有關(guān)于稅務(wù)師應(yīng)納稅所得額的計(jì)算的內(nèi)容，我們已經(jīng)學(xué)習(xí)了4小節(jié),，本節(jié)我們來(lái)繼續(xù)學(xué)習(xí)應(yīng)納稅所得額的計(jì)算第5小節(jié),。

【內(nèi)容導(dǎo)航】

應(yīng)納稅所得額的計(jì)算5

【所屬章節(jié)】

本知識(shí)點(diǎn)屬于《稅法二》第一章-企業(yè)所得稅

【知識(shí)點(diǎn)】應(yīng)納稅所得額的計(jì)算5

應(yīng)納稅所得額的計(jì)算5

三、企業(yè)所得稅稅前扣除范圍

（二）扣除項(xiàng)目及其標(biāo)準(zhǔn)

14.資產(chǎn)損失

（1）企業(yè)當(dāng)期發(fā)生的固定資產(chǎn)和流動(dòng)資產(chǎn)的盤虧,、毀損凈損失,，由其提供清查盤存資料，經(jīng)向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)備案后,，準(zhǔn)予扣除,。

（2）不得抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額，應(yīng)視同企業(yè)財(cái)產(chǎn)損失,，申報(bào)后在所得稅前按規(guī)定扣除,。

15.其他準(zhǔn)予扣除項(xiàng)目

準(zhǔn)予扣除的其他費(fèi)用包括會(huì)員費(fèi)、合理的會(huì)議費(fèi),、差旅費(fèi),、違約金,、訴訟費(fèi)用等,。

16.手續(xù)費(fèi)及傭金支出

（1）與生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)有關(guān)的，限額扣除

（2）不得扣除

①除委托個(gè)人代理外,，企業(yè)以現(xiàn)金等非轉(zhuǎn)賬方式支付的手續(xù)費(fèi)及傭金。

②企業(yè)為發(fā)行權(quán)益性證券支付給有關(guān)證券承銷機(jī)構(gòu)的手續(xù)費(fèi)及傭金,。

（3）其他規(guī)定

①企業(yè)不得將手續(xù)費(fèi)及傭金支出計(jì)入回扣,、業(yè)務(wù)提成、返利,、進(jìn)場(chǎng)費(fèi)等費(fèi)用,。

②企業(yè)已計(jì)入固定資產(chǎn)、無(wú)形資產(chǎn)等相關(guān)資產(chǎn)的手續(xù)費(fèi)及傭金支出,，應(yīng)當(dāng)通過折舊,、攤銷等方式分期扣除,，不得在發(fā)生當(dāng)期直接扣除。

③不得直接沖減服務(wù)協(xié)議或合同金額,，并如實(shí)入賬,。

④從事代理服務(wù)、主營(yíng)業(yè)務(wù)收入為手續(xù)費(fèi),、傭金的企業(yè),，其為取得該類收入而實(shí)際發(fā)生的營(yíng)業(yè)成本（包括手續(xù)費(fèi)及傭金支出），準(zhǔn)予在企業(yè)所得稅前扣除,。

17.航空企業(yè)空勤訓(xùn)練費(fèi)、核電廠操縱員培訓(xùn)費(fèi)

（1）航空企業(yè)實(shí)際發(fā)生的飛行員養(yǎng)成費(fèi),、飛行訓(xùn)練費(fèi),、乘務(wù)訓(xùn)練費(fèi)、空中保衛(wèi)員訓(xùn)練費(fèi)等空勤訓(xùn)練費(fèi)用,，根據(jù)規(guī)定,，可以作為航空企業(yè)運(yùn)輸成本在稅前扣除。

（2）核力發(fā)電企業(yè)為培養(yǎng)核電廠操縱員發(fā)生的培養(yǎng)費(fèi)用,，可作為企業(yè)的發(fā)電成本在稅前扣除,。

