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【內(nèi)容導(dǎo)航】

特殊情形下個(gè)人所得稅的計(jì)稅方法(2)

【所屬章節(jié)】

本知識(shí)點(diǎn)屬于《稅法二》第二章 個(gè)人所得稅

【知識(shí)點(diǎn)】特殊情形下個(gè)人所得稅的計(jì)稅方法(2)

特殊情形下個(gè)人所得稅的計(jì)稅方法(2)

第五節(jié) 應(yīng)納稅額的計(jì)算

六,、特殊情形下個(gè)人所得稅的計(jì)稅方法

(八)保險(xiǎn)營銷員,、證券經(jīng)紀(jì)人傭金收入的計(jì)稅方法

(九)以企業(yè)資金為個(gè)人購置財(cái)產(chǎn)的個(gè)人所得稅政策

(十)律師事務(wù)所從業(yè)人員的個(gè)人所得稅政策

1.律師個(gè)人出資興辦的獨(dú)資和合伙性質(zhì)的律師事務(wù)所年度經(jīng)營所得

(1)計(jì)算經(jīng)營所得時(shí)，出資律師本人的工資,、薪金不得扣除,。

(2)合伙制律師事務(wù)所應(yīng)將年度經(jīng)營所得全額作為基數(shù)，按出資比例或者事先約定的比例計(jì)算各合伙人應(yīng)分配的所得,，據(jù)以征收個(gè)人所得稅,。

2.律師分成收入的計(jì)稅方法

(1)作為律師事務(wù)所雇員的律師與律師事務(wù)所按規(guī)定的比例對(duì)收入分成，律師事務(wù)所不負(fù)擔(dān)律師辦理案件支出的費(fèi)用(如交通費(fèi),、資料費(fèi),、通訊費(fèi)及聘請(qǐng)人員等費(fèi)用)，律師當(dāng)月的分成收入按規(guī)定扣除辦理案件支出的費(fèi)用后,，余額與律師事務(wù)所發(fā)給的工資合并按“工資,、薪金所得”項(xiàng)目計(jì)征個(gè)人所得稅。

(2)律師從其分成收入中扣除辦理案件支出費(fèi)用的標(biāo)準(zhǔn),，由各省級(jí)稅務(wù)局根據(jù)當(dāng)?shù)芈蓭熮k理案件費(fèi)用支出的一般情況,、律師與律師事務(wù)所之間的收入分成比例及其他相關(guān)參考因素，在律師當(dāng)月分成收入的30%比例內(nèi)確定。

(3)對(duì)作為律師事務(wù)所雇員的律師,，其辦案費(fèi)用或其他個(gè)人費(fèi)用在律師事務(wù)所報(bào)銷的,，在計(jì)算其收入時(shí)不得再扣除上述規(guī)定的其收入30%以內(nèi)的辦理案件支出費(fèi)用。

3.兼職律師從律師事務(wù)所取得工資,、薪金性質(zhì)的所得

律所在代扣代繳個(gè)人所得稅時(shí),，不再減除稅法規(guī)定的費(fèi)用扣除標(biāo)準(zhǔn)，以收入全額(取得分成收入的為扣除辦理案件支出費(fèi)用后的余額)直接確定適用稅率,，計(jì)算扣繳個(gè)人所得稅,。

(十一)建筑安裝業(yè)從業(yè)人員的個(gè)人所得稅政策

(十二)個(gè)人購買和處置債權(quán)的所得稅政策

1.個(gè)人通過招標(biāo),、競(jìng)拍或其他方式購置債權(quán)以后，通過相關(guān)司法或行政程序主張債權(quán)而取得的所得,，應(yīng)按照“財(cái)產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得”項(xiàng)目繳納個(gè)人所得稅,。

2.應(yīng)納稅額=應(yīng)納稅所得額×適用稅率

3.個(gè)人通過上述方式取得“打包”債權(quán)，只處置部分債權(quán)的,，其應(yīng)納稅所得額按以下方式確定：

(1)以每次處置部分債權(quán)的所得,，作為一次財(cái)產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得征稅。

(2)其應(yīng)稅收入按照個(gè)人取得的貨幣資產(chǎn)和非貨幣資產(chǎn)的評(píng)估價(jià)值或市場(chǎng)價(jià)值的合計(jì)數(shù)確定,。

(3)所處置債權(quán)成本費(fèi)用(即財(cái)產(chǎn)原值)，按下列公式計(jì)算：

當(dāng)次處置債權(quán)成本費(fèi)用=個(gè)人購置“打包”債權(quán)實(shí)際支出×當(dāng)次處置債權(quán)賬面價(jià)值(或拍賣機(jī)構(gòu)公布價(jià)值)÷“打包”債權(quán)賬面價(jià)值(或拍賣機(jī)構(gòu)公布價(jià)值)

