前面我們學(xué)習(xí)了應(yīng)納稅所得額的計(jì)算1,、2、3小節(jié),，不知道大家掌握的怎么樣了呢,？本小節(jié)我們來繼續(xù)學(xué)習(xí)稅務(wù)師《稅法二》的應(yīng)納稅所得額的計(jì)算的第4小節(jié)。

【內(nèi)容導(dǎo)航】

應(yīng)納稅所得額的計(jì)算4

【所屬章節(jié)】

本知識(shí)點(diǎn)屬于《稅法二》第一章-企業(yè)所得稅

【知識(shí)點(diǎn)】應(yīng)納稅所得額的計(jì)算4

應(yīng)納稅所得額的計(jì)算4

三,、企業(yè)所得稅稅前扣除范圍

（二）扣除項(xiàng)目及其標(biāo)準(zhǔn)

7.業(yè)務(wù)招待費(fèi)：發(fā)生額×60%PK銷售收入×5‰（雙重限額取其低）

（1）業(yè)務(wù)招待費(fèi)的扣除采用“雙重限額取其低”,，主要是考慮到商業(yè)招待和個(gè)人消費(fèi)之間難以區(qū)分的因素。

（2）銷售收入的“三計(jì)兩不計(jì)”原則（廣宣費(fèi)同此原則）

三計(jì)：主營業(yè)務(wù)收入+其他業(yè)務(wù)收入+視同銷售收入

兩不計(jì)：營業(yè)外收入+投資收益（有例外）,。

（3）籌建期間有關(guān)的業(yè)務(wù)招待費(fèi)支出,，按實(shí)際發(fā)生額的60%計(jì)入企業(yè)籌辦費(fèi)，并按有關(guān)規(guī)定在稅前扣除,。（單比例扣除）

【解釋1】區(qū)分收入與利得

【解釋2】對(duì)從事股權(quán)投資業(yè)務(wù)的企業(yè)（包括集團(tuán)公司總部,、創(chuàng)業(yè)投資企業(yè)等）,，其從被投資企業(yè)所分配的股息,、紅利以及股權(quán)轉(zhuǎn)讓收入，可以按規(guī)定的比例計(jì)算業(yè)務(wù)招待費(fèi)扣除限額,。（實(shí)質(zhì)是主營業(yè)務(wù)收入）

8.廣告費(fèi)和業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)（重要）

企業(yè)發(fā)生的符合條件的廣告費(fèi)和業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)支出,，除國務(wù)院財(cái)政,、稅務(wù)主管部門另有規(guī)定外,，不超過當(dāng)年銷售（營業(yè)）收入15%的部分，準(zhǔn)予扣除,；超過部分,，準(zhǔn)予在以后納稅年度結(jié)轉(zhuǎn)扣除。

【注意】屬于會(huì)計(jì)與稅法的暫時(shí)性差異,，可能出現(xiàn)納稅調(diào)增,，也可能出現(xiàn)納稅調(diào)減，與職工教育經(jīng)費(fèi)相同,。

（1）銷售收入的“三計(jì)兩不計(jì)”原則（同“業(yè)務(wù)招待費(fèi)”）

（2）超過部分可以結(jié)轉(zhuǎn)以后年度扣除,，做題時(shí)要注意上一年是否有結(jié)轉(zhuǎn)的余額。

（3）注意區(qū)分廣告費(fèi)支出和非廣告性贊助支出

【理解方法】廣告一般是花錢請(qǐng)媒體特意展出,，非廣告性贊助重在贊助,，不刻意展出。非廣告性贊助支出不得稅前扣除,。

（4）籌建期間發(fā)生的廣告費(fèi)和業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)按實(shí)際發(fā)生額計(jì)入企業(yè)籌辦費(fèi),，并按有關(guān)規(guī)定在稅前扣除。

（5）特殊情況

①化妝品制造與銷售,、醫(yī)藥制造,、飲料制造（不含酒類制造）企業(yè)發(fā)生的廣告費(fèi)和業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)支出，不超過當(dāng)年銷售（營業(yè)）收入30%的部分,，準(zhǔn)予扣除,；超過部分，準(zhǔn)予結(jié)轉(zhuǎn)以后納稅年度扣除,。

②煙草企業(yè)的廣告費(fèi)和業(yè)務(wù)宣傳費(fèi),，一律不得稅前扣除。

③對(duì)簽訂廣告費(fèi)和業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)分?jǐn)倕f(xié)議（以下簡稱分?jǐn)倕f(xié)議）的關(guān)聯(lián)企業(yè),，其中一方發(fā)生的不超過當(dāng)年銷售（營業(yè)）收入稅前扣除限額比例內(nèi)的廣告費(fèi)和業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)支出可以在本企業(yè)扣除,，也可以將其中的部分或全部按照分?jǐn)倕f(xié)議歸集至另一方扣除。另一方在計(jì)算本企業(yè)廣告費(fèi)和業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)支出企業(yè)所得稅稅前扣除限額時(shí),，可將按照上述辦法歸集至本企業(yè)的廣告費(fèi)和業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)不計(jì)算在內(nèi),。

9.環(huán)境保護(hù)專項(xiàng)資金

企業(yè)依照法律、行政法規(guī)有關(guān)規(guī)定提取的用于環(huán)境保護(hù),、生態(tài)恢復(fù)等方面的專項(xiàng)資金,，準(zhǔn)予扣除,；上述專項(xiàng)資金提取后改變用途的，不得扣除,。

10.租賃費(fèi)

