稅務(wù)師《稅法二》第三章國(guó)際稅收-國(guó)際避稅與反避稅

來(lái)源：東奧會(huì)計(jì)在線責(zé)編：張孟影2019-12-27 16:34:56

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【重要考點(diǎn)詳解】國(guó)際避稅與反避稅

考點(diǎn)一：國(guó)際避稅地

國(guó)際避稅地也稱避稅港,、稅務(wù)天堂,、稅收避難所，是指能夠?yàn)榧{稅人提供某種合法避稅機(jī)會(huì)的國(guó)家和地區(qū),。

1.沒(méi)有所得稅和一般財(cái)產(chǎn)稅的國(guó)家和地區(qū),，如巴哈馬、百慕大群島,、開曼群島等,。

2.征收所得稅和一般財(cái)產(chǎn)稅，但稅負(fù)較低的國(guó)家和地區(qū),，如中國(guó)澳門,、瑞士、列支敦士登,、英屬維爾京群島,。

3.所得稅課征僅實(shí)行地域管轄權(quán)的國(guó)家和地區(qū)，如中國(guó)香港,、巴拿馬,、阿根廷。

4.雖有規(guī)范稅制但有某些稅收特例或提供某些特殊稅收優(yōu)惠的國(guó)家和地區(qū),，如愛(ài)爾蘭,、英國(guó)、加拿大,、希臘,、盧森堡和荷蘭。

考點(diǎn)二：國(guó)際避稅方法

1.選擇有利的企業(yè)組織形式避稅

納稅人對(duì)外投資時(shí),，可以根據(jù)合伙企業(yè)與公司,、子公司與分公司在不同國(guó)家之間的稅制差異,，選擇最有利的組織形式以實(shí)現(xiàn)稅收利益最大化。

2.個(gè)人住所和公司居所轉(zhuǎn)移避稅

（1）跨國(guó)自然人可以通過(guò)遷移住所避免成為某一國(guó)的居民,，從而躲避或減輕納稅義務(wù),。

（2）跨國(guó)法人可以將其總機(jī)構(gòu)或?qū)嶋H管理機(jī)構(gòu)移居到低稅區(qū),，避免成為高稅國(guó)的居民納稅人,，得以降低整個(gè)公司的稅收負(fù)擔(dān)。

（3）企業(yè)也可通過(guò)跨國(guó)并購(gòu),，將自己變成低稅區(qū)企業(yè)的組成部分,，實(shí)現(xiàn)稅收從高稅區(qū)向低稅區(qū)的倒置。

3.利用轉(zhuǎn)讓定價(jià)避稅

跨國(guó)公司集團(tuán)從整體利益出發(fā),，利用各關(guān)聯(lián)企業(yè)所在國(guó)的關(guān)稅稅率和所得稅的差異,，通盤考慮所有成員企業(yè)的收入和費(fèi)用，通過(guò)內(nèi)部轉(zhuǎn)讓價(jià)格處理關(guān)聯(lián)交易,，將費(fèi)用和成本從低稅區(qū)轉(zhuǎn)移至高稅區(qū),，將利潤(rùn)從高稅區(qū)轉(zhuǎn)移至低稅區(qū)，以減輕整個(gè)集團(tuán)在全球負(fù)擔(dān)的關(guān)稅和所得稅,。

4.利用稅收協(xié)定避稅

一個(gè)第三國(guó)居民（締約國(guó)的非居民）可以通過(guò)改變其居民身份,，得以享受其他兩個(gè)國(guó)家簽署的稅收協(xié)定中的優(yōu)惠待遇。

5.利用資本弱化避稅

由于債務(wù)人支付給債權(quán)人的利息可以稅前扣除,，選擇債務(wù)性融資方式比權(quán)益性融資方式具有稅收優(yōu)勢(shì),；很多國(guó)家對(duì)非居民納稅人獲得利息征收的預(yù)提所得稅稅率，通常比對(duì)股息征收的企業(yè)所得稅稅率低,，采用債權(quán)投資比股權(quán)投資稅負(fù)低,。

6.利用信托轉(zhuǎn)移財(cái)產(chǎn)避稅

利用信托轉(zhuǎn)移財(cái)產(chǎn)，可以通過(guò)在避稅港設(shè)立個(gè)人持股信托公司,、受控信托公司和訂立信托合同的方式實(shí)現(xiàn),。

7.利用避稅港中介公司避稅

跨國(guó)公司使用的“雙層愛(ài)爾蘭”“雙層愛(ài)爾蘭荷蘭三明治”“雙層愛(ài)爾蘭一荷蘭一百慕大”架構(gòu)，是利用中介公司避稅的典范,。（2019年新增）

8.利用錯(cuò)配安排進(jìn)行避稅

納稅人在跨國(guó)交易中,，利用兩個(gè)國(guó)家對(duì)同一實(shí)體、同一筆收入或統(tǒng)一支出的稅務(wù)處理規(guī)則的不同,，同時(shí)規(guī)避或減輕跨國(guó)交易在兩個(gè)國(guó)家的稅負(fù),。

考點(diǎn)三：國(guó)際反避稅基本方法

1.防止通過(guò)納稅主體國(guó)際轉(zhuǎn)移進(jìn)行國(guó)際避稅的一般措施。

2.防止通過(guò)納稅客體實(shí)現(xiàn)國(guó)際轉(zhuǎn)移進(jìn)行國(guó)際避稅的一般措施,。

3.防止利用避稅地避稅的措施,。

4.轉(zhuǎn)讓定價(jià)調(diào)整。

5.加強(qiáng)稅收多邊合作,。