備考稅務師考試的小伙伴們,，臨近考試,，為幫助大家順利通關考試，小編專門帶來了個人所得稅的征收范圍,、稅率,、扣除標準等知識點，趕快來看吧,！

【考點：個人所得稅征稅范圍,、稅率、扣除標準和應納稅額的計算】

(一)工資,、薪金所得(任職或者受雇非獨立性)

1.包含內容：工資,、薪金、獎金,、年終加薪,、勞動分紅、津貼,、補貼,。

也包括：(1)公司職工取得的用于購買企業(yè)國有股權的勞動分紅。(2)出租車駕駛員以單車承租承包方式運營,，取得的客貨營運收入,。(車屬于出租車公司)(3)解除勞動合同的經(jīng)濟補償金、退休人員再任職、企業(yè)(職業(yè))年金,、股票期權的行權等,。(4)對雇員免收差旅費、旅游費的營銷業(yè)績獎勵,。(5)對企事業(yè)單位的承包承租經(jīng)營所得,，對經(jīng)營成果不擁有所有權的。(6)律師事務所支付給雇員的所得(含律師及行政輔助人員,，但不包括律師事務所的投資者),、兼職律師從律師事務所取得。(7)個人取得公務交通,、通信補貼。(8)內部董事的董事費(總經(jīng)理兼董事),，按工資薪金所得計稅,。

【注意】外部董事(例如獨立董事)，董事費按勞務報酬所得計稅,。

2.不予征稅項目：(1)獨生子女補貼,；(2)執(zhí)行公務員工資制度未納入基本工資總額的補貼、津貼差額和家屬成員的副食品補貼,；(3)托兒補助費,；(4)差旅費津貼、誤餐補助,。

3.稅率：七級超額累進稅率,。(考試會給)

【注意】特殊問題

1.全年一次性獎金

2.其他各種名目獎金：如半年獎、季度獎,、加班獎,、先進獎、考勤獎等,，一律與當月工資,、薪金收入合并，按稅法規(guī)定繳納個人所得稅,。

3.保險

職工個人實際繳付的三險一金和領取的五險一金,，免予征收個人所得稅，企業(yè)為員工支付各項免稅之外的保險金,，并入員工當期的工資收入,，按“工資、薪金所得”項目計征個人所得稅,。

4.對個人因解除勞動合同取得經(jīng)濟補償金

個人因與用人單位解除勞動關系而取得的一次性補償收入(包括用人單位發(fā)放的經(jīng)濟補償金,、生活補助費和其他補助費)，其收入在當?shù)厣夏曷毠て骄べY3倍數(shù)額以內的部分，免征個人所得稅,；超過3倍數(shù)額部分的一次性補償收入,，不并入當年綜合所得，單獨適用綜合所得稅率表,，計算納稅,。

5.提前退休(不需要與當月工資合并，視為數(shù)月工資)

(1)提前退休的取得的一次性補貼,，不屬于免稅的離退休工資收入,，應按照“工資、薪金所得”項目征收個人所得稅,；

(2)提前退休而取得的一次性補貼收入,，應按照辦理提前退休手續(xù)至法定離退休年齡之間實際年度數(shù)平均分攤計算個人所得稅。

應納稅額={〔(一次性補貼收入÷辦理提前退休手續(xù)至法定退休年齡的實際年度數(shù))-費用扣除標準〕×適用稅率-速算扣除數(shù)}×提前辦理退休手續(xù)至法定退休年齡的實際年度數(shù)

6.企業(yè)年金

領取年金時——個人達到國家規(guī)定的退休年齡,，領取的企業(yè)年金,、職業(yè)年金，符合規(guī)定的,，不并入綜合所得,，全額單獨計算應納稅款。其中按月領取的,，適用月度稅率表計算納稅,；按季領取的，平均分攤計入各月,，按每月領取額適用月度稅率表計算納稅,；按年領取的，適用綜合所得稅率表計算納稅,。

個人因出境定居而一次性領取的年金個人賬戶資金,，或個人死亡后，其指定的受益人或法定繼承人一次性領取的年金個人賬戶余額,，適用綜合所得稅率表計算納稅,。對個人除上述特殊原因外一次性領取年金個人賬戶資金或余額的，適用月度稅率表計算納稅,。

