應(yīng)納稅所得額的計(jì)算收入總額2_2020年《稅法二》預(yù)習(xí)考點(diǎn)

來源：東奧會(huì)計(jì)在線責(zé)編：王超越2019-12-09 15:06:23

上次我們有關(guān)于稅務(wù)師的“應(yīng)納稅所得額的計(jì)算收入總額”知識(shí)點(diǎn)學(xué)習(xí)了其中一部分,，接下來我們繼續(xù)學(xué)習(xí)“應(yīng)納稅所得額的計(jì)算收入總額”2,。

【內(nèi)容導(dǎo)航】

應(yīng)納稅所得額的計(jì)算收入總額2

【所屬章節(jié)】

本知識(shí)點(diǎn)屬于《稅法二》第一章-企業(yè)所得稅

【知識(shí)點(diǎn)】應(yīng)納稅所得額的計(jì)算收入總額2

應(yīng)納稅所得額的計(jì)算收入總額2

（二）特殊收入的確認(rèn)

1.分期收款方式銷售貨物：合同約定的收款日期確認(rèn)收入實(shí)現(xiàn)

2.企業(yè)受托加工制造大型機(jī)械設(shè)備、船舶,、飛機(jī),，以及從事建筑,、安裝、裝配工程業(yè)務(wù)或者提供其他勞務(wù)等，持續(xù)時(shí)間超過12個(gè)月的,，按照納稅年度內(nèi)完工進(jìn)度或者完成的工作量確認(rèn)收入的實(shí)現(xiàn)

【知識(shí)點(diǎn)回顧】增值稅：采用預(yù)收款方式,，生產(chǎn)銷售生產(chǎn)工期超過12個(gè)月的大型機(jī)械設(shè)備、船舶,、飛機(jī)等貨物,，納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間為收到預(yù)收款或書面合同約定的收款日期的當(dāng)天

3.產(chǎn)品分成方式取得收入：分得產(chǎn)品的日期確認(rèn)收入的實(shí)現(xiàn)，收入額按產(chǎn)品的公允價(jià)值確定

4.企業(yè)發(fā)生非貨幣性資產(chǎn)交換,，以及將貨物,、財(cái)產(chǎn)、勞務(wù)用于捐贈(zèng),、償債,、贊助、集資,、廣告,、樣品、職工福利或者利潤分配等用途的,，應(yīng)當(dāng)視同銷售貨物,、轉(zhuǎn)讓財(cái)產(chǎn)或者提供勞務(wù)，但另有規(guī)定的除外,。

（三）資產(chǎn)處置收入：

分類

具體處置資產(chǎn)行為（所有權(quán)是否轉(zhuǎn)移）

計(jì)量

內(nèi)部

處置

（1）將資產(chǎn)用于生產(chǎn),、制造、加工另一產(chǎn)品

（2）改變資產(chǎn)形狀,、結(jié)構(gòu)或性能

（3）改變資產(chǎn)用途

（4）將資產(chǎn)在總機(jī)構(gòu)及分支機(jī)構(gòu)之間轉(zhuǎn)移（境內(nèi)）

（5）上述兩種或兩種以上情形的混合

不視同銷售確認(rèn)收入,，相關(guān)資產(chǎn)的計(jì)稅基礎(chǔ)延續(xù)計(jì)算

外部

處置

（1）用于市場(chǎng)推廣或銷售

（2）用于交際應(yīng)酬

（3）用于職工獎(jiǎng)勵(lì)或福利

（4）用于股息分配

（5）用于對(duì)外捐贈(zèng)

除另有規(guī)定外，按照被移送資產(chǎn)的公允價(jià)值確認(rèn)銷售收入

【注意】會(huì)計(jì)銷售收入≠企業(yè)所得稅的視同銷售≠增值稅的視同銷售

視同銷售收入對(duì)比（自產(chǎn)）

項(xiàng)目	會(huì)計(jì)	增值稅	所得稅
統(tǒng)一核算,，異地移送用于銷售（境內(nèi)）	×	√	×
職工獎(jiǎng)勵(lì)或福利	√	√	√
投資	√	√	√
分配	√	√	√
贈(zèng)送	×	√	√

