企業(yè)重組的特殊性稅務(wù)處理_2022年稅法二基礎(chǔ)知識(shí)點(diǎn)

來(lái)源：東奧會(huì)計(jì)在線責(zé)編：張芳銘2022-07-06 16:40:38

企業(yè)重組的特殊性稅務(wù)處理

高效利用時(shí)間,，你才會(huì)贏在起跑線上,。2022年稅務(wù)師考試基礎(chǔ)階段，不要再茫然地消耗時(shí)間,，現(xiàn)在就可以開(kāi)始基礎(chǔ)知識(shí)點(diǎn)的學(xué)習(xí),，讓自己每天都有所提升。

【內(nèi)容導(dǎo)航】

企業(yè)重組的特殊性稅務(wù)處理

【所屬章節(jié)】

第一章企業(yè)所得稅

【知識(shí)點(diǎn)】企業(yè)重組的特殊性稅務(wù)處理

企業(yè)重組的特殊性稅務(wù)處理

（一）企業(yè)重組適用特殊性稅務(wù)處理?xiàng)l件：（選擇題）

1.具有合理的商業(yè)目的,，且不以減少,、免除或者推遲繳納稅款為主要目的；

2.被收購(gòu),、合并或分立部分資產(chǎn)或股權(quán)比例符合規(guī)定的比例,；

3.重組交易對(duì)價(jià)中涉及股權(quán)支付金額符合規(guī)定的比例,；

4.企業(yè)重組后的連續(xù)12個(gè)月內(nèi)不改變重組資產(chǎn)原來(lái)的實(shí)質(zhì)性經(jīng)營(yíng)活動(dòng)；

5.企業(yè)重組中取得股權(quán)支付的原主要股東,，在重組后連續(xù)12個(gè)月內(nèi),，不得轉(zhuǎn)讓所取得的股權(quán),。

（二）企業(yè)重組符合上述條件的，交易各方對(duì)其交易中的股權(quán)支付部分,，可以按以下規(guī)定進(jìn)行特殊性稅務(wù)處理：

1.企業(yè)債務(wù)重組

（1）企業(yè)債務(wù)重組確認(rèn)的應(yīng)納稅所得額占該企業(yè)當(dāng)年應(yīng)納稅所得額50%以上,，可以在5個(gè)納稅年度的期間內(nèi),，均勻計(jì)入各年度的應(yīng)納稅所得額,。

（2）企業(yè)發(fā)生債權(quán)轉(zhuǎn)股權(quán)業(yè)務(wù),，對(duì)債務(wù)清償和股權(quán)投資兩項(xiàng)業(yè)務(wù)暫不確認(rèn)有關(guān)債務(wù)清償所得或損失，股權(quán)投資的計(jì)稅基礎(chǔ)以原債權(quán)的計(jì)稅基礎(chǔ)確定,。

2.股權(quán)收購(gòu),、資產(chǎn)收購(gòu)的特殊稅務(wù)處理

（1）股權(quán)收購(gòu)和資產(chǎn)收購(gòu)享受特殊性稅務(wù)處理的比例要求為：

①收購(gòu)企業(yè)購(gòu)買的股權(quán)或資產(chǎn)不低于被收購(gòu)企業(yè)全部股權(quán)或全部資產(chǎn)的50%；

②收購(gòu)企業(yè)收購(gòu)發(fā)生時(shí)的股權(quán)支付金額不低于其交易支付總額的85%,。

（2）股權(quán)收購(gòu)的特殊性稅務(wù)處理（股權(quán)支付部分）

股權(quán)收購(gòu)	①收購(gòu)企業(yè)取得被收購(gòu)企業(yè)股權(quán)的計(jì)稅基礎(chǔ),，以被收購(gòu)股權(quán)的原有計(jì)稅基礎(chǔ)確定
	②被收購(gòu)企業(yè)的股東取得收購(gòu)企業(yè)股權(quán)的計(jì)稅基礎(chǔ)，以被收購(gòu)股權(quán)的原有計(jì)稅基礎(chǔ)確定
	③收購(gòu)企業(yè),、被收購(gòu)企業(yè)的原有各項(xiàng)資產(chǎn)和負(fù)債的計(jì)稅基礎(chǔ)和其他相關(guān)所得稅事項(xiàng)保持不變

