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資產(chǎn)損失稅前扣除的所得稅處理_2020年《稅法二》預(yù)習(xí)考點(diǎn)

來源:東奧會(huì)計(jì)在線責(zé)編:王超越2019-12-17 14:57:02

上一節(jié)資產(chǎn)的所得稅處理內(nèi)容有點(diǎn)多,不知道大家都掌握多少了呢?本節(jié)我們來學(xué)習(xí)稅務(wù)師資產(chǎn)損失稅前扣除的所得稅處理的考點(diǎn),。

【內(nèi)容導(dǎo)航】

資產(chǎn)損失稅前扣除的所得稅處理

【所屬章節(jié)】

本知識(shí)點(diǎn)屬于《稅法二》第一章-企業(yè)所得稅

【知識(shí)點(diǎn)】資產(chǎn)損失稅前扣除的所得稅處理

資產(chǎn)損失稅前扣除的所得稅處理

一,、資產(chǎn)及資產(chǎn)損失的概念

資產(chǎn)

企業(yè)擁有或者控制的、用于經(jīng)營管理活動(dòng)相關(guān)的資產(chǎn)

包括現(xiàn)金,、銀行存款,、應(yīng)收及預(yù)付款項(xiàng)等貨幣性資產(chǎn),存貨,、固定資產(chǎn),、無形資產(chǎn)、在建工程,、生產(chǎn)性生物資產(chǎn)等非貨幣性資產(chǎn),,以及債權(quán)性投資和股權(quán)(權(quán)益)性投資

資產(chǎn)損失

包括實(shí)際資產(chǎn)損失與法定資產(chǎn)損失

【概念解釋】實(shí)際資產(chǎn)損失,是指企業(yè)在實(shí)際處置,、轉(zhuǎn)讓資產(chǎn)過程中發(fā)生的合理損失,。在其實(shí)際發(fā)生且會(huì)計(jì)上已作損失處理的年度申報(bào)扣除。

法定資產(chǎn)損失,,是指企業(yè)雖未實(shí)際處置,、轉(zhuǎn)讓資產(chǎn),但按規(guī)定條件計(jì)算確認(rèn)的損失,。在企業(yè)向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)提供證據(jù)資料證明該項(xiàng)資產(chǎn)已符合法定資產(chǎn)損失確認(rèn)條件,,且會(huì)計(jì)上已作損失處理的年度申報(bào)扣除。

二,、資產(chǎn)損失扣除政策

1.企業(yè)清查出的現(xiàn)金短缺減除責(zé)任人賠償后的余額,,作為現(xiàn)金損失在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)扣除。

2.企業(yè)將貨幣性資金存入法定具有吸收存款職能的機(jī)構(gòu),,因該機(jī)構(gòu)依法破產(chǎn),、清算,或者政府責(zé)令停業(yè),、關(guān)閉等原因,,確實(shí)不能收回的部分,作為存款損失在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)扣除,。

3.企業(yè)除貸款類債權(quán)外的應(yīng)收,、預(yù)付賬款,符合下列條件之一的,,減除可收回金額后確認(rèn)的無法收回的應(yīng)收,、預(yù)付款項(xiàng),可以作為壞賬損失在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)扣除:

(1)債務(wù)人依法宣告破產(chǎn),、關(guān)閉,、解散,、被撤銷,或者被依法注銷,、吊銷營業(yè)執(zhí)照,,其清算財(cái)產(chǎn)不足清償?shù)模?/p>

(2)債務(wù)人死亡,或者依法被宣告失蹤,、死亡,,其財(cái)產(chǎn)或者遺產(chǎn)不足清償?shù)模?/p>

(3)債務(wù)人逾期3年以上未清償,且有確鑿證據(jù)證明已無力清償債務(wù)的,;

(4)與債務(wù)人達(dá)成債務(wù)重組協(xié)議或法院批準(zhǔn)破產(chǎn)重整計(jì)劃后,,無法追償?shù)模?/p>

(5)因自然災(zāi)害、戰(zhàn)爭等不可抗力導(dǎo)致無法收回的,。

(債務(wù)人不存在或無能力+不可抗力)

4.企業(yè)經(jīng)采取所有可能的措施和實(shí)施必要的程序之后,,符合下列條件之一的貸款類債權(quán),可以作為貸款損失在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)扣除:

(1)借款人和擔(dān)保人依法宣告破產(chǎn),、關(guān)閉,、解散、被撤銷,,并終止法人資格,,或者已完全停止經(jīng)營活動(dòng),被依法注銷,、吊銷營業(yè)執(zhí)照,,對(duì)借款人和擔(dān)保人進(jìn)行追償后,未能收回的債權(quán),;

