上一節(jié)資產(chǎn)的所得稅處理內(nèi)容有點多,，不知道大家都掌握多少了呢,？本節(jié)我們來學習稅務師資產(chǎn)損失稅前扣除的所得稅處理的考點。

【內(nèi)容導航】

資產(chǎn)損失稅前扣除的所得稅處理

【所屬章節(jié)】

本知識點屬于《稅法二》第一章-企業(yè)所得稅

【知識點】資產(chǎn)損失稅前扣除的所得稅處理

資產(chǎn)損失稅前扣除的所得稅處理

一,、資產(chǎn)及資產(chǎn)損失的概念

【概念解釋】實際資產(chǎn)損失,，是指企業(yè)在實際處置,、轉讓資產(chǎn)過程中發(fā)生的合理損失。在其實際發(fā)生且會計上已作損失處理的年度申報扣除,。

法定資產(chǎn)損失,，是指企業(yè)雖未實際處置,、轉讓資產(chǎn),，但按規(guī)定條件計算確認的損失。在企業(yè)向主管稅務機關提供證據(jù)資料證明該項資產(chǎn)已符合法定資產(chǎn)損失確認條件,，且會計上已作損失處理的年度申報扣除。

二,、資產(chǎn)損失扣除政策

1.企業(yè)清查出的現(xiàn)金短缺減除責任人賠償后的余額，作為現(xiàn)金損失在計算應納稅所得額時扣除,。

2.企業(yè)將貨幣性資金存入法定具有吸收存款職能的機構,，因該機構依法破產(chǎn)、清算,，或者政府責令停業(yè),、關閉等原因，確實不能收回的部分,，作為存款損失在計算應納稅所得額時扣除。

3.企業(yè)除貸款類債權外的應收,、預付賬款，符合下列條件之一的,，減除可收回金額后確認的無法收回的應收,、預付款項,，可以作為壞賬損失在計算應納稅所得額時扣除：

（1）債務人依法宣告破產(chǎn)、關閉,、解散、被撤銷,，或者被依法注銷,、吊銷營業(yè)執(zhí)照,，其清算財產(chǎn)不足清償?shù)模?/p>

（2）債務人死亡，或者依法被宣告失蹤,、死亡，其財產(chǎn)或者遺產(chǎn)不足清償?shù)模?/p>

（3）債務人逾期3年以上未清償,，且有確鑿證據(jù)證明已無力清償債務的,；

（4）與債務人達成債務重組協(xié)議或法院批準破產(chǎn)重整計劃后,，無法追償?shù)模?/p>

（5）因自然災害,、戰(zhàn)爭等不可抗力導致無法收回的,。

（債務人不存在或無能力+不可抗力）

4.企業(yè)經(jīng)采取所有可能的措施和實施必要的程序之后，符合下列條件之一的貸款類債權,，可以作為貸款損失在計算應納稅所得額時扣除：

（1）借款人和擔保人依法宣告破產(chǎn)、關閉,、解散、被撤銷,，并終止法人資格,，或者已完全停止經(jīng)營活動,，被依法注銷,、吊銷營業(yè)執(zhí)照,，對借款人和擔保人進行追償后，未能收回的債權,；

（2）借款人死亡，或者依法被宣告失蹤,、死亡，依法對其財產(chǎn)或者遺產(chǎn)進行清償,，并對擔保人進行追償后,，未能收回的債權,；

（3）借款人遭受重大自然災害或者意外事故，損失巨大且不能獲得保險補償,，或者以保險賠償后,，確實無力償還部分或者全部債務，對借款人財產(chǎn)進行清償和對擔保人進行追償后,，未能收回的債權；

（4）借款人觸犯刑律,，依法受到制裁,，其財產(chǎn)不足歸還所借債務，又無其他債務承擔者,，經(jīng)追償后確實無法收回的債權；

（5）由于借款人和擔保人不能償還到期債務,，企業(yè)訴諸法律，經(jīng)法院對借款人和擔保人強制執(zhí)行,，借款人和擔保人均無財產(chǎn)可執(zhí)行，法院裁定執(zhí)行程序終結或終止（中止）后,，仍無法收回的債權；

（6）由于借款人和擔保人不能償還到期債務,，企業(yè)訴諸法律后，經(jīng)法院調(diào)解或經(jīng)債權人會議通過,，與借款人和擔保人達成和解協(xié)議或重整協(xié)議,，在借款人和擔保人履行完還款義務后,，無法追償?shù)氖Ｓ鄠鶛啵?/p>