（3）資產(chǎn)收購(gòu)的特殊性稅務(wù)處理（股權(quán)支付部分）

資產(chǎn)

收購(gòu)

①受讓企業(yè)取得轉(zhuǎn)讓企業(yè)資產(chǎn)的計(jì)稅基礎(chǔ),，以被轉(zhuǎn)讓資產(chǎn)的原有計(jì)稅基礎(chǔ)確定

②轉(zhuǎn)讓企業(yè)取得受讓企業(yè)股權(quán)的計(jì)稅基礎(chǔ)，以被轉(zhuǎn)讓資產(chǎn)的原有計(jì)稅基礎(chǔ)確定

3.企業(yè)合并

（1）企業(yè)合并的特殊性稅務(wù)處理適用的情形：

①企業(yè)股東在該企業(yè)合并發(fā)生時(shí)取得的股權(quán)支付金額不低于其交易支付總額的85%,。

②同一控制下且不需要支付對(duì)價(jià)的企業(yè)合并,。

（2）企業(yè)合并的特殊性稅務(wù)處理

合并	①合并企業(yè)接受被合并企業(yè)資產(chǎn)和負(fù)債的計(jì)稅基礎(chǔ)，以被合并企業(yè)的原有計(jì)稅基礎(chǔ)確定
	②被合并企業(yè)合并前的相關(guān)所得稅事項(xiàng)由合并企業(yè)承繼
	③被合并企業(yè)股東取得合并企業(yè)股權(quán)的計(jì)稅基礎(chǔ),，以其原持有的被合并企業(yè)股權(quán)的計(jì)稅基礎(chǔ)確定
	④可由合并企業(yè)彌補(bǔ)的被合并企業(yè)虧損的限額=被合并企業(yè)凈資產(chǎn)公允價(jià)值×截至合并業(yè)務(wù)發(fā)生當(dāng)年年末國(guó)家發(fā)行的最長(zhǎng)期限的國(guó)債利率

4.企業(yè)分立的特殊性稅務(wù)處理：

（1）滿足條件

①被分立企業(yè)所有股東按原持股比例取得分立企業(yè)的股權(quán),，分立企業(yè)和被分立企業(yè)均不改變?cè)瓉?lái)的實(shí)質(zhì)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)；

②被分立企業(yè)股東在該企業(yè)分立發(fā)生時(shí)取得的股權(quán)支付金額不低于其交易支付總額的85%,。

（2）稅務(wù)處理

分立	①分立企業(yè)接受被分立企業(yè)資產(chǎn)和負(fù)債的計(jì)稅基礎(chǔ),，以被分立企業(yè)的原有計(jì)稅基礎(chǔ)確定
	②被分立企業(yè)已分立出去資產(chǎn)相應(yīng)的所得稅事項(xiàng)由分立企業(yè)承繼
	③被分立企業(yè)未超過(guò)法定彌補(bǔ)期限的虧損額可按分立資產(chǎn)占全部資產(chǎn)的比例進(jìn)行分配，由分立企業(yè)繼續(xù)彌補(bǔ)
	④被分立企業(yè)的股東取得分立企業(yè)的股權(quán)（新股）計(jì)稅基礎(chǔ)的確定（如下表）

放棄舊股的

以放棄舊股的計(jì)稅基礎(chǔ)確定

不放棄

舊股的（兩種方法）

新股的計(jì)稅基礎(chǔ)=零

以被分立企業(yè)分立出去的凈資產(chǎn)占被分立企業(yè)全部?jī)糍Y產(chǎn)的比例先調(diào)減原持有的“舊股”的計(jì)稅基礎(chǔ),，再將調(diào)減的計(jì)稅基礎(chǔ)平均分配到“新股”上

注：以上內(nèi)容選自彭婷老師《稅法二》基礎(chǔ)班授課講義

（本文為東奧會(huì)計(jì)在線原創(chuàng)文章,，僅供考生學(xué)習(xí)使用，禁止任何形式的轉(zhuǎn)載）

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