(2)借款人死亡,,或者依法被宣告失蹤、死亡,,依法對(duì)其財(cái)產(chǎn)或者遺產(chǎn)進(jìn)行清償,,并對(duì)擔(dān)保人進(jìn)行追償后,未能收回的債權(quán),;

(3)借款人遭受重大自然災(zāi)害或者意外事故,,損失巨大且不能獲得保險(xiǎn)補(bǔ)償,或者以保險(xiǎn)賠償后,,確實(shí)無力償還部分或者全部債務(wù),對(duì)借款人財(cái)產(chǎn)進(jìn)行清償和對(duì)擔(dān)保人進(jìn)行追償后,,未能收回的債權(quán),;

(4)借款人觸犯刑律,依法受到制裁,,其財(cái)產(chǎn)不足歸還所借債務(wù),,又無其他債務(wù)承擔(dān)者,,經(jīng)追償后確實(shí)無法收回的債權(quán);

(5)由于借款人和擔(dān)保人不能償還到期債務(wù),,企業(yè)訴諸法律,,經(jīng)法院對(duì)借款人和擔(dān)保人強(qiáng)制執(zhí)行,借款人和擔(dān)保人均無財(cái)產(chǎn)可執(zhí)行,,法院裁定執(zhí)行程序終結(jié)或終止(中止)后,,仍無法收回的債權(quán);

(6)由于借款人和擔(dān)保人不能償還到期債務(wù),,企業(yè)訴諸法律后,,經(jīng)法院調(diào)解或經(jīng)債權(quán)人會(huì)議通過,與借款人和擔(dān)保人達(dá)成和解協(xié)議或重整協(xié)議,,在借款人和擔(dān)保人履行完還款義務(wù)后,,無法追償?shù)氖S鄠鶛?quán);

(7)由于上述(1)至(6)項(xiàng)原因借款人不能償還到期債務(wù),,企業(yè)依法取得抵債資產(chǎn),,抵債金額小于貸款本息的差額,經(jīng)追償后仍無法收回的債權(quán),;

(8)開立信用證,、辦理承兌匯票、開具保函等發(fā)生墊款時(shí),,凡開證申請(qǐng)人和保證人由于上述(1)至(7)項(xiàng)原因,,無法償還墊款,金融企業(yè)經(jīng)追償后仍無法收回的墊款,;

(9)銀行卡持卡人和擔(dān)保人由于上述(1)至(7)項(xiàng)原因,,未能還清透支款項(xiàng),金融企業(yè)經(jīng)追償后仍無法收回的透支款項(xiàng),;

(10)助學(xué)貸款逾期后,,在金融企業(yè)確定的有效追索期限內(nèi),依法處置助學(xué)貸款抵押物(質(zhì)押物),,并向擔(dān)保人追索連帶責(zé)任后,,仍無法收回的貸款;

(11)經(jīng)國務(wù)院專案批準(zhǔn)核銷的貸款類債權(quán),;

(12)國務(wù)院財(cái)政,、稅務(wù)主管部門規(guī)定的其他條件。

5.金融企業(yè)貸款損失準(zhǔn)備金企業(yè)所得稅稅前扣除政策

(1)準(zhǔn)予稅前提取貸款損失準(zhǔn)備金的貸款資產(chǎn)范圍包括:

貸款(含抵押,、質(zhì)押,、擔(dān)保等貸款);

②銀行卡透支,、貼現(xiàn),、信用墊款(含銀行承兌匯票墊款,、信用證墊款、擔(dān)保墊款等),、進(jìn)出口押匯,、同業(yè)拆出、應(yīng)收融資租賃款等各項(xiàng)具有貸款特征的風(fēng)險(xiǎn)資產(chǎn),;

③由金融企業(yè)轉(zhuǎn)貸并承擔(dān)對(duì)外還款責(zé)任的國外貸款,,包括國際金融組織貸款、外國買方信貸,、外國政府貸款,、日本國際協(xié)力銀行不附條件貸款和外國政府混合貸款等資產(chǎn)。

(2)金融企業(yè)的委托貸款,、代理貸款,、國債投資、應(yīng)收股利,、上交央行準(zhǔn)備金以及金融企業(yè)剝離的債權(quán)和股權(quán)、應(yīng)收財(cái)政貼息,、央行款項(xiàng)等不承擔(dān)風(fēng)險(xiǎn)和損失的資產(chǎn),,不得提取貸款損失準(zhǔn)備金在稅前扣除。

(3)金融企業(yè)發(fā)生的符合條件的貸款損失,,應(yīng)先沖減已在稅前扣除的貸款損失準(zhǔn)備金,,不足沖減部分可據(jù)實(shí)在計(jì)算當(dāng)年應(yīng)納稅所得額時(shí)扣除。