(二)勞務報酬所得(非雇傭,、獨立)

1.包含內容：(1)個人兼職取得的收入(學生勤工儉學所得)，按照勞務報酬所得繳納個人所得稅,；(2)對非雇員免收差旅費,、旅游費的營銷業(yè)績獎勵，按勞務報酬所得,；如獎勵雇員,，則為工資薪金所得,；(3)律師以個人名義再聘請其他人員為其工作而支付的報酬，按照勞務報酬所得繳納個人所得稅,。

2.預扣率：三級超額累進預扣率,。

3.預扣預繳應納稅所得額：以每次收入額為預扣預繳應納稅所得額，每次收入≤4000元：定額扣800元,；每次收入>4000元：定率扣20%,。

4.預扣方式：按次征收。

(1)屬于一次性收入的,，以取得該項收入為一次,；(2)屬于同一項目連續(xù)性收入的，以一個月內取得的收入為一次,。

(三)稿酬所得

1.包含內容：個人作品以圖書,、報刊形式出版、發(fā)表取得的所得,。

【注意】任職,、受雇于報紙雜志等單位的記者、編輯等專業(yè)人員,，因在本單位的報紙、雜志上發(fā)表作品取得的所得,，屬于因任職,、受雇而取得的所得，應與其當月工資收入合并,，按“工資,、薪金所得”項目征收個人所得稅。

除上述專業(yè)人員以外,，其他人員在本單位的報紙,、雜志上發(fā)表作品取得的所得，應按“稿酬所得”項目征收個人所得稅,。

2.預扣率：20%,。

3.預扣預繳應納稅所得額：以每次收入額為預扣預繳應納稅所得額，每次收入≤4000元：定額扣800元,；每次收入>4000元：定率扣20%,；稿酬所得的收入額減按70%計算。

4.預扣方式：按次征收,。

【注意】合作出書,，按每個作者分得的稿酬，各自來計算個人所得稅,。

(四)特許權使用費所得

1.包含內容：個人提供專利權,、商標權,、著作權、非專利技術以及其他特許權的使用權取得的所得,。

(1)對于作者將自己的文字作品手稿原件或復印件公開拍賣(競價)取得的所得,，按照特許權使用費所得繳納個人所得稅；(2)編劇從電視劇的制作單位獲得的劇本使用費收入,，按照特許權使用費所得繳納個人所得稅,；(3)提供著作權而取得的報酬，按照特許權使用費所得繳納個人所得稅,。

2.預扣率：20%,。

3.預扣預繳應納稅所得額：以每次收入額為預扣預繳應納稅所得額，每次收入≤4000元：定額扣800元,；每次收入>4000元：定率扣20%,。

4.預扣方式：按次征收。

居民個人取得上述四項所得統(tǒng)稱為“綜合所得”,，按納稅年度合并計算個人所得稅,。

匯算清繳時并入綜合所得的收入：勞務報酬所得、稿酬所得,、特許權使用費所得以收入減除20%的費用后的余額為收入額,。稿酬所得的收入額減按70%計算。

專項附加扣除

專項附加扣除是本次稅法修訂引入新的費用扣除標準,，遵循公平合理,、利于民生、簡便易行的原則,，目前包含了子女教育,、繼續(xù)教育、大病醫(yī)療,、住房貸款利息或者住房租金,、贍養(yǎng)老人等6項支出，并將根據(jù)教育,、醫(yī)療,、住房、養(yǎng)老等民生支出變化情況,，適時調整專項附加扣除的范圍和標準,。

取得綜合所得和經(jīng)營所得的居民個人可以享受專項附加扣除。

(五)經(jīng)營所得A(個體工商戶)

1.包含內容：

(1)個人從事彩票代銷所得,，按照經(jīng)營所得繳納個人所得稅。

(2)個體出租車運營所得(車屬于駕駛員),，按照經(jīng)營所得繳納個人所得稅,。

(3)個人獨資企業(yè),、合伙企業(yè)的個人投資者以企業(yè)資金為本人、家庭成員支付與企業(yè)生產經(jīng)營無關的消費性支出及購買汽車,、住房等財產性支出,，視為企業(yè)對個人投資者利潤分配，按經(jīng)營所得繳納個人所得稅,。除個人獨資企業(yè),、合伙企業(yè)以外的其他企業(yè)的個人投資者，依照“利息,、股息,、紅利所得”項目計征個人所得稅。