（7）由于上述（1）至（6）項原因借款人不能償還到期債務,，企業(yè)依法取得抵債資產(chǎn)，抵債金額小于貸款本息的差額,，經(jīng)追償后仍無法收回的債權,；

（8）開立信用證、辦理承兌匯票,、開具保函等發(fā)生墊款時,，凡開證申請人和保證人由于上述（1）至（7）項原因，無法償還墊款,，金融企業(yè)經(jīng)追償后仍無法收回的墊款,；

（9）銀行卡持卡人和擔保人由于上述（1）至（7）項原因，未能還清透支款項,，金融企業(yè)經(jīng)追償后仍無法收回的透支款項,；

（10）助學貸款逾期后,，在金融企業(yè)確定的有效追索期限內(nèi),，依法處置助學貸款抵押物（質(zhì)押物），并向擔保人追索連帶責任后,，仍無法收回的貸款,；

（11）經(jīng)國務院專案批準核銷的貸款類債權；

（12）國務院財政,、稅務主管部門規(guī)定的其他條件,。

5.金融企業(yè)貸款損失準備金企業(yè)所得稅稅前扣除政策

（1）準予稅前提取貸款損失準備金的貸款資產(chǎn)范圍包括：

①貸款（含抵押,、質(zhì)押,、擔保等貸款）,；

②銀行卡透支、貼現(xiàn),、信用墊款（含銀行承兌匯票墊款、信用證墊款,、擔保墊款等）,、進出口押匯、同業(yè)拆出,、應收融資租賃款等各項具有貸款特征的風險資產(chǎn),；

③由金融企業(yè)轉貸并承擔對外還款責任的國外貸款,，包括國際金融組織貸款、外國買方信貸,、外國政府貸款,、日本國際協(xié)力銀行不附條件貸款和外國政府混合貸款等資產(chǎn)。

（2）金融企業(yè)的委托貸款,、代理貸款,、國債投資、應收股利,、上交央行準備金以及金融企業(yè)剝離的債權和股權,、應收財政貼息,、央行款項等不承擔風險和損失的資產(chǎn),，不得提取貸款損失準備金在稅前扣除。

（3）金融企業(yè)發(fā)生的符合條件的貸款損失,，應先沖減已在稅前扣除的貸款損失準備金,，不足沖減部分可據(jù)實在計算當年應納稅所得額時扣除。

6.企業(yè)的股權投資符合下列條件之一的,，減除可收回金額后確認的無法收回的股權投資,，可以作為股權投資損失在計算應納稅所得額時扣除：

（1）被投資方依法宣告破產(chǎn),、關閉、解散,、被撤銷，或者被依法注銷,、吊銷營業(yè)執(zhí)照的,；

（2）被投資方財務狀況嚴重惡化,，累計發(fā)生巨額虧損，已連續(xù)停止經(jīng)營3年以上,，且無重新恢復經(jīng)營改組計劃的；

（3）對被投資方不具有控制權,，投資期限屆滿或者投資期限已超過10年,，且被投資單位因連續(xù)3年經(jīng)營虧損導致資不抵債的；

（4）被投資方財務狀況嚴重惡化,，累計發(fā)生巨額虧損，已完成清算或清算期超過3年以上的；

（5）國務院財政,、稅務主管部門規(guī)定的其他條件。

（被投資方不存在或無能力）

三、資產(chǎn)損失稅前扣除管理

基本原則：企業(yè)實際資產(chǎn)損失，應當在其實際發(fā)生且會計上已做損失處理的年度申報扣除；企業(yè)向稅務機關申報扣除資產(chǎn)損失,，僅需填報企業(yè)所得稅年度納稅申報《資產(chǎn)損失稅前扣除及納稅調(diào)整明細表》,，不再報送資產(chǎn)損失相關資料，相關資料由企業(yè)留存?zhèn)洳椤?/p>

