特殊情形下個(gè)人所得稅的計(jì)稅方法(3)_2021年《稅法二》預(yù)習(xí)考點(diǎn)

來源：東奧會(huì)計(jì)在線責(zé)編：cyw2021-02-18 09:23:02

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【內(nèi)容導(dǎo)航】

特殊情形下個(gè)人所得稅的計(jì)稅方法(3)

【所屬章節(jié)】

本知識(shí)點(diǎn)屬于《稅法二》第二章個(gè)人所得稅

【知識(shí)點(diǎn)】特殊情形下個(gè)人所得稅的計(jì)稅方法(3)

特殊情形下個(gè)人所得稅的計(jì)稅方法(3)

第五節(jié) 應(yīng)納稅額的計(jì)算

六、特殊情形下個(gè)人所得稅的計(jì)稅方法

(十九)個(gè)人轉(zhuǎn)讓“新三板”掛牌公司股票的所得稅政策

1.對(duì)個(gè)人轉(zhuǎn)讓新三板掛牌公司非原始股取得的所得,，暫免征收個(gè)人所得稅;

2.對(duì)個(gè)人轉(zhuǎn)讓新三板掛牌公司原始股取得的所得,，按照“財(cái)產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得”征收個(gè)人所得稅,。

【解釋】非原始股是指?jìng)€(gè)人在新三板掛牌公司掛牌后取得的股票，以及由上述股票孳生的送,、轉(zhuǎn)股,。

(二十)個(gè)人轉(zhuǎn)讓股權(quán)的所得稅政策

征稅范圍	財(cái)產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得
納稅人	股權(quán)轉(zhuǎn)讓方
扣繳義務(wù)人	受讓方
應(yīng)納稅所得額	股權(quán)轉(zhuǎn)讓收入-股權(quán)原值-合理費(fèi)用【解釋】合理費(fèi)用是指股權(quán)轉(zhuǎn)讓時(shí)按照規(guī)定支付的有關(guān)稅費(fèi)
應(yīng)納稅所得額	1.符合下列情形之一的，主管稅務(wù)機(jī)關(guān)可以核定股權(quán)轉(zhuǎn)讓收入：（1）申報(bào)的股權(quán)轉(zhuǎn)讓收入明顯偏低且無正當(dāng)理由的（2）未按照規(guī)定期限辦理納稅申報(bào),，經(jīng)稅務(wù)機(jī)關(guān)責(zé)令限期申報(bào),，逾期仍不申報(bào)的（3）轉(zhuǎn)讓方無法提供或拒不提供股權(quán)轉(zhuǎn)讓收入的有關(guān)資料（4）其他應(yīng)核定股權(quán)轉(zhuǎn)讓收入的情形【解釋】符合下列情形之一，視為股權(quán)轉(zhuǎn)讓收入明顯偏低：（1）申報(bào)的股權(quán)轉(zhuǎn)讓收入低于股權(quán)對(duì)應(yīng)的凈資產(chǎn)份額的,。其中,，被投資企業(yè)擁有土地使用權(quán)、房屋,、房地產(chǎn)企業(yè)未銷售房產(chǎn),、知識(shí)產(chǎn)權(quán)、探礦權(quán),、采礦權(quán),、股權(quán)等資產(chǎn)的，申報(bào)的股權(quán)轉(zhuǎn)讓收入低于股權(quán)對(duì)應(yīng)的凈資產(chǎn)公允價(jià)值份額的（2）申報(bào)的股權(quán)轉(zhuǎn)讓收入低于初始投資成本或低于取得該股權(quán)所支付的價(jià)款及相關(guān)稅費(fèi)的（3）申報(bào)的股權(quán)轉(zhuǎn)讓收入低于相同或類似條件下同一企業(yè)同一股東或其他股東股權(quán)轉(zhuǎn)讓收入的（4）申報(bào)的股權(quán)轉(zhuǎn)讓收入低于相同或類似條件下同類行業(yè)的企業(yè)股權(quán)轉(zhuǎn)讓收入的（5）不具合理性的無償讓渡股權(quán)或股份（6）主管稅務(wù)機(jī)關(guān)認(rèn)定的其他情形

應(yīng)納稅

所得額

【解釋】符合下列條件之一的股權(quán)轉(zhuǎn)讓收入明顯偏低,，視為有正當(dāng)理由：

（1）能出具有效文件,，證明被投資企業(yè)因國家政策調(diào)整，生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)受到重大影響,，導(dǎo)致低價(jià)轉(zhuǎn)讓股權(quán)

（2）繼承或?qū)⒐蓹?quán)轉(zhuǎn)讓給其能提供具有法律效力身份關(guān)系證明的配偶,、父母、子女,、祖父母,、外祖父母、孫子女,、外孫子女,、兄弟姐妹以及對(duì)轉(zhuǎn)讓人承擔(dān)直接撫養(yǎng)或者贍養(yǎng)義務(wù)的撫養(yǎng)人或者贍養(yǎng)人

（3）相關(guān)法律、政府文件或企業(yè)章程規(guī)定,，并有相關(guān)資料充分證明轉(zhuǎn)讓價(jià)格合理且真實(shí)的本企業(yè)員工持有的不能對(duì)外轉(zhuǎn)讓股權(quán)的內(nèi)部轉(zhuǎn)讓