2.稅率：五級超額累進稅率(考試會給),。

3.應納稅所得額=收入總額-成本-費用-稅金-損失-其他支出-允許彌補的以前年度虧損

取得經(jīng)營所得的個人,，沒有綜合所得的，計算其每一納稅年度的應納稅所得額時,，應當減除費用60000元,、專項扣除,、專項附加扣除以及依法確定的其他扣除。

(1)分別核算生產經(jīng)營費用,、個人家庭費用,。難以分清的，40%視為生產經(jīng)營費用準予扣除,。

(2)實際支付給從業(yè)人員的合理工資薪金支出,，準予扣除。個體工商戶業(yè)主的工資薪金支出,，不得稅前扣除,。

(3)保險費

五險一金：為業(yè)主和從業(yè)人員繳納的，準予扣除,；為從業(yè)人員繳納的補充養(yǎng)老保險,、補充醫(yī)療保險，分別在不超過從業(yè)人員工資總額5%標準內的部分準予扣除,；為特殊工種從業(yè)人員支付的人身安全保險準予扣除,；業(yè)主為本人或為從業(yè)人員支付的商業(yè)保險費，不得扣除,。

(4)研發(fā)費用,，以及研發(fā)而購置單臺價值在10萬元以下的測試儀器、實驗性裝置的購置費可直接扣除,。單臺價值在10萬元以上(含10萬元)的測試儀器和試驗性裝置,，按固定資產管理，不得在當期直接扣除,。

(5)不得扣除項目：個人所得稅稅款,、稅收滯納金、罰金,、罰款和被沒收財物的損失,、不符合扣除規(guī)定的捐贈支出、贊助支出,、用于個人和家庭的支出等,。

4.征收方式：按年征收。

(五)經(jīng)營所得B

1.稅率：五級超額累進稅率,。

2.應納稅所得額=納稅年度收入總額-必要費用。

3.征收方式：按年征收,。

(六)利息,、股息、紅利所得

1.包含內容：除個人獨資企業(yè),、合伙企業(yè)以外的其他企業(yè)的個人投資者,，以企業(yè)資金為本人、家庭成員及其相關人員支付與企業(yè)生產經(jīng)營無關的消費性支出及購買汽車,、住房等財產性支出,，依照“利息、股息,、紅利所得”項目計征個人所得稅,。上述企業(yè)為個人股東購買的車輛和住房，不屬于企業(yè)的資產,，不得在企業(yè)所得稅前扣除折舊,；

2.稅率：比例稅率20%；

3.扣除標準：沒有扣除,；

4.征收方式：按次征收,，以支付利息、股息,、紅利時取得的收入為一次,；

5.應納稅額=每次收入額×20%；

6.個人從公開發(fā)行和轉讓市場購買的上市公司股票,，持股期間的股息要根據(jù)持股期限分別按全額(1個月以內),、減按50%(1個月至1年)計入應納稅所得額、暫免(1年以上),；

7.免稅的利息(3項)：國債和地方政府債券利息、國家發(fā)行的金融債券利息,、儲蓄存款利息,。

(七)財產租賃所得

1.財產租賃所得，是指個人出租不動產,、機器設備,、車船以及其他財產取得的所得。包含個人取得的財產轉租收入,。

2.稅率：比例稅率20%,，個人出租住房,，按10%稅率。

3.扣除標準：每次收入≤4000元：定額扣800元,；每次收入>4000元：定率扣20%,。

個人出租房產，在計算繳納所得稅時從收入中依次扣除以下費用：

(1)財產租賃過程中繳納的稅費(能扣城建稅及附加,、房產稅,，增值稅不能扣)；(2)向出租方支付的租金及增值稅(無轉租收入不扣此項),；(3)由納稅人負擔的該出租財產實際開支的修繕費用(每次800元為限,，一次扣不完的下次繼續(xù)扣除，直到扣完為止),；(4)稅法規(guī)定的費用扣除標準(800元或20%),。

