由我國(guó)居民企業(yè)就該項(xiàng)分得的股息性質(zhì)的所得間接負(fù)擔(dān)的部分,，在我國(guó)的應(yīng)納稅額中抵免

適用于居民企業(yè)從境外子公司取得的股息、紅利等權(quán)益性投資收益所得（核心和關(guān)鍵是股息還原）

（二）境外所得稅額抵免計(jì)算的基本方法

第一步：算抵免限額（分國(guó)不分項(xiàng)）,。

抵免限額=（來(lái)自國(guó)內(nèi)外全部應(yīng)稅所得×居住國(guó)所得稅稅率）×（來(lái)自某一外國(guó)應(yīng)稅所得÷來(lái)自國(guó)內(nèi)外全部應(yīng)稅所得）=來(lái)源于某一外國(guó)的應(yīng)納稅所得額（境外稅前所得額）×25%或15%

（三）境外應(yīng)納稅所得額的計(jì)算

根據(jù)稅法確定的境外所得,，在計(jì)算適用境外稅額直接抵免的應(yīng)納稅所得額時(shí)，應(yīng)為將該項(xiàng)境外所得直接繳納的境外所得稅額還原計(jì)算后的境外稅前所得,；

上述直接繳納稅額還原后的所得中屬于股息、紅利所得的,，在計(jì)算適用境外稅額間接抵免的境外所得時(shí),，應(yīng)再將該項(xiàng)境外所得間接負(fù)擔(dān)的稅額還原計(jì)算，即該境外股息,、紅利所得應(yīng)為境外股息,、紅利稅后凈所得與就該項(xiàng)所得直接繳納和間接負(fù)擔(dān)的稅額之和,。

對(duì)上述稅額還原后的境外稅前所得，應(yīng)再就計(jì)算企業(yè)應(yīng)納稅所得總額時(shí)已按稅法規(guī)定扣除的有關(guān)成本費(fèi)用中與境外所得有關(guān)的部分進(jìn)行對(duì)應(yīng)調(diào)整扣除后,，計(jì)算境外應(yīng)納稅所得額,。

注：以上內(nèi)容選自彭婷老師《稅法二》基礎(chǔ)班授課講義

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