6.企業(yè)的股權(quán)投資符合下列條件之一的,,減除可收回金額后確認(rèn)的無法收回的股權(quán)投資,,可以作為股權(quán)投資損失在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)扣除:

(1)被投資方依法宣告破產(chǎn)、關(guān)閉,、解散、被撤銷,,或者被依法注銷、吊銷營業(yè)執(zhí)照的,;

(2)被投資方財(cái)務(wù)狀況嚴(yán)重惡化,累計(jì)發(fā)生巨額虧損,,已連續(xù)停止經(jīng)營3年以上,,且無重新恢復(fù)經(jīng)營改組計(jì)劃的;

(3)對(duì)被投資方不具有控制權(quán),,投資期限屆滿或者投資期限已超過10年,,且被投資單位因連續(xù)3年經(jīng)營虧損導(dǎo)致資不抵債的,;

(4)被投資方財(cái)務(wù)狀況嚴(yán)重惡化,累計(jì)發(fā)生巨額虧損,,已完成清算或清算期超過3年以上的,;

(5)國務(wù)院財(cái)政、稅務(wù)主管部門規(guī)定的其他條件,。

(被投資方不存在或無能力)

三,、資產(chǎn)損失稅前扣除管理

基本原則:企業(yè)實(shí)際資產(chǎn)損失,應(yīng)當(dāng)在其實(shí)際發(fā)生且會(huì)計(jì)上已做損失處理的年度申報(bào)扣除,;企業(yè)向稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)扣除資產(chǎn)損失,僅需填報(bào)企業(yè)所得稅年度納稅申報(bào)《資產(chǎn)損失稅前扣除及納稅調(diào)整明細(xì)表》,,不再報(bào)送資產(chǎn)損失相關(guān)資料,,相關(guān)資料由企業(yè)留存?zhèn)洳椤?/p>

(一)申報(bào)管理

企業(yè)資產(chǎn)損失申報(bào)分為清單申報(bào)和專項(xiàng)申報(bào)兩種申報(bào)形式。

1.下列資產(chǎn)損失,,應(yīng)以清單申報(bào)的方式向稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)扣除:

(1)企業(yè)在正常經(jīng)營管理活動(dòng)中,,按照公允價(jià)格銷售、轉(zhuǎn)讓,、變賣非貨幣資產(chǎn)的損失,;

(2)企業(yè)各項(xiàng)存貨發(fā)生的正常損耗

(3)企業(yè)固定資產(chǎn)達(dá)到或超過使用年限而正常報(bào)廢清理的損失,;

(4)企業(yè)生產(chǎn)性生物資產(chǎn)達(dá)到或超過使用年限而正常死亡發(fā)生的資產(chǎn)損失,;

(5)企業(yè)按照市場公平交易原則,通過各種交易場所,、市場等買賣債券,、股票、期貨,、基金以及金融衍生產(chǎn)品等發(fā)生的損失,。

上述以外的資產(chǎn)損失,應(yīng)以專項(xiàng)申報(bào)的方式申報(bào)扣除,。

【總結(jié)】清單申報(bào)項(xiàng)目均為正常損失,,風(fēng)險(xiǎn)較小。

【注意】企業(yè)無法準(zhǔn)確判別是否屬于清單申報(bào)時(shí),,可以采取專項(xiàng)申報(bào)的方式申報(bào)扣除,。屬于專項(xiàng)申報(bào)的資產(chǎn)損失,企業(yè)應(yīng)逐項(xiàng)或逐筆報(bào)送申請(qǐng)報(bào)告,。

2.在中國境內(nèi)跨地區(qū)經(jīng)營的匯總納稅企業(yè)發(fā)生的資產(chǎn)損失,,應(yīng)按以下規(guī)定申報(bào)扣除:

(1)總機(jī)構(gòu)及其分支機(jī)構(gòu)發(fā)生的資產(chǎn)損失,,除應(yīng)按專項(xiàng)申報(bào)和清單申報(bào)的有關(guān)規(guī)定,向當(dāng)?shù)刂鞴芏悇?wù)機(jī)關(guān)申報(bào)外,,各分支機(jī)構(gòu)同時(shí)還應(yīng)上報(bào)總機(jī)構(gòu),;

(2)總機(jī)構(gòu)對(duì)各分支機(jī)構(gòu)上報(bào)的資產(chǎn)損失,除稅務(wù)機(jī)關(guān)另有規(guī)定外,,應(yīng)以清單申報(bào)的形式向當(dāng)?shù)刂鞴芏悇?wù)機(jī)關(guān)進(jìn)行申報(bào),;

