上一節(jié)中我們學(xué)習(xí)了應(yīng)納稅所得額的計算最后一節(jié)課,，內(nèi)容比較多，同學(xué)們回去之后要多多練習(xí)運用,，才能更好的掌握,，本節(jié)我們接著來學(xué)習(xí)稅務(wù)師中的資產(chǎn)的所得稅處理這一考點。

【內(nèi)容導(dǎo)航】

資產(chǎn)的所得稅處理

【所屬章節(jié)】

本知識點屬于《稅法二》第一章-企業(yè)所得稅

【知識點】資產(chǎn)的所得稅處理

資產(chǎn)的所得稅處理

企業(yè)資產(chǎn)包括：固定資產(chǎn),、生物資產(chǎn),、無形資產(chǎn)、長期待攤費用,、投資資產(chǎn),、存貨等，除盤盈固定資產(chǎn)外,，均以歷史成本為計稅基礎(chǔ),。

企業(yè)持有各項資產(chǎn)期間資產(chǎn)增值或減值，除按規(guī)定可以確認(rèn)損益外,，不得調(diào)整該資產(chǎn)的計稅基礎(chǔ),。

一、固定資產(chǎn)的稅務(wù)處理

（一）固定資產(chǎn)的計稅基礎(chǔ)

（二）固定資產(chǎn)折舊

1.不得計算折舊扣除的固定資產(chǎn)

（1）房屋,、建筑物以外未投入使用的固定資產(chǎn),；

（2）以經(jīng)營租賃方式租入的固定資產(chǎn)；

（3）以融資租賃方式租出的固定資產(chǎn),；

（4）已足額提取折舊仍繼續(xù)使用的固定資產(chǎn),；

（5）與經(jīng)營活動無關(guān)的固定資產(chǎn)；

（6）單獨估價作為固定資產(chǎn)入賬的土地；

（7）其他,。

2.固定資產(chǎn)折舊的方法

（1）固定資產(chǎn)按照直線法計算的折舊,，準(zhǔn)予扣除。

（2）投入使用月份的次月起計算折舊,；停止使用的固定資產(chǎn),，應(yīng)當(dāng)自停止使用月份的次月起停止計算折舊。

（3）加速折舊,，最低不能低于規(guī)定折舊年限的60%,。

（4）企業(yè)應(yīng)當(dāng)根據(jù)固定資產(chǎn)的性質(zhì)和使用情況，合理確定固定資產(chǎn)的預(yù)計凈殘值,。固定資產(chǎn)的預(yù)計凈殘值一經(jīng)確定,，不得變更。

3.企業(yè)對房屋,、建筑物固定資產(chǎn)在未足額提取折舊前進行改擴建的

（1）推倒重置：資產(chǎn)原值扣除折舊后的凈值,，并入重置后的固定資產(chǎn)計稅成本，并在該固定資產(chǎn)投入使用后的次月起,，按照稅法規(guī)定的折舊年限,，一并計提折舊。

（2）的次月起,，按尚可使用的年限與稅法規(guī)定的最低年限孰低原則選擇年限計提折舊,。

4.固定資產(chǎn)計算折舊的最低年限如下：

【記憶提示】電（3）暈（運）（4）三局（具）（5）備車（10）建房（20）。

5.固定資產(chǎn)折舊的企業(yè)所得稅處理（重要）

（1）會計年限<稅法最低折舊年限,，差額部分納稅調(diào)增,；會計年限已滿，稅法最低年限未到且稅收折舊尚未足額扣除,，尚未足額扣除的折舊可在剩余年限繼續(xù)扣除,。（按稅法年限計算扣除）

