本小節(jié)我們來(lái)接著學(xué)習(xí)稅務(wù)師《稅法二》的應(yīng)納稅所得額的計(jì)算3,，前面學(xué)習(xí)的應(yīng)納稅所得額的計(jì)算1和應(yīng)納稅所得額的計(jì)算2,，大家都掌握的怎么樣了呢,？

【內(nèi)容導(dǎo)航】

應(yīng)納稅所得額的計(jì)算3

【所屬章節(jié)】

本知識(shí)點(diǎn)屬于《稅法二》第一章-企業(yè)所得稅

【知識(shí)點(diǎn)】應(yīng)納稅所得額的計(jì)算3

應(yīng)納稅所得額的計(jì)算3

二,、企業(yè)接收政府和股東劃入資產(chǎn)的所得稅處理

1.企業(yè)接收政府劃入資產(chǎn)的企業(yè)所得稅處理

縣級(jí)以上政府及其部門劃入企業(yè)的資產(chǎn),，根據(jù)劃入方式,，所得稅有三種處理方式：

2.股東（政府之外的主體）劃入資產(chǎn)的所得稅處理

【總結(jié)】政府投入認(rèn)接收價(jià)值,，股東投入認(rèn)公允價(jià)值。

三,、企業(yè)所得稅稅前扣除范圍

包括成本,、費(fèi)用、稅金,、損失和其他支出,。

（一）扣除項(xiàng)目

1.成本：包括銷售成本、銷貨成本,、業(yè)務(wù)支出以及其他耗費(fèi),。即銷售商品、提供勞務(wù),、轉(zhuǎn)讓固定資產(chǎn),、無(wú)形資產(chǎn)（包括技術(shù)轉(zhuǎn)讓）的成本。

2.費(fèi)用：期間費(fèi)用（銷售費(fèi)用,、管理費(fèi)用和財(cái)務(wù)費(fèi)用）,。

3.稅金

4.損失，指企業(yè)在生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)中發(fā)生的固定資產(chǎn)和存貨的盤虧,、毀損,、報(bào)廢損失,，轉(zhuǎn)讓財(cái)產(chǎn)損失，呆賬損失,，壞賬損失,，自然災(zāi)害等不可抗力因素造成的損失以及其他損失。

（1）損失按減除責(zé)任人賠償和保險(xiǎn)賠款后的余額扣除,。（凈損失）

（2）已做損失處理的資產(chǎn)以后年度又全部或部分收回時(shí),，應(yīng)計(jì)入當(dāng)期收入。

5.扣除的其他支出：除了成本,、費(fèi)用,、稅金、損失外,，企業(yè)在生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)中發(fā)生的與生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)有關(guān)的,、合理的支出。

（二）扣除項(xiàng)目及其標(biāo)準(zhǔn)

基本原則：在扣除項(xiàng)目上,，會(huì)計(jì)和稅法不一致時(shí),，凡沒(méi)有超過(guò)稅法規(guī)定的稅前扣除范圍和標(biāo)準(zhǔn)的，可按企業(yè)實(shí)際會(huì)計(jì)處理確認(rèn)的支出,，在企業(yè)所得稅前扣除,，計(jì)算其應(yīng)納稅所得額。

1.工資,、薪金支出

（1）企業(yè)發(fā)生的合理的工資,、薪金準(zhǔn)予據(jù)實(shí)扣除。

（2）何為“合理的工資薪金”,？

①按照股東大會(huì)、董事會(huì),、薪酬委員會(huì)或相關(guān)管理機(jī)構(gòu)制定的工資,、薪金制度規(guī)定實(shí)際發(fā)放給員工的工資、薪金,。

②稅務(wù)機(jī)關(guān)在對(duì)工資,、薪金進(jìn)行合理性確認(rèn)時(shí)，可按以下原則掌握：

a.企業(yè)制定了較為規(guī)范的員工工資,、薪金制度,；

b.企業(yè)所制定的工資、薪金制度符合行業(yè)及地區(qū)水平,；

c.企業(yè)在一定時(shí)期所發(fā)放的工資,、薪金是相對(duì)固定的，工資,、薪金的調(diào)整是有序進(jìn)行的,；

d.企業(yè)對(duì)實(shí)際發(fā)放的工資,、薪金，已依法履行了代扣代繳個(gè)人所得稅義務(wù),；

e.有關(guān)工資,、薪金的安排，不以減少或逃避稅款為目的,。

（3）屬于國(guó)有性質(zhì)的企業(yè),，其工資、薪金,，不得超過(guò)政府有關(guān)部門給予的限定數(shù)額,；超過(guò)部分，不得計(jì)入企業(yè)工資,、薪金總額,，也不得在計(jì)算企業(yè)應(yīng)納稅所得額時(shí)扣除。

（4）工資薪金總額,，是指企業(yè)按照有關(guān)規(guī)定實(shí)際發(fā)放的工資薪金總額,，不是應(yīng)該支付的職工薪酬，不包括企業(yè)的三項(xiàng)經(jīng)費(fèi)和五險(xiǎn)一金,。（三項(xiàng)經(jīng)費(fèi)的計(jì)提基數(shù)）

（5）企業(yè)因雇用季節(jié)工,、臨時(shí)工、實(shí)習(xí)生,、返聘離退休人員以及接受外部勞務(wù)派遣用工所實(shí)際發(fā)生的費(fèi)用,，應(yīng)區(qū)分為工資薪金支出和職工福利費(fèi)支出，按規(guī)定扣除,。其中屬于工資薪金支出的,，準(zhǔn)予計(jì)入企業(yè)工資薪金總額的基數(shù)，作為計(jì)算其他各項(xiàng)相關(guān)費(fèi)用扣除的依據(jù),。

