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【內(nèi)容導航】

特殊情形下個人所得稅的計稅方法(4)

【所屬章節(jié)】

本知識點屬于《稅法二》第二章 個人所得稅

【知識點】特殊情形下個人所得稅的計稅方法(4)

特殊情形下個人所得稅的計稅方法(4)

第五節(jié) 應(yīng)納稅額的計算

六,、特殊情形下個人所得稅的計稅方法

(二十三)上市公司股息、紅利差別化的個人所得稅政策(個人從公開發(fā)行和轉(zhuǎn)讓市場取得的上市公司股票)

【解釋】上市公司是指在上海證券交易所,、深圳證券交易所掛牌交易的上市公司,。

(二十四)中小企業(yè)股份轉(zhuǎn)讓系統(tǒng)掛牌公司股息、紅利所得稅政策

【解釋】掛牌公司,，是指股票在全國股份轉(zhuǎn)讓系統(tǒng)掛牌公開轉(zhuǎn)讓的非上市公眾公司,。

(二十五)滬深港股票市場交易互聯(lián)互通機制試點的稅收政策

(二十六)創(chuàng)業(yè)投資企業(yè)和天使投資個人的稅收政策(2020新增)

1.公司制創(chuàng)業(yè)投資企業(yè)采取股權(quán)投資方式直接投資于種子期,、初創(chuàng)期科技型企業(yè)(以下簡稱初創(chuàng)科技型企業(yè))滿2年(24個月,，下同)的，可以按照投資額的70%在股權(quán)持有滿2年的當年抵扣該公司制創(chuàng)業(yè)投資企業(yè)的應(yīng)納稅所得額;當年不足抵扣的,，可以在以后納稅年度結(jié)轉(zhuǎn)抵扣,。

2.有限合伙制創(chuàng)業(yè)投資企業(yè)(以下簡稱合伙創(chuàng)投企業(yè))采取股權(quán)投資方式直接投資于初創(chuàng)科技型企業(yè)滿2年的，該合伙創(chuàng)投企業(yè)的合伙人分別按以下方式處理：

(1)法人合伙人可以按照對初創(chuàng)科技型企業(yè)投資額的70%抵扣法人合伙人從合伙創(chuàng)投企業(yè)分得的所得;當年不足抵扣的,，可以在以后納稅年度結(jié)轉(zhuǎn)抵扣,。

(2)個人合伙人可以按照對初創(chuàng)科技型企業(yè)投資額的70%抵扣個人合伙人從合伙創(chuàng)投企業(yè)分得的經(jīng)營所得;當年不足抵扣的，可以在以后納稅年度結(jié)轉(zhuǎn)抵扣,。

(3)天使投資個人采取股權(quán)投資方式直接投資于初創(chuàng)科技型企業(yè)滿2年的,，可以按照投資額的70%抵扣轉(zhuǎn)讓該初創(chuàng)科技型企業(yè)股權(quán)取得的應(yīng)納稅所得額;當期不足抵扣的，可以在以后取得轉(zhuǎn)讓該初創(chuàng)科技型企業(yè)股權(quán)的應(yīng)納稅所得額時結(jié)轉(zhuǎn)抵扣,。天使投資個人投資多個初創(chuàng)科技型企業(yè)的,，對其中辦理注銷清算的初創(chuàng)科技型企業(yè)，天使投資個人對其投資額的70%尚未抵扣完的,，可自注銷清算之日起36個月內(nèi)抵扣天使投資個人轉(zhuǎn)讓其他初創(chuàng)科技型企業(yè)股權(quán)取得的應(yīng)納稅所得額,。

【提示】享受該政策的投資，僅限于通過向被投資初創(chuàng)科技型企業(yè)直接支付現(xiàn)金方式取得的股權(quán)投資,，不包括受讓其他股東的存量股權(quán),。

(二十七)創(chuàng)業(yè)投資企業(yè)個人合伙人的所得稅政策

創(chuàng)投企業(yè)可以選擇按單一投資基金核算或者按創(chuàng)投企業(yè)年度所得整體核算兩種方式之一，對其個人合伙人來源于創(chuàng)投企業(yè)的所得計算個人所得稅應(yīng)納稅額,。

【解釋】創(chuàng)投企業(yè)年度所得整體核算,，是指將創(chuàng)投企業(yè)以每一納稅年度的收入總額減除成本,、費用以及損失后，計算應(yīng)分配給個人合伙人的所得,。

【注意】

(1)創(chuàng)投企業(yè)選擇按單一投資基金核算或按創(chuàng)投企業(yè)年度所得整體核算后,，3年內(nèi)不能變更。

(2)創(chuàng)投企業(yè)選擇按單一投資基金核算的,，應(yīng)當在按照規(guī)定完成備案的30日內(nèi),，向主管稅務(wù)機關(guān)進行核算方式備案;未按規(guī)定備案的，視同選擇按創(chuàng)投企業(yè)年度所得整體核算,。

(3)2019年1月1日前已經(jīng)完成備案的創(chuàng)投企業(yè),，選擇按單一投資基金核算的，應(yīng)當在2019年3月1日前向主管稅務(wù)機關(guān)進行核算方式備案,。創(chuàng)投企業(yè)選擇一種核算方式滿3年需要調(diào)整的,，應(yīng)當在滿3年的次年1月31日前，重新向主管稅務(wù)機關(guān)備案,。

