還記得我們上一節(jié)學(xué)習(xí)了什么嗎？沒(méi)錯(cuò)就是資產(chǎn)損失稅前扣除的所得稅處理,，通過(guò)昨天的學(xué)習(xí),，你是否已經(jīng)學(xué)會(huì)了如何處理了呢？本節(jié)我們來(lái)學(xué)習(xí)稅務(wù)師的新內(nèi)容,。

【內(nèi)容導(dǎo)航】

企業(yè)重組的所得稅處理

【所屬章節(jié)】

本知識(shí)點(diǎn)屬于《稅法二》第一章-企業(yè)所得稅

【知識(shí)點(diǎn)】企業(yè)重組的所得稅處理

企業(yè)重組的所得稅處理

一,、企業(yè)重組的概念

企業(yè)重組,，是指企業(yè)在日常經(jīng)營(yíng)活動(dòng)以外發(fā)生的法律結(jié)構(gòu)或經(jīng)濟(jì)結(jié)構(gòu)重大改變的交易，包括企業(yè)法律形式改變,、債務(wù)重組,、股權(quán)收購(gòu)、資產(chǎn)收購(gòu),、合并,、分立等。

【解釋1】

【解釋2】企業(yè)重組分為一般性稅務(wù)處理和特殊性稅務(wù)處理,。

二、企業(yè)重組的一般性稅務(wù)處理

1.企業(yè)法律形式的改變：

2.企業(yè)債務(wù)重組：

（1）以非貨幣資產(chǎn)清償債務(wù),，應(yīng)當(dāng)分解為轉(zhuǎn)讓相關(guān)非貨幣性資產(chǎn)、按非貨幣性資產(chǎn)公允價(jià)值清償債務(wù)兩項(xiàng)業(yè)務(wù),，確認(rèn)相關(guān)資產(chǎn)的所得或損失。（掌握）

（2）發(fā)生債權(quán)轉(zhuǎn)股權(quán)的,，應(yīng)當(dāng)分解為債務(wù)清償和股權(quán)投資兩項(xiàng)業(yè)務(wù),，確認(rèn)有關(guān)債務(wù)清償所得或損失。

（3）確認(rèn)債務(wù)人債務(wù)重組所得,；確認(rèn)債權(quán)人債務(wù)重組損失,。

（4）債務(wù)人的相關(guān)所得稅納稅事項(xiàng)原則上保持不變。

3.企業(yè)股權(quán)收購(gòu),、資產(chǎn)收購(gòu)重組交易,，相關(guān)交易應(yīng)按以下規(guī)定處理：

（1）被收購(gòu)方應(yīng)確認(rèn)股權(quán)、資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得或損失,。

（2）被收購(gòu)企業(yè)的相關(guān)所得稅事項(xiàng)原則上保持不變,。

（3）收購(gòu)方取得股權(quán)或資產(chǎn)的計(jì)稅基礎(chǔ)應(yīng)以公允價(jià)值為基礎(chǔ)確定。

4.企業(yè)合并,，當(dāng)事各方應(yīng)按下列規(guī)定處理：

（1）被合并企業(yè)及其股東都應(yīng)按清算進(jìn)行所得稅處理,。

（2）合并企業(yè)應(yīng)按公允價(jià)值確定接受被合并企業(yè)各項(xiàng)資產(chǎn)和負(fù)債的計(jì)稅基礎(chǔ)。

（3）被合并企業(yè)的虧損不得在合并企業(yè)結(jié)轉(zhuǎn)彌補(bǔ),。

5.企業(yè)分立,，當(dāng)事各方應(yīng)按下列規(guī)定處理：

（1）被分立企業(yè)對(duì)分立出去資產(chǎn)應(yīng)按公允價(jià)值確認(rèn)資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得或損失。

（2）被分立企業(yè)繼續(xù)存在時(shí),，其股東取得的對(duì)價(jià)應(yīng)視同被分立企業(yè)分配進(jìn)行處理,。

（3）被分立企業(yè)不再繼續(xù)存在時(shí)，被分立企業(yè)及其股東都應(yīng)按清算進(jìn)行所得稅處理,。

（4）分立企業(yè)應(yīng)按公允價(jià)值確認(rèn)接受資產(chǎn)的計(jì)稅基礎(chǔ),。

（5）企業(yè)分立相關(guān)企業(yè)的虧損不得相互結(jié)轉(zhuǎn)彌補(bǔ)。

企業(yè)重組的一般性稅務(wù)處理：

三,、企業(yè)重組的特殊性稅務(wù)處理

1.企業(yè)重組適用特殊性稅務(wù)處理?xiàng)l件：（選擇題）

（1）具有合理的商業(yè)目的,，且不以減少、免除或者推遲繳納稅款為主要目的；

（2）被收購(gòu),、合并或分立部分資產(chǎn)或股權(quán)比例符合規(guī)定的比例,；

（3）企業(yè)重組后的連續(xù)12個(gè)月內(nèi)不改變重組資產(chǎn)原來(lái)的實(shí)質(zhì)性經(jīng)營(yíng)活動(dòng)；

（4）重組交易對(duì)價(jià)中涉及股權(quán)支付金額符合規(guī)定的比例,；

（5）企業(yè)重組中取得股權(quán)支付的原主要股東,，在重組后連續(xù)12個(gè)月內(nèi)，不得轉(zhuǎn)讓所取得的股權(quán),。

【記憶提示】1個(gè)目的+2個(gè)比例+2個(gè)12個(gè)月,。

2.企業(yè)重組符合上述條件的，交易各方對(duì)其交易中的股權(quán)支付部分,，可以按以下規(guī)定進(jìn)行特殊性稅務(wù)處理：

（1）企業(yè)債務(wù)重組確認(rèn)的應(yīng)納稅所得額占該企業(yè)當(dāng)年應(yīng)納稅所得額50%以上,，可以在5個(gè)納稅年度的期間內(nèi)，均勻計(jì)入各年度的應(yīng)納稅所得額,。