(4)個(gè)人購買和處置債權(quán)過程中發(fā)生的拍賣招標(biāo)手續(xù)費(fèi),、訴訟費(fèi),、審計(jì)評(píng)估費(fèi)以及繳納的稅金等合理稅費(fèi)，在計(jì)算個(gè)人所得稅時(shí)允許扣除,。

(十三)個(gè)人取得拍賣收入所得稅政策

【解釋】財(cái)產(chǎn)原值,，是指售出方個(gè)人取得該拍賣品的價(jià)格(以合法有效憑證為準(zhǔn))，具體為：

【注意】納稅人不能提供合法,、完整,、準(zhǔn)確的財(cái)產(chǎn)原值憑證，不能正確計(jì)算財(cái)產(chǎn)原值的：

(1)一般情況：按轉(zhuǎn)讓收入額的3%征收率計(jì)算繳納個(gè)人所得稅;

(2)拍賣品為經(jīng)文物部門認(rèn)定是海外回流文物的,，按轉(zhuǎn)讓收入額的2%征收率計(jì)算繳納個(gè)人所得稅,。

(十四)個(gè)人住房轉(zhuǎn)讓的所得稅政策

【提示】納稅人未提供完整,、準(zhǔn)確的房屋原值憑證，不能正確計(jì)算房屋原值和應(yīng)納稅額的,，稅務(wù)機(jī)關(guān)可根據(jù)規(guī)定,，對(duì)其實(shí)行核定征稅，即按納稅人住房轉(zhuǎn)讓收入的一定比例核定應(yīng)納個(gè)人所得稅額,。

【解釋1】轉(zhuǎn)讓住房過程中繳納的稅金是指：納稅人在轉(zhuǎn)讓住房時(shí)實(shí)際繳納的城市維護(hù)建設(shè)稅,、教育費(fèi)附加、土地增值稅,、印花稅等稅金,。

【解釋2】合理費(fèi)用是指：納稅人按照規(guī)定實(shí)際支付的住房裝修費(fèi)用、住房貸款利息,、手續(xù)費(fèi),、公證費(fèi)等費(fèi)用。

1.裝修費(fèi)用

納稅人能提供實(shí)際支付裝修費(fèi)用的稅務(wù)統(tǒng)一發(fā)票,，并且發(fā)票上所列付款人姓名與轉(zhuǎn)讓房屋產(chǎn)權(quán)人一致的,，經(jīng)稅務(wù)機(jī)關(guān)審核，其轉(zhuǎn)讓的住房在轉(zhuǎn)讓前實(shí)際發(fā)生的裝修費(fèi)用,，可在以下規(guī)定比例內(nèi)扣除：

納稅人原購房為裝修房，即合同注明房價(jià)款中含有裝修費(fèi)(鋪裝了地板,，裝配了潔具,、廚具等)的，不得再重復(fù)扣除裝修費(fèi)用,。

2.支付的住房貸款利息,。納稅人出售以按揭貸款方式購置的住房的，其向貸款銀行實(shí)際支付的住房貸款利息,，憑貸款銀行出具的有效證明據(jù)實(shí)扣除,。

3.納稅人按照有關(guān)規(guī)定實(shí)際支付的手續(xù)費(fèi)、公證費(fèi)等,，憑有關(guān)部門出具的有效證明據(jù)實(shí)扣除,。

【解釋3】房屋原值具體為：

(4)城鎮(zhèn)拆遷安置住房

①房屋拆遷取得貨幣補(bǔ)償后購置房屋的,，為購置該房屋實(shí)際支付的房價(jià)款及交納的相關(guān)稅費(fèi);

②房屋拆遷采取產(chǎn)權(quán)調(diào)換方式的

A.所調(diào)換房屋原值為《房屋拆遷補(bǔ)償安置協(xié)議》注明的價(jià)款及交納的相關(guān)稅費(fèi);

B.被拆遷人除取得所調(diào)換房屋,，又取得部分貨幣補(bǔ)償?shù)模{(diào)換房屋原值為《房屋拆遷補(bǔ)償安置協(xié)議》注明的價(jià)款和交納的相關(guān)稅費(fèi),，減去貨幣補(bǔ)償后的余額;

C.被拆遷人取得所調(diào)換房屋,，又支付部分貨幣的，所調(diào)換房屋原值為《房屋拆遷補(bǔ)償安置協(xié)議》注明的價(jià)款,，加上所支付的貨幣及交納的相關(guān)稅費(fèi),。