（4）股權(quán)轉(zhuǎn)讓雙方能夠提供有效證據(jù)證明其合理性的其他合理情形

2.核定股權(quán)轉(zhuǎn)讓收入的方法

（1）凈資產(chǎn)核定法

【注意】6個(gè)月內(nèi)再次發(fā)生股權(quán)轉(zhuǎn)讓且被投資企業(yè)凈資產(chǎn)未發(fā)生重大變化的,，主管稅務(wù)機(jī)關(guān)可參照上一次股權(quán)轉(zhuǎn)讓時(shí)被投資企業(yè)的資產(chǎn)評(píng)估報(bào)告核定此次股權(quán)轉(zhuǎn)讓收入

（2）類比法

（3）其他合理方法

應(yīng)納稅

所得額

3.股權(quán)原值的確定

（1）以現(xiàn)金出資方式取得的股權(quán)，按照實(shí)際支付的價(jià)款與取得股權(quán)直接相關(guān)的合理稅費(fèi)之和確認(rèn)股權(quán)原值

（2）以非貨幣性資產(chǎn)出資方式取得的股權(quán)：稅務(wù)機(jī)關(guān)認(rèn)可或核定的投資入股時(shí)非貨幣性資產(chǎn)價(jià)格與取得股權(quán)直接相關(guān)的合理稅費(fèi)之和確認(rèn)股權(quán)原值

（3）通過無償讓渡方式取得股權(quán)：取得股權(quán)發(fā)生的合理稅費(fèi)與原持有人的股權(quán)原值之和確認(rèn)股權(quán)原值

（4）被投資企業(yè)以資本公積,、盈余公積,、未分配利潤(rùn)轉(zhuǎn)增股本，個(gè)人股東已依法繳納個(gè)人所得稅的,，以轉(zhuǎn)增額和相關(guān)稅費(fèi)之和確認(rèn)新轉(zhuǎn)增股本的股權(quán)原值

（5）對(duì)個(gè)人多次取得同一被投資企業(yè)股權(quán)的,，轉(zhuǎn)讓部分股權(quán)時(shí)，采用“加權(quán)平均法”確定其股權(quán)原值

（6）個(gè)人轉(zhuǎn)讓股權(quán)未提供完整、準(zhǔn)確的股權(quán)原值憑證,，不能正確計(jì)算股權(quán)原值的，由主管稅務(wù)機(jī)關(guān)核定其股權(quán)原值

(二十一)個(gè)人轉(zhuǎn)讓上市公司限售股的所得稅政策

征稅范圍	財(cái)產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得
稅率	20%
應(yīng)納稅額	應(yīng)納稅所得額×20%
應(yīng)納稅所得額	限售股轉(zhuǎn)讓收入-（限售股原值+合理稅費(fèi)）
應(yīng)納稅所得額	【解釋】（1）個(gè)人轉(zhuǎn)讓因依法繼承或家庭財(cái)產(chǎn)依法分割取得的限售股的,，成本按照該限售股前一持有人取得該股時(shí)實(shí)際成本及稅費(fèi)計(jì)算（2）因個(gè)人持有限售股中存在部分限售股成本原值不明確,，導(dǎo)致無法準(zhǔn)確計(jì)算全部限售股成本原值的，證券登記結(jié)算公司一律以實(shí)際轉(zhuǎn)讓收入的15%作為限售股成本原值和合理稅費(fèi)

(二十二)個(gè)人收回轉(zhuǎn)讓股權(quán)的所得稅政策

1.根據(jù)規(guī)定,，股權(quán)轉(zhuǎn)讓合同履行完畢,、股權(quán)已作變更登記，且所得已經(jīng)實(shí)現(xiàn)的,，轉(zhuǎn)讓人取得的股權(quán)轉(zhuǎn)讓收入應(yīng)當(dāng)依法繳納個(gè)人所得稅,。

2.轉(zhuǎn)讓行為結(jié)束后，當(dāng)事人雙方簽訂并執(zhí)行解除原股權(quán)轉(zhuǎn)讓合同,、退回股權(quán)的協(xié)議,，是另一次股權(quán)轉(zhuǎn)讓行為，對(duì)前次轉(zhuǎn)讓行為征收的個(gè)人所得稅款不予退回,。

3.股權(quán)轉(zhuǎn)讓合同未履行完畢,，因執(zhí)行仲裁委員會(huì)作出的解除股權(quán)轉(zhuǎn)讓合同及補(bǔ)充協(xié)議的裁決、停止執(zhí)行原股權(quán)轉(zhuǎn)讓合同,，并原價(jià)收回已轉(zhuǎn)讓股權(quán)的,，由于其股權(quán)轉(zhuǎn)讓行為尚未完成、收入未完全實(shí)現(xiàn),，隨著股權(quán)轉(zhuǎn)讓關(guān)系的解除,，股權(quán)收益不復(fù)存在，根據(jù)有關(guān)規(guī)定,，以及從行政行為合理性原則出發(fā),，納稅人不應(yīng)繳納個(gè)人所得稅。

領(lǐng)悟的痛苦是一時(shí)的,，而沒有領(lǐng)悟的痛苦是一輩子的,。希望備考稅務(wù)師考試的小伙伴們都能夠順利通過稅務(wù)師考試！快一起努力學(xué)習(xí)吧,！

（注：以上內(nèi)容選自文顏老師《稅法二》授課講義）

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