(二十八)股權(quán)激勵和技術(shù)入股的所得稅政策

非上市公司授予本公司員工的股票期權(quán),、股權(quán)期權(quán)、限制性股票和股權(quán)獎勵,，符合規(guī)定條件的,，經(jīng)向主管稅務(wù)機關(guān)備案，可實行遞延納稅政策,，即員工在取得股權(quán)激勵時可暫不納稅,，遞延至轉(zhuǎn)讓該股權(quán)時納稅。

(二十九)促進科技成果轉(zhuǎn)化取得的股權(quán)獎勵的所得稅政策(2020新增)

1.科研機構(gòu),、高等學校轉(zhuǎn)化職務(wù)科技成果以股份或出資比例等股權(quán)形式給予科技人員個人獎勵,，經(jīng)主管稅務(wù)機關(guān)審核后，暫不征收個人所得稅,。

【解釋】科研機構(gòu)是指按規(guī)定設(shè)置審批的自然科學研究事業(yè)單位機構(gòu),。高等學校是指全日制普通高等學校(包括大學、專門學院和高等?？茖W校),。

2.在獲獎人按股份,、出資比例獲得分紅時,，對其所得按“利息,、股息、紅利所得”應(yīng)稅項目征收個人所得稅,。

3.獲獎人轉(zhuǎn)讓股權(quán),、出資比例，對其所得按“財產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得”應(yīng)稅項目征收個人所得稅,，財產(chǎn)原值為零,。

【注意】享受上述優(yōu)惠政策的科技人員必須是科研機構(gòu)和高等學校的在編正式職工,。

4.自2016年1月1日起,，全國范圍內(nèi)的高新技術(shù)企業(yè)轉(zhuǎn)化科技成果,，給予本企業(yè)相關(guān)技術(shù)人員的股權(quán)獎勵,，個人一次繳納稅款有困難的，可根據(jù)實際情況自行制定分期繳稅計劃，在不超過5個公歷年度內(nèi)(含)分期繳納，并將有關(guān)資料報主管稅務(wù)機關(guān)備案。

5.技術(shù)人員轉(zhuǎn)讓獎勵的股權(quán)(含獎勵股權(quán)孳生的送,、轉(zhuǎn)股)并取得現(xiàn)金收入的，該現(xiàn)金收入應(yīng)優(yōu)先用于繳納尚未繳清的稅款,。

6.技術(shù)人員在轉(zhuǎn)讓獎勵的股權(quán)之前企業(yè)依法宣告破產(chǎn),，技術(shù)人員進行相關(guān)權(quán)益處置后沒有取得收益或資產(chǎn)，或取得的收益和資產(chǎn)不足以繳納其取得股權(quán)尚未繳納的應(yīng)納稅款的部分,，稅務(wù)機關(guān)可不予追征,。

(三十)科技人員取得職務(wù)科技成果轉(zhuǎn)化現(xiàn)金獎勵的稅收政策(2020新增)

依法批準設(shè)立的非營利性研究開發(fā)機構(gòu)和高等學校(以下簡稱非營利性科研機構(gòu)和高校)根據(jù)規(guī)定，從職務(wù)科技成果轉(zhuǎn)化收入中給予科技人員的現(xiàn)金獎勵,，可減按50%計入科技人員當月“工資,、薪金所得”，依法繳納個人所得稅,。

職務(wù)成果獎勵

(三十一)企業(yè)轉(zhuǎn)增股本的個人所得稅政策(2020年調(diào)整)

(三十二)個人投資者收購企業(yè)股權(quán)后將原盈余積累轉(zhuǎn)增股本的所得稅政策

1.一名或多名個人投資者以股權(quán)收購方式取得被收購企業(yè)100%股權(quán)，股權(quán)收購前,，被收購企業(yè)原賬面金額中的“資本公積,、盈余公積、未分配利潤”等盈余積累未轉(zhuǎn)增股本,，而在股權(quán)交易時將其一并計入股權(quán)轉(zhuǎn)讓價格并履行了所得稅納稅義務(wù),。股權(quán)收購后,，企業(yè)將原賬面金額中的盈余積累向個人投資者(新股東)轉(zhuǎn)增股本，有關(guān)個人所得稅問題區(qū)分以下情形處理：

(1)新股東以不低于凈資產(chǎn)價格收購股權(quán)的,，企業(yè)原盈余積累已全部計入股權(quán)交易價格,，新股東取得盈余積累轉(zhuǎn)增股本的部分，不征收個人所得稅,。

(2)新股東以低于凈資產(chǎn)價格收購股權(quán)的,，企業(yè)原盈余積累中，對于股權(quán)收購價格減去原股本的差額部分已經(jīng)計入股權(quán)交易價格,，新股東取得盈余積累轉(zhuǎn)增股本的部分,，不征收個人所得稅;對于股權(quán)收購價格低于原所有者權(quán)益的差額部分未計入股權(quán)交易價格，新股東取得盈余積累轉(zhuǎn)增股本的部分,，應(yīng)按照“利息,、股息、紅利所得”項目征收個人所得稅,。新股東以低于凈資產(chǎn)價格收購企業(yè)股權(quán)后轉(zhuǎn)增股本應(yīng)按照下列順序進行,，即先轉(zhuǎn)增應(yīng)稅的盈余積累部分，然后再轉(zhuǎn)增免稅的盈余積累部分,。

一切都能夠老，唯有咱們年輕的心不能老,；一切都能夠退,，唯有咱們前進的腳步不能退。希望備考稅務(wù)師考試的小伙伴們都能夠順利通過稅務(wù)師考試,！快一起努力學習吧,！

（注：以上內(nèi)容選自文顏老師《稅法二》授課講義）

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