上一節(jié)中我們學(xué)習(xí)了應(yīng)納稅所得額的計(jì)算最后一節(jié)課，內(nèi)容比較多，同學(xué)們回去之后要多多練習(xí)運(yùn)用,，才能更好的掌握,，本節(jié)我們接著來學(xué)習(xí)稅務(wù)師中的資產(chǎn)的所得稅處理這一考點(diǎn)。

【內(nèi)容導(dǎo)航】

資產(chǎn)的所得稅處理

【所屬章節(jié)】

本知識(shí)點(diǎn)屬于《稅法二》第一章-企業(yè)所得稅

【知識(shí)點(diǎn)】資產(chǎn)的所得稅處理

資產(chǎn)的所得稅處理

企業(yè)資產(chǎn)包括：固定資產(chǎn)、生物資產(chǎn)、無形資產(chǎn)、長(zhǎng)期待攤費(fèi)用,、投資資產(chǎn)、存貨等,，除盤盈固定資產(chǎn)外,，均以歷史成本為計(jì)稅基礎(chǔ)。

企業(yè)持有各項(xiàng)資產(chǎn)期間資產(chǎn)增值或減值,，除按規(guī)定可以確認(rèn)損益外,，不得調(diào)整該資產(chǎn)的計(jì)稅基礎(chǔ)。

一,、固定資產(chǎn)的稅務(wù)處理

（一）固定資產(chǎn)的計(jì)稅基礎(chǔ)

（二）固定資產(chǎn)折舊

1.不得計(jì)算折舊扣除的固定資產(chǎn)

（1）房屋,、建筑物以外未投入使用的固定資產(chǎn),；

（2）以經(jīng)營(yíng)租賃方式租入的固定資產(chǎn)；

（3）以融資租賃方式租出的固定資產(chǎn),；

（4）已足額提取折舊仍繼續(xù)使用的固定資產(chǎn),；

（5）與經(jīng)營(yíng)活動(dòng)無關(guān)的固定資產(chǎn)；

（6）單獨(dú)估價(jià)作為固定資產(chǎn)入賬的土地,；

（7）其他。

2.固定資產(chǎn)折舊的方法

（1）固定資產(chǎn)按照直線法計(jì)算的折舊,，準(zhǔn)予扣除。

（2）投入使用月份的次月起計(jì)算折舊,；停止使用的固定資產(chǎn),，應(yīng)當(dāng)自停止使用月份的次月起停止計(jì)算折舊。

（3）加速折舊,，最低不能低于規(guī)定折舊年限的60%。

（4）企業(yè)應(yīng)當(dāng)根據(jù)固定資產(chǎn)的性質(zhì)和使用情況,，合理確定固定資產(chǎn)的預(yù)計(jì)凈殘值。固定資產(chǎn)的預(yù)計(jì)凈殘值一經(jīng)確定,，不得變更。

3.企業(yè)對(duì)房屋,、建筑物固定資產(chǎn)在未足額提取折舊前進(jìn)行改擴(kuò)建的

（1）推倒重置：資產(chǎn)原值扣除折舊后的凈值,，并入重置后的固定資產(chǎn)計(jì)稅成本,，并在該固定資產(chǎn)投入使用后的次月起,，按照稅法規(guī)定的折舊年限,，一并計(jì)提折舊,。

（2）的次月起,，按尚可使用的年限與稅法規(guī)定的最低年限孰低原則選擇年限計(jì)提折舊。

4.固定資產(chǎn)計(jì)算折舊的最低年限如下：

【記憶提示】電（3）暈（運(yùn)）（4）三局（具）（5）備車（10）建房（20）,。

5.固定資產(chǎn)折舊的企業(yè)所得稅處理（重要）

（1）會(huì)計(jì)年限<稅法最低折舊年限，差額部分納稅調(diào)增,；會(huì)計(jì)年限已滿,，稅法最低年限未到且稅收折舊尚未足額扣除,，尚未足額扣除的折舊可在剩余年限繼續(xù)扣除,。（按稅法年限計(jì)算扣除）

