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印花稅的計(jì)稅依據(jù)

【所屬章節(jié)】

本知識點(diǎn)屬于《稅法二》第四章—印花稅

【知識點(diǎn)】印花稅的計(jì)稅依據(jù)

印花稅的計(jì)稅依據(jù)

（一）從價(jià)計(jì)稅情況下計(jì)稅依據(jù)的確定

應(yīng)納稅額=計(jì)稅金額×適用稅率

各類經(jīng)濟(jì)合同，以合同上所記載的金額,、收入或費(fèi)用為計(jì)稅依據(jù),。

1.購銷合同的計(jì)稅依據(jù)——合同記載的購銷金額

不得作任何扣除,，特別是調(diào)劑合同和易貨合同，均應(yīng)包括調(diào)劑,、易貨的全額。

2.加工承攬合同的計(jì)稅依據(jù)——加工或承攬收入的金額

（1）受托方提供原材料及輔料,，并收取加工費(fèi)且分別記載的，原材料和輔料按購銷合同計(jì)稅貼花,，加工費(fèi)按加工承攬合同計(jì)稅貼花,。

（2）合同未分別記載原輔料及加工費(fèi)金額的,，一律就全部金額按加工承攬合同計(jì)稅貼花。

（3）委托方提供原材料,，受托方收取加工費(fèi)及輔料，雙方就加工費(fèi)及輔料按加工承攬合同計(jì)稅貼花。

3.建設(shè)工程勘察設(shè)計(jì)合同的計(jì)稅依據(jù)為勘察,、設(shè)計(jì)收取的費(fèi)用（即勘察,、設(shè)計(jì)收入）。

4.建筑安裝工程承包合同的計(jì)稅依據(jù)為承包金額,，不得剔除任何費(fèi)用。如果施工單位將自己承包的建設(shè)項(xiàng)目再分包或轉(zhuǎn)包給其他施工單位，其所簽訂的分包或轉(zhuǎn)包合同,，仍應(yīng)按所載金額另行貼花。

5.財(cái)產(chǎn)租賃合同：計(jì)稅依據(jù)為租賃金額（即租金收入）,。

6.倉儲保管合同：計(jì)稅依據(jù)為倉儲保管的費(fèi)用（即保管費(fèi)收入）,。

7.財(cái)產(chǎn)保險(xiǎn)合同：計(jì)稅依據(jù)為支付(收取)的保險(xiǎn)費(fèi)金額,，不包括所保財(cái)產(chǎn)的金額,。

8.貨物運(yùn)輸合同：計(jì)稅依據(jù)為取得的運(yùn)輸費(fèi)金額（即運(yùn)費(fèi)收入）,，不包括所運(yùn)貨物的金額、裝卸費(fèi)和保險(xiǎn)費(fèi)等。

（1）國內(nèi)貨物聯(lián)運(yùn)：

①凡在起運(yùn)地統(tǒng)一結(jié)算全程運(yùn)費(fèi)的,，以全程運(yùn)費(fèi)為計(jì)稅依據(jù)。

②凡分程結(jié)算運(yùn)費(fèi)的，應(yīng)以分程的運(yùn)費(fèi)作為計(jì)稅依據(jù),。

（2）國際貨運(yùn)：

①我國運(yùn)輸企業(yè)運(yùn)輸?shù)模?strong>運(yùn)輸企業(yè)以本程運(yùn)費(fèi)計(jì)算應(yīng)納稅額；托運(yùn)方所持的運(yùn)費(fèi)結(jié)算憑證,，按全程運(yùn)費(fèi)計(jì)算應(yīng)納稅額,。

②外國運(yùn)輸企業(yè)運(yùn)輸進(jìn)出口貨物的,，運(yùn)輸企業(yè)所持的運(yùn)費(fèi)結(jié)算憑證免納印花稅,，托運(yùn)方所持的運(yùn)費(fèi)結(jié)算憑證,，應(yīng)以運(yùn)費(fèi)金額為依據(jù)計(jì)算繳納印花稅。

9.借款合同：計(jì)稅依據(jù)為借款金額（即借款本金）

10.技術(shù)合同

（1）計(jì)稅依據(jù)為合同所載的價(jià)款,、報(bào)酬或使用費(fèi),。

（2）技術(shù)開發(fā)合同,，只就合同所載的報(bào)酬金額計(jì)稅,，研究開發(fā)經(jīng)費(fèi)不作為計(jì)稅依據(jù)。

11.產(chǎn)權(quán)轉(zhuǎn)移書據(jù)：以書據(jù)中所載的金額為計(jì)稅依據(jù),。

12.記載資金的營業(yè)賬簿

以實(shí)收資本和資本公積的兩項(xiàng)合計(jì)金額為計(jì)稅依據(jù),。凡“資金賬簿”在次年度的實(shí)收資本和資本公積未增加的,，對其不再計(jì)算貼花。

（二）從量計(jì)稅情況下計(jì)稅依據(jù)的確定

1.以計(jì)稅數(shù)量為計(jì)稅依據(jù),；

2.2018年5月1日起按件貼花5元的其他賬簿免征印花稅。

（三）計(jì)算印花稅應(yīng)納稅額應(yīng)當(dāng)關(guān)注的問題

1.按金額比例貼花的應(yīng)稅憑證,，未標(biāo)明金額的,，按憑證所載數(shù)量及市場價(jià)格計(jì)算金額，依適用稅率貼足印花,。

2.應(yīng)稅憑證所載金額為外國貨幣的，按憑證書立當(dāng)日的國家外匯管理局公布的外匯牌價(jià)折合人民幣,，計(jì)算應(yīng)納稅額。

3.同一憑證因載有兩個(gè)或兩個(gè)以上經(jīng)濟(jì)事項(xiàng)而適用不同稅率,，如分別載有金額的，應(yīng)分別計(jì)算應(yīng)納稅額,，相加后按合計(jì)稅額貼花；如未分別記載金額的,，按稅率高的計(jì)稅貼花。

4.已貼花的憑證,，修改后所載金額增加的,，其增加部分應(yīng)當(dāng)補(bǔ)貼印花稅票,。

5.按比例稅率計(jì)算納稅而應(yīng)納稅額又不足1角的，免納印花稅；應(yīng)納稅額在1角以上的,，其稅額尾數(shù)不滿5分的不計(jì),，滿5分的按1角計(jì)算貼花,。對財(cái)產(chǎn)租賃合同的應(yīng)納稅額超過1角但不足1元的,，按1元貼花。

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（注：以上內(nèi)容選自彭婷老師《稅法二》授課講義）

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