(十五)個(gè)人轉(zhuǎn)讓離婚析產(chǎn)房屋的所得稅政策

1.通過離婚析產(chǎn)的方式分割房屋產(chǎn)權(quán)是夫妻雙方對(duì)共同共有財(cái)產(chǎn)的處置，個(gè)人因離婚辦理房屋產(chǎn)權(quán)過戶手續(xù),，不征收個(gè)人所得稅,。

2.個(gè)人轉(zhuǎn)讓離婚析產(chǎn)房屋所取得的收入，符合家庭生活自用5年以上唯一住房的,，可以申請(qǐng)免征個(gè)人所得稅,。

3.個(gè)人轉(zhuǎn)讓離婚析產(chǎn)房屋所取得的收入，允許扣除其相應(yīng)的財(cái)產(chǎn)原值和合理費(fèi)用后,，余額按照規(guī)定的稅率繳納個(gè)人所得稅;其相應(yīng)的財(cái)產(chǎn)原值,，為房屋初次購置全部原值和相關(guān)稅費(fèi)之和乘以轉(zhuǎn)讓者占房屋所有權(quán)的比例。

(十六)個(gè)人無償受贈(zèng)房屋產(chǎn)權(quán)的所得稅政策

1.以下情形的房屋產(chǎn)權(quán)無償贈(zèng)與,，對(duì)當(dāng)事雙方不征收個(gè)人所得稅：

(1)房屋產(chǎn)權(quán)所有人將房屋產(chǎn)權(quán)無償贈(zèng)與配偶,、父母、子女,、祖父母,、外祖父母、孫子女,、外孫子女,、兄弟姐妹;

(2)房屋產(chǎn)權(quán)所有人將房屋產(chǎn)權(quán)無償贈(zèng)與對(duì)其承擔(dān)直接撫養(yǎng)或者贍養(yǎng)義務(wù)的撫養(yǎng)人或者贍養(yǎng)人;

(3)房屋產(chǎn)權(quán)所有人死亡，依法取得房屋產(chǎn)權(quán)的法定繼承人,、遺囑繼承人或者受遺贈(zèng)人,。

2.對(duì)受贈(zèng)人無償受贈(zèng)房屋計(jì)征個(gè)人所得稅時(shí)，應(yīng)納稅所得額=房地產(chǎn)贈(zèng)與合同上標(biāo)明的贈(zèng)與房屋價(jià)值-贈(zèng)與過程中受贈(zèng)人支付的相關(guān)稅費(fèi),。

贈(zèng)與合同標(biāo)明的房屋價(jià)值明顯低于市場(chǎng)價(jià)格或房地產(chǎn)贈(zèng)與合同未標(biāo)明贈(zèng)與房屋價(jià)值的,，稅務(wù)機(jī)關(guān)可依據(jù)受贈(zèng)房屋的市場(chǎng)評(píng)估價(jià)格或采取其他合理方式確定受贈(zèng)人的應(yīng)納稅所得額。

3.受贈(zèng)人轉(zhuǎn)讓受贈(zèng)房屋的：應(yīng)納稅所得額=轉(zhuǎn)讓受贈(zèng)房屋的收入-原捐贈(zèng)人取得該房屋的實(shí)際購置成本-贈(zèng)與和轉(zhuǎn)讓過程中受贈(zèng)人支付的相關(guān)稅費(fèi)

(十七)個(gè)人非貨幣性資產(chǎn)投資的所得稅政策

【解釋】非貨幣性資產(chǎn),，是指現(xiàn)金、銀行存款等貨幣性資產(chǎn)以外的資產(chǎn),，包括股權(quán),、不動(dòng)產(chǎn)、技術(shù)發(fā)明成果以及其他形式的非貨幣性資產(chǎn)。

(十八)個(gè)人終止投資經(jīng)營收回款項(xiàng)的稅收政策

1.取得股權(quán)轉(zhuǎn)讓收入,、違約金,、補(bǔ)償金、賠償金及以其他名目收回的款項(xiàng)等,，應(yīng)按“財(cái)產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得”計(jì)算繳納個(gè)人所得稅,。

2.應(yīng)納稅所得額=個(gè)人取得的股權(quán)轉(zhuǎn)讓收入、違約金,、補(bǔ)償金,、賠償金及以其他名目收回款項(xiàng)合計(jì)數(shù)-原實(shí)際出資額(投入額)及相關(guān)稅費(fèi)。

3.應(yīng)納稅額=應(yīng)納稅所得額×20%

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（注：以上內(nèi)容選自文顏老師《稅法二》授課講義）

（本文為東奧會(huì)計(jì)在線原創(chuàng)文章,，僅供考生學(xué)習(xí)使用，禁止任何形式的轉(zhuǎn)載）