（1）屬于經(jīng)營性租賃發(fā)生的租入固定資產(chǎn)租賃費(fèi)：根據(jù)租賃期限均勻扣除,。

（2）屬于融資性租賃發(fā)生的租入固定資產(chǎn)租賃費(fèi)：構(gòu)成融資租入固定資產(chǎn)價(jià)值的部分應(yīng)當(dāng)提取折舊費(fèi)用，分期扣除,。

11.勞動(dòng)保護(hù)費(fèi)

（1）企業(yè)發(fā)生的合理的勞動(dòng)保護(hù)支出,，準(zhǔn)予扣除。

（2）勞動(dòng)保護(hù)支出主要是工作服,、安全保護(hù)用品,、防暑降溫品等，注意是合理的,。

勞保不能發(fā)放現(xiàn)金,，否則將被視作工資薪金支出或福利費(fèi)支出。

（3）企業(yè)員工服飾費(fèi)用支出

企業(yè)根據(jù)其工作性質(zhì)和特點(diǎn),，統(tǒng)一制作并要求員工工作時(shí)統(tǒng)一著裝所發(fā)生的工作服飾費(fèi)用,，可以作為企業(yè)合理的支出給予稅前扣除。

12.公益性捐贈(zèng)支出

（1）企業(yè)通過公益性社會(huì)組織或縣級(jí)（含縣級(jí)）以上人民政府及其部門,，用于符合法律規(guī)定的慈善活動(dòng),、公益事業(yè)的捐贈(zèng)（間接捐贈(zèng)）。

（2）企業(yè)當(dāng)年發(fā)生以及以前年度結(jié)轉(zhuǎn)的公益性捐贈(zèng),，在年度利潤（會(huì)計(jì)利潤）總額12%以內(nèi)的部分,，準(zhǔn)予在當(dāng)年計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)扣除。

【解釋】超過年度利潤總額12%部分的公益性捐贈(zèng)支出,，準(zhǔn)予結(jié)轉(zhuǎn)以后三年內(nèi)在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)扣除,。企業(yè)在對(duì)公益性捐贈(zèng)支出計(jì)算扣除時(shí)，應(yīng)先扣除以前年度結(jié)轉(zhuǎn)的捐贈(zèng)支出,，再扣除當(dāng)年發(fā)生的捐贈(zèng)支出,。

（3）接受捐贈(zèng)資產(chǎn)價(jià)值認(rèn)定

接受捐贈(zèng)的貨幣資產(chǎn)：按實(shí)際金額確定

接受捐贈(zèng)的非貨幣資產(chǎn)：按公允價(jià)值確定（捐贈(zèng)方往往需要進(jìn)行增值稅計(jì)算，接受方取得合法憑證可以抵扣）,。

（4）非貨幣性資產(chǎn)對(duì)外捐贈(zèng),，應(yīng)分解為銷售非貨幣性資產(chǎn)業(yè)務(wù)和對(duì)外捐贈(zèng)兩項(xiàng)業(yè)務(wù)進(jìn)行所得稅處理。

（5）“名單+年度”制

公益性捐贈(zèng)支出,，稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)核對(duì)相關(guān)部門發(fā)布名單,。接受捐贈(zèng)的群眾團(tuán)體位于名單內(nèi)，且發(fā)生的公益性捐贈(zèng)支出屬于名單所屬年度的,，可以扣除,，否則，不得扣除。

（6）企業(yè)扶貧捐贈(zèng)支出的所得稅稅前扣除政策（2019年新增）

①自2019年1月1日至2022年12月31日,，企業(yè)通過公益性社會(huì)組織或者縣級(jí)（含縣級(jí)）以上人民政府及其組成部門和直屬機(jī)構(gòu),，用于目標(biāo)脫貧地區(qū)的扶貧捐贈(zèng)支出，準(zhǔn)予在計(jì)算企業(yè)所得稅應(yīng)納稅所得額時(shí)據(jù)實(shí)扣除,。在政策執(zhí)行期限內(nèi),，目標(biāo)脫貧地區(qū)實(shí)現(xiàn)脫貧的，可繼續(xù)適用上述政策,。

②企業(yè)同時(shí)發(fā)生扶貧捐贈(zèng)支出和其他公益性捐贈(zèng)支出,，在計(jì)算公益性捐贈(zèng)支出年度扣除限額時(shí)，符合上述條件的扶貧捐贈(zèng)支出不計(jì)算在內(nèi),。

③企業(yè)在2015年1月1日至2018年12月31日期間已發(fā)生的符合上述條件的扶貧捐贈(zèng)支出,，尚未在計(jì)算企業(yè)所得稅應(yīng)納稅所得額時(shí)扣除的部分,，可執(zhí)行上述企業(yè)所得稅政策,。

13.總機(jī)構(gòu)分?jǐn)偟馁M(fèi)用

非居民企業(yè)在中國境內(nèi)設(shè)立的機(jī)構(gòu)、場所,，就其中國境外總機(jī)構(gòu)發(fā)生的與該機(jī)構(gòu),、場所生產(chǎn)經(jīng)營有關(guān)的費(fèi)用，能夠提供證明文件,，并合理分?jǐn)偟?，?zhǔn)予扣除。

本節(jié)我們一起學(xué)習(xí)了有關(guān)于稅務(wù)師考試中應(yīng)納稅所得額的計(jì)算4的內(nèi)容,，大家都學(xué)會(huì)了嗎,？

（注：以上內(nèi)容選自彭婷老師《稅法二》授課講義）

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