【注意】企業(yè)應(yīng)將核電廠操縱員培養(yǎng)費(fèi)與員工的職工教育經(jīng)費(fèi)嚴(yán)格區(qū)分，單獨(dú)核算,。

18.投資企業(yè)撤回或減少投資

其取得的資產(chǎn)分成三個(gè)成分：

（1）相當(dāng)于初始出資的部分,，確認(rèn)為投資收回；

（2）相當(dāng)于被投資企業(yè)累計(jì)未分配利潤(rùn)和累計(jì)盈余公積按減少實(shí)收資本比例計(jì)算的部分,，應(yīng)確認(rèn)為股息所得,；

（3）其余部分確認(rèn)為投資資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得。

19.保險(xiǎn)公司繳納的保險(xiǎn)保障基金

（1）可限額扣除：

（2）不得扣除的保險(xiǎn)保障基金：

①財(cái)產(chǎn)保險(xiǎn)公司的保險(xiǎn)保障基金余額達(dá)到公司總資產(chǎn)6%的,；

②人身保險(xiǎn)公司的保險(xiǎn)保障基金余額達(dá)到公司總資產(chǎn)1%的。

（3）保險(xiǎn)公司按國(guó)務(wù)院財(cái)政部門的相關(guān)規(guī)定提取的未到期責(zé)任準(zhǔn)備金,、壽險(xiǎn)責(zé)任準(zhǔn)備金,、長(zhǎng)期健康險(xiǎn)責(zé)任準(zhǔn)備金、已發(fā)生已報(bào)案未決賠款準(zhǔn)備金和已發(fā)生未報(bào)案未決賠款準(zhǔn)備金,，準(zhǔn)予在稅前扣除,。

（4）保險(xiǎn)公司實(shí)際發(fā)生的各種保險(xiǎn)賠款、給付,，應(yīng)首先沖抵按規(guī)定提取的準(zhǔn)備金,，不足沖抵部分,，準(zhǔn)予在當(dāng)年稅前扣除。

20.居民企業(yè)實(shí)行股權(quán)激勵(lì)的企業(yè)所得稅處理

（1）股權(quán)激勵(lì)是指上市公司以本公司股票為標(biāo)的,，對(duì)其董事,、監(jiān)事、高級(jí)管理人員及其他員工（簡(jiǎn)稱激勵(lì)對(duì)象）進(jìn)行的長(zhǎng)期激勵(lì),。

（2）股權(quán)激勵(lì)實(shí)行方式包括授予限制性股票,、股票期權(quán)以及其他法律法規(guī)規(guī)定的方式。

（3）居民企業(yè)實(shí)行股權(quán)激勵(lì)的企業(yè)所得稅處理如下表所示,。

【注意】上述所指股票實(shí)際行權(quán)時(shí)的公允價(jià)格,，以實(shí)際行權(quán)日該股票的收盤價(jià)格確定。

21.企業(yè)參與政府統(tǒng)一組織的工礦棚戶區(qū)改造,、林區(qū)棚戶區(qū)改造,、墾區(qū)危房改造并同時(shí)符合條件的棚戶區(qū)改造支出，準(zhǔn)予在企業(yè)所得稅前扣除,。

22.企業(yè)發(fā)現(xiàn)以前年度實(shí)際發(fā)生的,、應(yīng)在企業(yè)所得稅前扣除而未扣除或者少扣除的支出，企業(yè)作出專項(xiàng)申報(bào)及說(shuō)明后,，準(zhǔn)予追補(bǔ)至該項(xiàng)目發(fā)生年度計(jì)算扣除,，但追補(bǔ)確認(rèn)期限不得超過5年。

企業(yè)由于上述原因多繳的企業(yè)所得稅稅款,，可以在追補(bǔ)確認(rèn)年度企業(yè)所得稅應(yīng)納稅款中抵扣,，不足抵扣的，可以向以后年度遞延抵扣或申請(qǐng)退稅,。