（四）相關(guān)收入實(shí)現(xiàn)的確認(rèn)（注意時(shí)間和金額確定）

收入確認(rèn)一般原則：

銷售商品

提供勞務(wù)（完工進(jìn)度法）

（1）商品銷售合同已經(jīng)簽訂,，企業(yè)已將商品所有權(quán)相關(guān)的主要風(fēng)險(xiǎn)和報(bào)酬轉(zhuǎn)移給購貨方

（2）企業(yè)對(duì)已售出的商品既沒有保留通常與所有權(quán)相聯(lián)系的繼續(xù)管理權(quán)，也沒有實(shí)施有效控制

（3）收入的金額能夠可靠地計(jì)量

（4）已發(fā)生或?qū)l(fā)生的銷售方的成本能夠可靠地核算

（1）收入的金額能夠可靠地計(jì)量

（2）交易的完工進(jìn)度能夠可靠地確定

（3）交易中已發(fā)生和將發(fā)生的成本能夠可靠地核算

收入確認(rèn)具體原則：

1.托收承付方式	辦妥托收手續(xù)時(shí)
2.預(yù)收款方式	發(fā)出商品時(shí)
3.需要安裝和檢驗(yàn)	購買方接受商品及安裝和檢驗(yàn)完畢時(shí)
4.如安裝程序比較簡(jiǎn)單	發(fā)出商品時(shí)
5.支付手續(xù)費(fèi)方式委托代銷	收到代銷清單時(shí)
6.售后回購	銷售的商品按售價(jià)確認(rèn)收入,，回購的商品作為購進(jìn)商品處理有證據(jù)表明不符合銷售收入確認(rèn)條件的,，如以銷售商品方式進(jìn)行融資，收到的款項(xiàng)確認(rèn)為負(fù)債,，回購價(jià)格大于原售價(jià)的,，差額在回購期間確認(rèn)利息費(fèi)用
7.商業(yè)折扣	扣除商業(yè)折扣后的金額
8.現(xiàn)金折扣	扣除現(xiàn)金折扣前金額確定商品收入金額，現(xiàn)金折扣實(shí)際發(fā)生時(shí)作為財(cái)務(wù)費(fèi)用扣除
9.銷售折讓	發(fā)生當(dāng)期沖減當(dāng)期銷售商品收入

10.以舊換新	銷售商品按收入確認(rèn)條件確認(rèn)收入,，回收商品作為購進(jìn)商品處理
11.買一贈(zèng)一	不屬于捐贈(zèng),，將總的銷售金額按各商品公允價(jià)值比例來分?jǐn)?/span>確認(rèn)各項(xiàng)的銷售收入
12.安裝費(fèi)	按安裝完工進(jìn)度確認(rèn)。安裝是商品銷售附帶條件的,，在確認(rèn)商品銷售實(shí)現(xiàn)時(shí)確認(rèn)
13.宣傳媒介收費(fèi)	相關(guān)廣告或商業(yè)行為出現(xiàn)于公眾面前時(shí)確認(rèn),。廣告制作費(fèi)根據(jù)制作完工進(jìn)度確認(rèn)
14.軟件費(fèi)	為特定客戶開發(fā)軟件的,，根據(jù)開發(fā)的完工進(jìn)度確認(rèn)
15.服務(wù)費(fèi)	含在商品售價(jià)內(nèi)可區(qū)分的服務(wù)費(fèi)，在提供服務(wù)期間分期確認(rèn)
16.藝術(shù)表演,、招待宴會(huì)	在相關(guān)活動(dòng)發(fā)生時(shí)確認(rèn),。收費(fèi)涉及幾項(xiàng)活動(dòng)的，預(yù)收的款項(xiàng)應(yīng)合理分配給每項(xiàng)活動(dòng)分別確認(rèn)
17.會(huì)員費(fèi)	只有會(huì)籍,，其他服務(wù)或商品另收費(fèi)的，取得該會(huì)員費(fèi)時(shí)確認(rèn) 加入會(huì)員后,，不再付費(fèi)或低于非會(huì)員價(jià)格銷售商品或提供服務(wù)的,，會(huì)員費(fèi)應(yīng)在整個(gè)受益期內(nèi)分期確認(rèn)
18.特許權(quán)費(fèi)	提供設(shè)備和其他有形資產(chǎn)的特許權(quán)費(fèi)，在交付資產(chǎn)或轉(zhuǎn)移資產(chǎn)所有權(quán)時(shí)確認(rèn) 提供初始及后續(xù)服務(wù)的特許權(quán)費(fèi),，在提供服務(wù)時(shí)確認(rèn)
19.勞務(wù)費(fèi)	長(zhǎng)期為客戶提供重復(fù)的勞務(wù)收取的勞務(wù)費(fèi),，在相關(guān)勞務(wù)活動(dòng)發(fā)生時(shí)確認(rèn)
20.其他收入、財(cái)產(chǎn)轉(zhuǎn)讓收入	貨幣形式,、非貨幣形式收入,，除另有規(guī)定外，均應(yīng)一次性計(jì)入確認(rèn)收入的年度

