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【內(nèi)容導(dǎo)航】

資產(chǎn)損失扣除政策

【所屬章節(jié)】

第一章 企業(yè)所得稅

【知識(shí)點(diǎn)】資產(chǎn)損失扣除政策

資產(chǎn)損失扣除政策

一,、資產(chǎn)損失扣除政策

1.現(xiàn)金損失：企業(yè)清查出的現(xiàn)金短缺減除責(zé)任人賠償后的余額，作為現(xiàn)金損失在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)扣除,。

2.存款損失：企業(yè)將貨幣性資金存入法定具有吸收存款職能的機(jī)構(gòu),，因該機(jī)構(gòu)依法破產(chǎn)、清算,，或者政府責(zé)令停業(yè),、關(guān)閉等原因，確實(shí)不能收回的部分，作為存款損失在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)扣除,。

3.應(yīng)收及預(yù)付賬款（貸款類(lèi)債權(quán)除外）：企業(yè)除貸款類(lèi)債權(quán)外的應(yīng)收,、預(yù)付賬款，符合下列條件之一的,，減除可收回金額后確認(rèn)的無(wú)法收回的應(yīng)收,、預(yù)付款項(xiàng)，可以作為壞賬損失在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)扣除：（5種）

（1）債務(wù)人依法宣告破產(chǎn),、關(guān)閉,、解散、被撤銷(xiāo),，或者被依法注銷(xiāo),、吊銷(xiāo)營(yíng)業(yè)執(zhí)照，其清算財(cái)產(chǎn)不足清償?shù)模?/p>

（2）債務(wù)人死亡,，或者依法被宣告失蹤,、死亡，其財(cái)產(chǎn)或者遺產(chǎn)不足清償?shù)模?/p>

（3）債務(wù)人逾期3年以上未清償,，且有確鑿證據(jù)證明已無(wú)力清償債務(wù)的,；

（4）與債務(wù)人達(dá)成債務(wù)重組協(xié)議或法院批準(zhǔn)破產(chǎn)重整計(jì)劃后，無(wú)法追償?shù)模?/p>

（5）因自然災(zāi)害,、戰(zhàn)爭(zhēng)等不可抗力導(dǎo)致無(wú)法收回的,。

（債務(wù)人不存在或無(wú)能力+不可抗力）

4.貸款損失：企業(yè)經(jīng)采取所有可能的措施和實(shí)施必要的程序之后，符合下列條件之一的貸款類(lèi)債權(quán),，可以作為貸款損失在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)扣除：（12種）

（1）借款人和擔(dān)保人依法宣告破產(chǎn),、關(guān)閉、解散,、被撤銷(xiāo),，并終止法人資格，或者已完全停止經(jīng)營(yíng)活動(dòng),，被依法注銷(xiāo),、吊銷(xiāo)營(yíng)業(yè)執(zhí)照，對(duì)借款人和擔(dān)保人進(jìn)行追償后,，未能收回的債權(quán),；

（2）借款人死亡，或者依法被宣告失蹤,、死亡,，依法對(duì)其財(cái)產(chǎn)或者遺產(chǎn)進(jìn)行清償，并對(duì)擔(dān)保人進(jìn)行追償后,，未能收回的債權(quán),；

（3）借款人遭受重大自然災(zāi)害或者意外事故，損失巨大且不能獲得保險(xiǎn)補(bǔ)償,，或者以保險(xiǎn)賠償后,，確實(shí)無(wú)力償還部分或者全部債務(wù)，對(duì)借款人財(cái)產(chǎn)進(jìn)行清償和對(duì)擔(dān)保人進(jìn)行追償后,，未能收回的債權(quán),；

（4）借款人觸犯刑律，依法受到制裁,，其財(cái)產(chǎn)不足歸還所借債務(wù),，又無(wú)其他債務(wù)承擔(dān)者，經(jīng)追償后確實(shí)無(wú)法收回的債權(quán),；

（5）由于借款人和擔(dān)保人不能償還到期債務(wù),，企業(yè)訴諸法律，經(jīng)法院對(duì)借款人和擔(dān)保人強(qiáng)制執(zhí)行,，借款人和擔(dān)保人均無(wú)財(cái)產(chǎn)可執(zhí)行,，法院裁定執(zhí)行程序終結(jié)或終止（中止）后，仍無(wú)法收回的債權(quán),；

（6）由于借款人和擔(dān)保人不能償還到期債務(wù),，企業(yè)訴諸法律后，經(jīng)法院調(diào)解或經(jīng)債權(quán)人會(huì)議通過(guò),，與借款人和擔(dān)保人達(dá)成和解協(xié)議或重整協(xié)議,，在借款人和擔(dān)保人履行完還款義務(wù)后，無(wú)法追償?shù)氖Ｓ鄠鶛?quán),；

（7）由于上述（1）至（6）項(xiàng)原因借款人不能償還到期債務(wù),，企業(yè)依法取得抵債資產(chǎn)，抵債金額小于貸款本息的差額,，經(jīng)追償后仍無(wú)法收回的債權(quán),；

（8）開(kāi)立信用證、辦理承兌匯票,、開(kāi)具保函等發(fā)生墊款時(shí),，凡開(kāi)證申請(qǐng)人和保證人由于上述（1）至（7）項(xiàng)原因，無(wú)法償還墊款,，金融企業(yè)經(jīng)追償后仍無(wú)法收回的墊款,；

（9）銀行卡持卡人和擔(dān)保人由于上述（1）至（7）項(xiàng)原因，未能還清透支款項(xiàng),，金融企業(yè)經(jīng)追償后仍無(wú)法收回的透支款項(xiàng),；

（10）助學(xué)貸款逾期后，在金融企業(yè)確定的有效追索期限內(nèi),，依法處置助學(xué)貸款抵押物（質(zhì)押物）,，并向擔(dān)保人追索連帶責(zé)任后,，仍無(wú)法收回的貸款；

（11）經(jīng)國(guó)務(wù)院專(zhuān)案批準(zhǔn)核銷(xiāo)的貸款類(lèi)債權(quán),；

（12）國(guó)務(wù)院財(cái)政,、稅務(wù)主管部門(mén)規(guī)定的其他條件。

5.股權(quán)投資損失：企業(yè)的股權(quán)投資符合下列條件之一的,，減除可收回金額后確認(rèn)的無(wú)法收回的股權(quán)投資,，可以作為股權(quán)投資損失在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)扣除：（5種）

（1）被投資方依法宣告破產(chǎn)、關(guān)閉,、解散,、被撤銷(xiāo)，或者被依法注銷(xiāo),、吊銷(xiāo)營(yíng)業(yè)執(zhí)照的,；

（2）被投資方財(cái)務(wù)狀況嚴(yán)重惡化，累計(jì)發(fā)生巨額虧損,，已連續(xù)停止經(jīng)營(yíng)3年以上,，且無(wú)重新恢復(fù)經(jīng)營(yíng)改組計(jì)劃的；

（3）對(duì)被投資方不具有控制權(quán),，投資期限屆滿或者投資期限已超過(guò)10年,，且被投資單位因連續(xù)3年經(jīng)營(yíng)虧損導(dǎo)致資不抵債的；

（4）被投資方財(cái)務(wù)狀況嚴(yán)重惡化,，累計(jì)發(fā)生巨額虧損,，已完成清算或清算期超過(guò)3年的；

（5）國(guó)務(wù)院財(cái)政,、稅務(wù)主管部門(mén)規(guī)定的其他條件,。

（被投資方不存在或無(wú)能力）

注：以上內(nèi)容選自彭婷老師《稅法二》基礎(chǔ)班授課講義

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