【總結(jié)】高頻考點(diǎn)——有扣除標(biāo)準(zhǔn)的項(xiàng)目

（三）不能稅前扣除的項(xiàng)目

1.向投資者支付的股息、紅利等權(quán)益性投資收益款項(xiàng),；

2.企業(yè)所得稅稅款,；

3.稅收滯納金；

4.罰金,、罰款和被沒收財(cái)物的損失,；（經(jīng)營(yíng)性罰款可以扣除,，行政性罰款不得扣除）

【思考】納稅人逾期歸還銀行貸款，銀行按規(guī)定加收的“罰息”和納稅人簽發(fā)空頭支票,，銀行按規(guī)定處以“罰款”,，是否允許稅前扣除？

【答案】納稅人逾期歸還銀行貸款,，銀行按規(guī)定加收的“罰息”,，不屬于行政性罰款，允許在稅前扣除,；

納稅人簽發(fā)空頭支票,，銀行按規(guī)定處以“罰款”，屬于行政性罰款,，不允許在稅前扣除,。

5.超過年度利潤(rùn)總額12%部分的公益性捐贈(zèng)支出，不得在當(dāng)年扣除,；（非公益性的捐贈(zèng)不得扣除）

6.企業(yè)發(fā)生與生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)無(wú)關(guān)的各種非廣告性質(zhì)的贊助支出；

7.未經(jīng)核定的準(zhǔn)備金支出,；

8.企業(yè)之間支付的管理費(fèi),、企業(yè)內(nèi)營(yíng)業(yè)機(jī)構(gòu)之間支付的租金和特許權(quán)使用費(fèi)，以及非銀行企業(yè)內(nèi)營(yíng)業(yè)機(jī)構(gòu)之間支付的利息,，不得扣除,；

9.與取得收入無(wú)關(guān)的其他支出。

（四）虧損彌補(bǔ)

1.5年彌補(bǔ)期以虧損年度的下一年度算起,，不論盈虧連續(xù)計(jì)算,。

自2018年1月1日起，將高新技術(shù)企業(yè)和科技型中小企業(yè)虧損結(jié)轉(zhuǎn)年限由5年延長(zhǎng)至10年,。（2019年新增）

2.先虧先補(bǔ),，后虧后補(bǔ)。

3.籌辦期間不計(jì)算虧損年度,，企業(yè)開始生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)的年度,，為開始計(jì)算損益的年度。

企業(yè)從事生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)之前進(jìn)行籌辦活動(dòng)期間發(fā)生籌辦費(fèi)用支出,，不得計(jì)算為當(dāng)期的虧損,，企業(yè)可以在開始經(jīng)營(yíng)之日的當(dāng)年一次性扣除，也可以按照長(zhǎng)期待攤費(fèi)用的處理規(guī)定處理,，但一經(jīng)選定,，不得改變。

4.稅務(wù)機(jī)關(guān)對(duì)企業(yè)以前年度納稅情況進(jìn)行檢查時(shí)調(diào)增的應(yīng)納稅所得額,，凡企業(yè)以前年度發(fā)生虧損,、且該虧損屬于《企業(yè)所得稅法》規(guī)定允許彌補(bǔ)的,，應(yīng)允許調(diào)增的應(yīng)納稅所得額彌補(bǔ)該虧損。彌補(bǔ)該虧損后仍有余額的,，按規(guī)定計(jì)算繳納企業(yè)所得稅,。對(duì)檢查調(diào)增的應(yīng)納稅所得額應(yīng)依有關(guān)規(guī)定進(jìn)行處理或處罰。

本小節(jié)學(xué)習(xí)就到這里,，通過這幾節(jié)對(duì)稅務(wù)師考試中應(yīng)納稅所得額的計(jì)算知識(shí)點(diǎn)的學(xué)習(xí),，你掌握多少了呢？

（注：以上內(nèi)容選自彭婷老師《稅法二》授課講義）

（本文為東奧會(huì)計(jì)在線原創(chuàng)文章,，僅供考生學(xué)習(xí)使用,，禁止任何形式的轉(zhuǎn)載）