（6）企業(yè)接受外部勞務(wù)派遣用工所實(shí)際發(fā)生的費(fèi)用,，應(yīng)分兩種情況按規(guī)定在稅前扣除；

①按照協(xié)議（合同）約定直接支付給勞務(wù)派遣公司的費(fèi)用,，應(yīng)作為勞務(wù)費(fèi)支出,；

②直接支付給員工個(gè)人的費(fèi)用，應(yīng)作為工資薪金支出和職工福利費(fèi)支出,。其中屬于工資薪金支出的費(fèi)用,，準(zhǔn)予計(jì)入企業(yè)工資薪金總額的基數(shù)，作為計(jì)算其他各項(xiàng)相關(guān)費(fèi)用扣除的依據(jù),。

2.職工福利費(fèi),、工會(huì)經(jīng)費(fèi)、職工教育經(jīng)費(fèi)

（1）企業(yè)職工福利費(fèi)的范圍

①為職工衛(wèi)生保健,、生活等發(fā)放或支付的各項(xiàng)現(xiàn)金補(bǔ)貼和非貨幣性福利,；

②企業(yè)尚未分離的內(nèi)設(shè)集體福利部門所發(fā)生的設(shè)備,、設(shè)施和人員費(fèi)用；

③職工困難補(bǔ)助,，幫扶基金,；

④離退休人員統(tǒng)籌外費(fèi)用；

⑤按規(guī)定發(fā)生的其他職工福利費(fèi),。

（2）軟件生產(chǎn)企業(yè)發(fā)生的職工教育經(jīng)費(fèi)中的職工培訓(xùn)費(fèi)（不是全部的職工教育經(jīng)費(fèi)）,，全額扣除；其余部分按8%比例扣除,。

（3）核力發(fā)電企業(yè)為培養(yǎng)核電廠操縱員發(fā)生的培養(yǎng)費(fèi)用,，作為企業(yè)的發(fā)電成本在稅前扣除。

3.社會(huì)保險(xiǎn)費(fèi)

4.利息費(fèi)用

假定：兩個(gè)公司間無(wú)關(guān)聯(lián)方關(guān)系

【思考】稅法上允許扣除的利息是多少,？

稅法利息：180萬(wàn)VS會(huì)計(jì)利息：300萬(wàn)

續(xù)表1

假定：兩個(gè)公司間有關(guān)聯(lián)方關(guān)系

【思考】假定花果山公司權(quán)益性融資1000萬(wàn),，稅法上允許扣除的利息是多少,？

稅法利息：120萬(wàn)VS會(huì)計(jì)利息：300萬(wàn)

【解釋1】關(guān)聯(lián)企業(yè)利息支出稅前扣除特例：

1.企業(yè)如果能夠按照稅法及其實(shí)施條例的有關(guān)規(guī)定提供相關(guān)資料，并證明相關(guān)交易活動(dòng)符合獨(dú)立交易原則的,；

2.該企業(yè)的實(shí)際稅負(fù)不高于境內(nèi)關(guān)聯(lián)方的；

其實(shí)際支付給境內(nèi)關(guān)聯(lián)方的利息支出,，在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)準(zhǔn)予扣除,。

【解釋2】企業(yè)同時(shí)從事金融業(yè)務(wù)和非金融業(yè)務(wù)，其實(shí)際支付給關(guān)聯(lián)方的利息支出,，應(yīng)按照合理方法分開(kāi)計(jì)算,；沒(méi)有按照合理方法分開(kāi)計(jì)算的，一律按其他企業(yè)的比例計(jì)算準(zhǔn)予稅前扣除的利息支出,。

續(xù)表2

（5）投資未到位的利息支出稅務(wù)處理

企業(yè)投資者在規(guī)定期限內(nèi)未繳足其應(yīng)繳資本額的,，該企業(yè)對(duì)外借款所發(fā)生的利息,，相當(dāng)于投資者實(shí)繳資本額與在規(guī)定期限內(nèi)應(yīng)繳資本額的差額應(yīng)計(jì)付的利息，其不屬于企業(yè)合理的支出,，應(yīng)由企業(yè)投資者負(fù)擔(dān),，不得在計(jì)算企業(yè)應(yīng)納稅所得額時(shí)扣除。（防止資本弱化）

5.借款費(fèi)用（包括借款,、發(fā)行債券,、取得貸款、吸收保戶儲(chǔ)金等方式融資發(fā)生的合理的費(fèi)用支出）

6.匯兌損失

匯兌損失,，除已經(jīng)計(jì)入有關(guān)資產(chǎn)成本（不能重復(fù)扣除）以及與向所有者進(jìn)行利潤(rùn)分配（不符合相關(guān)性）相關(guān)的部分外，準(zhǔn)予扣除,。

通過(guò)對(duì)應(yīng)納稅所得額的計(jì)算這一知識(shí)點(diǎn)的學(xué)習(xí),，不難看出應(yīng)納稅所得額的計(jì)算在稅務(wù)師考試中的重要程度，因此同學(xué)們要多多練習(xí)哦,。

（注：以上內(nèi)容選自彭婷老師《稅法二》授課講義）

（本文為東奧會(huì)計(jì)在線原創(chuàng)文章,，僅供考生學(xué)習(xí)使用，禁止任何形式的轉(zhuǎn)載）