（五）不征稅收入和免稅收入

不征稅收入

1.財(cái)政撥款

2.依法收取并納入財(cái)政管理的行政事業(yè)性收費(fèi),、政府性基金

3.企業(yè)取得的,，由國務(wù)院財(cái)政、稅務(wù)主管部門規(guī)定專項(xiàng)用途并經(jīng)國務(wù)院批準(zhǔn)的財(cái)政性資金

【解釋1】行政事業(yè)性收費(fèi)和政府性基金

（1）企業(yè)按照規(guī)定繳納的,，符合規(guī)定部門批準(zhǔn)設(shè)立的政府性基金和行政事業(yè)性收費(fèi),，準(zhǔn)予在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)扣除。

（2）企業(yè)收取的各種基金,、收費(fèi),，應(yīng)計(jì)入當(dāng)年收入總額。

（3）企業(yè)依照法律,、法規(guī)及國務(wù)院有關(guān)規(guī)定收取并上繳財(cái)政的政府性基金和行政事業(yè)性收費(fèi),，準(zhǔn)予作為不征稅收入，于上繳財(cái)政的當(dāng)年在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)從收入總額中減除,；未上繳財(cái)政的部分,，不得從收入總額中減除。

【理解方法】收繳兩條線,。

【解釋2】財(cái)政性資金

財(cái)政性資金指企業(yè)取得的來源于政府及其有關(guān)部門的財(cái)政補(bǔ)助,、補(bǔ)貼、貸款貼息,，以及其他各類財(cái)政專項(xiàng)資金,，包括直接減免的增值稅和即征即退、先征后退,、先征后返的各種稅收,，但不包括企業(yè)按規(guī)定取得的出口退稅款,。

（1）企業(yè)取得的各類財(cái)政性資金，除屬于國家投資和資金使用后要求歸還本金的以外,，計(jì)入當(dāng)年收入總額,。

（2）由國務(wù)院財(cái)政、稅務(wù)主管部門規(guī)定專項(xiàng)用途并經(jīng)國務(wù)院批準(zhǔn)的財(cái)政性資金,，作為不征稅收入,，計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)從收入總額中減除。

（3）對(duì)企業(yè)從縣級(jí)以上各級(jí)人民政府取得的應(yīng)計(jì)入收入總額的財(cái)政性資金,，凡同時(shí)符合以下條件的,，可以作為不征稅收入（并非所有財(cái)政性資金都作為不征稅收入）：

①企業(yè)能夠提供資金撥付文件，且文件中規(guī)定該資金的專項(xiàng)用途,；（有專門文件）

②財(cái)政部門或其他撥付資金的政府部門對(duì)該資金有專門的資金管理辦法或具體管理要求,；（有專門管理）

③企業(yè)對(duì)該資金以及以該資金發(fā)生的支出單獨(dú)進(jìn)行核算。（有專門核算）

（4）企業(yè)將符合條件的財(cái)政性資金作不征稅收入處理后,，在5年（60個(gè)月）內(nèi)未發(fā)生支出且未繳回財(cái)政部門或其他撥付資金的政府部門的部分,，應(yīng)計(jì)入取得該資金第六年的應(yīng)稅收入總額。

【解釋3】不征稅收入用于支出所形成的費(fèi)用,，不得在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)扣除,；用于支出所形成的資產(chǎn)，其計(jì)算的折舊,、攤銷不得在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)扣除,。

免稅

收入

1.國債利息收入

2.地方政府債券利息收入