（2）會(huì)計(jì)年限>稅法最低折舊年限，按會(huì)計(jì)年限計(jì)算扣除,。

（3）會(huì)計(jì)上提取減值準(zhǔn)備不得稅前扣除,，折舊按稅法確定的計(jì)稅基礎(chǔ)計(jì)算扣除,。

（4）按稅法規(guī)定實(shí)行加速折舊的，折舊額可全額在稅前扣除,。

二,、生物資產(chǎn)的稅務(wù)處理

1.相關(guān)概念

（1）生物資產(chǎn)，是指有生命的動(dòng)物和植物,。

（2）生物資產(chǎn)分為消耗性,、生產(chǎn)性和公益性生物資產(chǎn),。

（3）生產(chǎn)性生物資產(chǎn)，是指為產(chǎn)出農(nóng)產(chǎn)品,、提供勞務(wù)或者出租等目的持有的生物資產(chǎn),，包括經(jīng)濟(jì)林,、薪炭林,、產(chǎn)畜和役畜等,。

2.生產(chǎn)性生物資產(chǎn)計(jì)算折舊的最低年限如下：

（1）林木類生產(chǎn)性生物資產(chǎn),，為10年,。

（2）畜類生產(chǎn)性生物資產(chǎn),，為3年,。

三、無形資產(chǎn)的稅務(wù)處理

1.下列無形資產(chǎn)不得攤銷扣除：

（1）自行開發(fā)的支出已在計(jì)算所得額時(shí)扣除的無形資產(chǎn),；

（2）自創(chuàng)商譽(yù)；

（3）與經(jīng)營(yíng)活動(dòng)無關(guān)的無形資產(chǎn),；

（4）其他不能計(jì)算攤銷費(fèi)用扣除的無形資產(chǎn)。

2.無形資產(chǎn)按照直線法計(jì)算的攤銷費(fèi)用,，準(zhǔn)予扣除,。

3.無形資產(chǎn)的攤銷年限不得低于10年,。

4.外購(gòu)商譽(yù)的支出，企業(yè)整體轉(zhuǎn)讓或者清算時(shí),，準(zhǔn)予扣除,。

四、長(zhǎng)期待攤費(fèi)用的稅務(wù)處理

【解釋】固定資產(chǎn)的大修理支出，是指同時(shí)符合下列條件的支出：

（1）修理支出達(dá)到取得固定資產(chǎn)時(shí)的計(jì)稅基礎(chǔ)50%以上,；

（2）修理后固定資產(chǎn)的使用年限延長(zhǎng)2年以上,。

五、存貨的稅務(wù)處理

企業(yè)使用或者銷售的存貨的成本計(jì)算方法,，可以在先進(jìn)先出法,、加權(quán)平均法、個(gè)別計(jì)價(jià)法中選用一種,。計(jì)價(jià)方法一經(jīng)選用,，不得隨意變更。

六,、投資資產(chǎn)的稅務(wù)處理

1.企業(yè)對(duì)外投資期間,，投資資產(chǎn)的成本在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)不得扣除。

2.企業(yè)在轉(zhuǎn)讓或者處置投資資產(chǎn)時(shí),，投資資產(chǎn)的成本準(zhǔn)予扣除,。

3.非貨幣性資產(chǎn)投資企業(yè)所得稅的處理規(guī)定

（1）非貨幣性資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得=評(píng)估的公允價(jià)值-計(jì)稅基礎(chǔ)。

（2）上述所得在不超過5年期限內(nèi),，分期均勻計(jì)入應(yīng)納稅所得額,，計(jì)算企業(yè)所得稅。

（3）企業(yè)取得的被投資企業(yè)的股權(quán),，以非貨幣性資產(chǎn)的原計(jì)稅成本為計(jì)稅基礎(chǔ),，加上每年確認(rèn)的非貨幣性資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得，逐年進(jìn)行調(diào)整,。

被投資企業(yè)取得非貨幣性資產(chǎn)的計(jì)稅基礎(chǔ),，應(yīng)按該資產(chǎn)的公允價(jià)值確認(rèn)。

（4）企業(yè)5年內(nèi)轉(zhuǎn)讓上述股權(quán)或投資收回的或者注銷的,，停止遞延納稅,，尚未確認(rèn)的非貨幣性資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得，在當(dāng)年一次性計(jì)算繳納企業(yè)所得稅。

本小節(jié)關(guān)于稅務(wù)師考試中資產(chǎn)的所得稅處理的考點(diǎn)就學(xué)到這里了,。

（注：以上內(nèi)容選自彭婷老師《稅法二》授課講義）

（本文為東奧會(huì)計(jì)在線原創(chuàng)文章,，僅供考生學(xué)習(xí)使用，禁止任何形式的轉(zhuǎn)載）