（一）申報管理

企業(yè)資產(chǎn)損失申報分為清單申報和專項申報兩種申報形式,。

1.下列資產(chǎn)損失,，應以清單申報的方式向稅務機關申報扣除：

（1）企業(yè)在正常經(jīng)營管理活動中,，按照公允價格銷售、轉讓,、變賣非貨幣資產(chǎn)的損失,；

（2）企業(yè)各項存貨發(fā)生的正常損耗,；

（3）企業(yè)固定資產(chǎn)達到或超過使用年限而正常報廢清理的損失；

（4）企業(yè)生產(chǎn)性生物資產(chǎn)達到或超過使用年限而正常死亡發(fā)生的資產(chǎn)損失,；

（5）企業(yè)按照市場公平交易原則,，通過各種交易場所,、市場等買賣債券、股票,、期貨,、基金以及金融衍生產(chǎn)品等發(fā)生的損失,。

上述以外的資產(chǎn)損失,，應以專項申報的方式申報扣除,。

【總結】清單申報項目均為正常損失,，風險較小,。

【注意】企業(yè)無法準確判別是否屬于清單申報時，可以采取專項申報的方式申報扣除,。屬于專項申報的資產(chǎn)損失，企業(yè)應逐項或逐筆報送申請報告,。

2.在中國境內(nèi)跨地區(qū)經(jīng)營的匯總納稅企業(yè)發(fā)生的資產(chǎn)損失,，應按以下規(guī)定申報扣除：

（1）總機構及其分支機構發(fā)生的資產(chǎn)損失,，除應按專項申報和清單申報的有關規(guī)定,，向當?shù)刂鞴芏悇諜C關申報外,，各分支機構同時還應上報總機構,；

（2）總機構對各分支機構上報的資產(chǎn)損失,，除稅務機關另有規(guī)定外，應以清單申報的形式向當?shù)刂鞴芏悇諜C關進行申報,；

（3）總機構將跨地區(qū)分支機構所屬資產(chǎn)捆綁（打包）轉讓所發(fā)生的資產(chǎn)損失,，由總機構向當?shù)刂鞴芏悇諜C關進行專項申報。

3.商業(yè)零售企業(yè)存貨損失稅前扣除規(guī)定

（1）存貨正常損失,，準予以清單的形式進行企業(yè)所得稅納稅申報,，同時出具損失情況分析報告,。

（2）存貨非正常損失，應當以專項申報形式進行企業(yè)所得稅申報,。

（3）存貨單筆（單項）損失超過500萬元的,，無論何種因素形成的，均應以專項申報方式進行企業(yè)所得稅納稅申報,。

（二）資產(chǎn)損失確認證據(jù)

1.外部證據(jù)：

（1）司法機關的判決或者裁定,；

（2）公安機關的立案結案證明、回復,；

（3）工商部門出具的注銷,、吊銷及停業(yè)證明；

（4）企業(yè)的破產(chǎn)清算公告或清償文件,；

（5）行政機關的公文,；

（6）專業(yè)技術部門的鑒定報告；

（7）具有法定資質(zhì)的中介機構的經(jīng)濟鑒定證明,；

（8）仲裁機構的仲裁文書；

（9）保險公司對投保資產(chǎn)出具的出險調(diào)查單,、理賠計算單等保險單據(jù),；

（10）符合法律規(guī)定的其他證據(jù)。

2.內(nèi)部證據(jù)：

（1）有關會計核算資料和原始憑證,；

（2）資產(chǎn)盤點表,；

（3）相關經(jīng)濟行為的業(yè)務合同；

（4）企業(yè)內(nèi)部技術鑒定部門的鑒定文件或資料

（5）企業(yè)內(nèi)部核批文件及有關情況說明,；,；

（6）對責任人由于經(jīng)營管理責任造成損失的責任認定及賠償情況說明；

（7）法定代表人,、企業(yè)負責人和企業(yè)財務負責人對特定事項真實性承擔法律責任的聲明,。

（三）相關資產(chǎn)損失的確認：

1.企業(yè)逾期三年以上的應收款項在會計上已作為損失處理的，可以作為壞賬損失,，但應說明情況,，并出具專項報告。

2.企業(yè)逾期一年以上,，單筆數(shù)額不超過五萬或者不超過企業(yè)年度收入總額萬分之一的應收款項,，會計上已經(jīng)作為損失處理的，可以作為壞賬損失,，但應說明情況,，并出具專項報告。

3.存貨報廢,、毀損或變質(zhì)損失,，該項損失數(shù)額較大的（指占企業(yè)該類資產(chǎn)計稅成本10%以上,，或減少當年應納稅所得、增加虧損10%以上）,，應有專業(yè)技術鑒定意見或法定資質(zhì)中介機構出具的專項報告等,。

本節(jié)內(nèi)容可能有點多，大家回去要多多練習稅務師考試的模擬練習題,，通過做題掌握考點,。

（注：以上內(nèi)容選自彭婷老師《稅法二》授課講義）

（本文為東奧會計在線原創(chuàng)文章，僅供考生學習使用,，禁止任何形式的轉載）