(3)總機(jī)構(gòu)將跨地區(qū)分支機(jī)構(gòu)所屬資產(chǎn)捆綁(打包)轉(zhuǎn)讓所發(fā)生的資產(chǎn)損失,由總機(jī)構(gòu)向當(dāng)?shù)刂鞴芏悇?wù)機(jī)關(guān)進(jìn)行專項(xiàng)申報(bào),。

資產(chǎn)損失稅前扣除的所得稅處理

3.商業(yè)零售企業(yè)存貨損失稅前扣除規(guī)定

(1)存貨正常損失,,準(zhǔn)予以清單的形式進(jìn)行企業(yè)所得稅納稅申報(bào),同時(shí)出具損失情況分析報(bào)告,。

(2)存貨非正常損失,,應(yīng)當(dāng)以專項(xiàng)申報(bào)形式進(jìn)行企業(yè)所得稅申報(bào)。

(3)存貨單筆(單項(xiàng))損失超過500萬元的,,無論何種因素形成的,,均應(yīng)以專項(xiàng)申報(bào)方式進(jìn)行企業(yè)所得稅納稅申報(bào)。

(二)資產(chǎn)損失確認(rèn)證據(jù)

1.外部證據(jù):

(1)司法機(jī)關(guān)的判決或者裁定,;

(2)公安機(jī)關(guān)的立案結(jié)案證明,、回復(fù);

(3)工商部門出具的注銷,、吊銷及停業(yè)證明,;

(4)企業(yè)的破產(chǎn)清算公告或清償文件;

(5)行政機(jī)關(guān)的公文,;

(6)專業(yè)技術(shù)部門的鑒定報(bào)告,;

(7)具有法定資質(zhì)的中介機(jī)構(gòu)的經(jīng)濟(jì)鑒定證明;

(8)仲裁機(jī)構(gòu)的仲裁文書,;

(9)保險(xiǎn)公司對(duì)投保資產(chǎn)出具的出險(xiǎn)調(diào)查單,、理賠計(jì)算單等保險(xiǎn)單據(jù);

(10)符合法律規(guī)定的其他證據(jù),。

2.內(nèi)部證據(jù):

(1)有關(guān)會(huì)計(jì)核算資料和原始憑證,;

(2)資產(chǎn)盤點(diǎn)表;

(3)相關(guān)經(jīng)濟(jì)行為的業(yè)務(wù)合同,;

(4)企業(yè)內(nèi)部技術(shù)鑒定部門的鑒定文件或資料

(5)企業(yè)內(nèi)部核批文件及有關(guān)情況說明,;

(6)對(duì)責(zé)任人由于經(jīng)營管理責(zé)任造成損失的責(zé)任認(rèn)定及賠償情況說明,;

(7)法定代表人,、企業(yè)負(fù)責(zé)人和企業(yè)財(cái)務(wù)負(fù)責(zé)人對(duì)特定事項(xiàng)真實(shí)性承擔(dān)法律責(zé)任的聲明。

(三)相關(guān)資產(chǎn)損失的確認(rèn):

1.企業(yè)逾期三年以上的應(yīng)收款項(xiàng)在會(huì)計(jì)上已作為損失處理的,可以作為壞賬損失,,但應(yīng)說明情況,,并出具專項(xiàng)報(bào)告。

2.企業(yè)逾期一年以上,,單筆數(shù)額不超過五萬或者不超過企業(yè)年度收入總額萬分之一的應(yīng)收款項(xiàng),,會(huì)計(jì)上已經(jīng)作為損失處理的,可以作為壞賬損失,,但應(yīng)說明情況,并出具專項(xiàng)報(bào)告,。

3.存貨報(bào)廢,、毀損或變質(zhì)損失,,該項(xiàng)損失數(shù)額較大的(指占企業(yè)該類資產(chǎn)計(jì)稅成本10%以上,,或減少當(dāng)年應(yīng)納稅所得,、增加虧損10%以上),,應(yīng)有專業(yè)技術(shù)鑒定意見或法定資質(zhì)中介機(jī)構(gòu)出具的專項(xiàng)報(bào)告等,。

本節(jié)內(nèi)容可能有點(diǎn)多,,大家回去要多多練習(xí)稅務(wù)師考試的模擬練習(xí)題,,通過做題掌握考點(diǎn),。

(注:以上內(nèi)容選自彭婷老師《稅法二》授課講義)

(本文為東奧會(huì)計(jì)在線原創(chuàng)文章,,僅供考生學(xué)習(xí)使用,,禁止任何形式的轉(zhuǎn)載)

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