企業(yè)發(fā)生債權(quán)轉(zhuǎn)股權(quán)業(yè)務(wù),，對(duì)債務(wù)清償和股權(quán)投資兩項(xiàng)業(yè)務(wù)暫不確認(rèn)有關(guān)債務(wù)清償所得或損失，股權(quán)投資的計(jì)稅基礎(chǔ)以原債權(quán)的計(jì)稅基礎(chǔ)確定,。

（2）股權(quán)收購(gòu),、資產(chǎn)收購(gòu)的特殊稅務(wù)處理。

股權(quán)收購(gòu)和資產(chǎn)收購(gòu)享受特殊性稅務(wù)處理的比例要求為：

①收購(gòu)企業(yè)購(gòu)買(mǎi)的股權(quán)或資產(chǎn)不低于被收購(gòu)企業(yè)全部股權(quán)或全部資產(chǎn)的50%,；

②收購(gòu)企業(yè)收購(gòu)發(fā)生時(shí)的股權(quán)支付金額不低于其交易支付總額的85%,。

股權(quán)收購(gòu)的特殊性稅務(wù)處理

資產(chǎn)收購(gòu)的特殊性稅務(wù)處理

（3）企業(yè)合并的特殊性稅務(wù)處理：

①企業(yè)股東在該企業(yè)合并發(fā)生時(shí)取得的股權(quán)支付金額不低于其交易支付總額的85%,。

②同一控制下且不需要支付對(duì)價(jià)的企業(yè)合并。

企業(yè)合并的特殊性稅務(wù)處理

【解釋】假定社會(huì)平均利潤(rùn)率為最長(zhǎng)期限的國(guó)債利率，被合并企業(yè)的凈資產(chǎn)公允價(jià)值同利率的乘積,，就是未來(lái)被合并凈資產(chǎn)至少能產(chǎn)生的理論利潤(rùn),，用這個(gè)利潤(rùn)來(lái)彌補(bǔ)被合并企業(yè)的虧損。

（4）企業(yè)分立的特殊性稅務(wù)處理：

滿(mǎn)足條件：

①被分立企業(yè)所有股東按原持股比例取得分立企業(yè)的股權(quán),，分立企業(yè)和被分立企業(yè)均不改變原來(lái)的實(shí)質(zhì)經(jīng)營(yíng)活動(dòng),；

②被分立企業(yè)股東在該企業(yè)分立發(fā)生時(shí)取得的股權(quán)支付金額不低于其交易支付總額的85%。

可以選擇按以下規(guī)定處理：

【解釋】新股計(jì)稅基礎(chǔ)的確定（新股指取得的分立企業(yè)的股權(quán)，舊股指被分立企業(yè)的股權(quán)）

（5）股權(quán)收購(gòu),、資產(chǎn)收購(gòu),、企業(yè)合并、企業(yè)分立的特殊性稅務(wù)處理：

非股權(quán)支付對(duì)應(yīng)的資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得或損失=（被轉(zhuǎn)讓資產(chǎn)的公允價(jià)值-被轉(zhuǎn)讓資產(chǎn)的計(jì)稅基礎(chǔ)）×（非股權(quán)支付金額÷被轉(zhuǎn)讓資產(chǎn)的公允價(jià)值）

企業(yè)重組的特殊性稅務(wù)處理：

【企業(yè)重組對(duì)比小結(jié)】

【理解方法】一般處理按公允，滿(mǎn)足條件才按原計(jì)稅基礎(chǔ),。

四,、股權(quán)和資產(chǎn)劃轉(zhuǎn)

（一）確認(rèn)條件

對(duì)100%直接控制的居民企業(yè)之間，以及受同一或相同多家居民企業(yè)100%直接控制的居民企業(yè)之間按賬面凈值劃轉(zhuǎn)股權(quán)或資產(chǎn),，同時(shí)符合以下條件,，可以選擇特殊性稅務(wù)處理：

1.具有合理商業(yè)目的，不以減少,、免除或推遲繳納稅款為主要目的,；

2.股權(quán)或資產(chǎn)劃轉(zhuǎn)后連續(xù)12個(gè)月內(nèi)不改變被劃轉(zhuǎn)股權(quán)或資產(chǎn)原來(lái)實(shí)質(zhì)性經(jīng)營(yíng)活動(dòng)，且劃出方企業(yè)和劃入方企業(yè)均未在會(huì)計(jì)上確認(rèn)損益的,。

（二）稅務(wù)處理

1.劃出方企業(yè)和劃入方企業(yè)均不確認(rèn)所得。

2.劃入方企業(yè)取得被劃轉(zhuǎn)股權(quán)或資產(chǎn)的計(jì)稅基礎(chǔ),，以被劃轉(zhuǎn)股權(quán)或資產(chǎn)的原賬面凈值確定,。

3.劃入方企業(yè)取得的被劃轉(zhuǎn)資產(chǎn)，應(yīng)按其原賬面凈值計(jì)算折舊扣除,。

【總結(jié)】

以上就是本節(jié)關(guān)于稅務(wù)師考試企業(yè)重組的所得稅處理考點(diǎn)的學(xué)習(xí),，你都學(xué)會(huì)了嗎？

（注：以上內(nèi)容選自彭婷老師《稅法二》授課講義）

（本文為東奧會(huì)計(jì)在線(xiàn)原創(chuàng)文章,，僅供考生學(xué)習(xí)使用,，禁止任何形式的轉(zhuǎn)載）