（2）會計年限>稅法最低折舊年限，按會計年限計算扣除,。

（3）會計上提取減值準(zhǔn)備不得稅前扣除,，折舊按稅法確定的計稅基礎(chǔ)計算扣除,。

（4）按稅法規(guī)定實行加速折舊的，折舊額可全額在稅前扣除,。

二,、生物資產(chǎn)的稅務(wù)處理

1.相關(guān)概念

（1）生物資產(chǎn)，是指有生命的動物和植物,。

（2）生物資產(chǎn)分為消耗性,、生產(chǎn)性和公益性生物資產(chǎn)。

（3）生產(chǎn)性生物資產(chǎn),，是指為產(chǎn)出農(nóng)產(chǎn)品,、提供勞務(wù)或者出租等目的持有的生物資產(chǎn),，包括經(jīng)濟林、薪炭林,、產(chǎn)畜和役畜等,。

2.生產(chǎn)性生物資產(chǎn)計算折舊的最低年限如下：

（1）林木類生產(chǎn)性生物資產(chǎn)，為10年,。

（2）畜類生產(chǎn)性生物資產(chǎn),，為3年。

三,、無形資產(chǎn)的稅務(wù)處理

1.下列無形資產(chǎn)不得攤銷扣除：

（1）自行開發(fā)的支出已在計算所得額時扣除的無形資產(chǎn),；

（2）自創(chuàng)商譽；

（3）與經(jīng)營活動無關(guān)的無形資產(chǎn),；

（4）其他不能計算攤銷費用扣除的無形資產(chǎn),。

2.無形資產(chǎn)按照直線法計算的攤銷費用，準(zhǔn)予扣除,。

3.無形資產(chǎn)的攤銷年限不得低于10年,。

4.外購商譽的支出，企業(yè)整體轉(zhuǎn)讓或者清算時,，準(zhǔn)予扣除,。

四、長期待攤費用的稅務(wù)處理

【解釋】固定資產(chǎn)的大修理支出，是指同時符合下列條件的支出：

（1）修理支出達到取得固定資產(chǎn)時的計稅基礎(chǔ)50%以上,；

（2）修理后固定資產(chǎn)的使用年限延長2年以上,。

五、存貨的稅務(wù)處理

企業(yè)使用或者銷售的存貨的成本計算方法,，可以在先進先出法,、加權(quán)平均法,、個別計價法中選用一種。計價方法一經(jīng)選用,，不得隨意變更,。

六、投資資產(chǎn)的稅務(wù)處理

1.企業(yè)對外投資期間,，投資資產(chǎn)的成本在計算應(yīng)納稅所得額時不得扣除,。

2.企業(yè)在轉(zhuǎn)讓或者處置投資資產(chǎn)時，投資資產(chǎn)的成本準(zhǔn)予扣除,。

3.非貨幣性資產(chǎn)投資企業(yè)所得稅的處理規(guī)定

（1）非貨幣性資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得=評估的公允價值-計稅基礎(chǔ),。

（2）上述所得在不超過5年期限內(nèi)，分期均勻計入應(yīng)納稅所得額,，計算企業(yè)所得稅,。

（3）企業(yè)取得的被投資企業(yè)的股權(quán)，以非貨幣性資產(chǎn)的原計稅成本為計稅基礎(chǔ),，加上每年確認(rèn)的非貨幣性資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得,，逐年進行調(diào)整。

被投資企業(yè)取得非貨幣性資產(chǎn)的計稅基礎(chǔ),，應(yīng)按該資產(chǎn)的公允價值確認(rèn),。

（4）企業(yè)5年內(nèi)轉(zhuǎn)讓上述股權(quán)或投資收回的或者注銷的，停止遞延納稅,，尚未確認(rèn)的非貨幣性資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得,，在當(dāng)年一次性計算繳納企業(yè)所得稅。

本小節(jié)關(guān)于稅務(wù)師考試中資產(chǎn)的所得稅處理的考點就學(xué)到這里了,。

（注：以上內(nèi)容選自彭婷老師《稅法二》授課講義）

（本文為東奧會計在線原創(chuàng)文章,，僅供考生學(xué)習(xí)使用，禁止任何形式的轉(zhuǎn)載）