4.征收方式：按次征收,，以一個月內取得的收入為一次,。

5.計算公式：(1)每次月收入不超過4000的，應納稅所得額=每次(月)收入額-準予扣除項目-修繕費用(800元為限)-800元；(2)每次月收入超過4000的,，應納稅所得額=[每次(月)收入額-準予扣除項目-修繕費用(800元為限)]×(1-20%)。

(八)財產轉讓所得

1.財產轉讓所得,，是指個人轉讓有價證券,、股權,、合伙企業(yè)中的財產份額,、不動產、機器設備,、車船以及其他財產取得的所得,。

(1)個人拍賣除文字作品手稿原件及復印件外的其他財產,，按照“財產轉讓所得”項目計算繳納個人所得稅,；(2)個人通過招標、競拍或其他方式購置債權以后,，通過相關司法或行政程序主張債權而取得的所得，應按照“財產轉讓所得”項目繳納個人所得稅,。

【注意】境內上市公司的股票轉讓所得暫不征收個稅。

2.稅率：比例稅率20%,。

3.扣除標準：轉讓財產的收入額減除財產原值和合理費用,。

財產原值,，按照下列方法確定：

(1)有價證券，為買入價以及買入時按照規(guī)定交納的有關費用,；

(2)建筑物，為建造費或者購進價格以及其他有關費用,；

(3)土地使用權,，為取得土地使用權所支付的金額,、開發(fā)土地的費用以及其他有關費用；

(4)機器設備、車船,，為購進價格、運輸費、安裝費以及其他有關費用。

【注意】個人轉讓自用達5年以上并且是唯一的家庭居住用房取得的所得，免稅,。

4.收藏品原值的確定

財產原值：售出方取得該拍賣品的價格(以合法有效憑證為準),。具體為：

(1)通過商店、畫廊等途徑購買的,，為購買該拍賣品時實際支付的價款,；(2)通過拍賣行拍得的，為拍得該拍賣品實際支付的價款及繳納的相關稅費,；(3)通過祖?zhèn)魇詹氐?，為其收藏該拍賣品而發(fā)生的費用；(4)通過贈送取得的，為其受贈該拍賣品時發(fā)生的相關稅費,。

【注意】如不能提供合法,、完整,、準確的財產原值憑證：①按轉讓收入額的3%征收率計算繳納個人所得稅；②拍賣品為經(jīng)文物部門認定是海外回流文物的，按轉讓收入額的2%征收率計算繳納個人所得稅,。

5.應納稅額=(收入總額-財產原值-合理費用)×20%

6.轉讓股權

(1)主管稅務機關有權核定股權轉讓收入,，方法有：①凈資產核定法,；②類比法；③其他。

(2)被投資企業(yè)的土地使用權、房屋、房地產企業(yè)未銷售房產,、知識產權、探礦權、采礦權,、股權等資產占企業(yè)總資產比例超過20%的,，主管稅務機關可參照納稅人提供資產評估報告核定股權轉讓收入。

(3)個人轉讓股權的原值確定：①現(xiàn)金出資的：原值是實際支付的價款與取得股權直接相關的合理稅費之和,；②非貨幣性資產出資：非貨幣性資產價格與取得股權直接相關的合理稅費之和,；③無償讓渡：取得股權發(fā)生的合理稅費與原持有人的股權原值之和；④以資本公積,、留存收益轉增股本：轉增額和相關稅費之和。

7.個人購置債權后,，通過主張債權取得的所得(取得收入-債權的原值-合理稅費),，按財產轉讓所得繳納個人所得稅。債權的原值=購置的成本×處置債權賬面價值的占比

8.個人轉讓限售股,，按財產轉讓所得繳納個人所得稅,。

應納稅額=[限售股轉讓收入-(限售股原值+合理稅費)]×20%

如果不能準確計算限售股原值的，一律按限售股轉讓收入的15%核定限售股原值及合理稅費,。

(九)偶然所得

1.包含內容：個人得獎,、中獎、中彩以及其他偶然性質所得,。如：額外抽獎所得,。

個人取得單張有獎發(fā)票獎金所得不超過800元(含800元)的，暫免征收個人所得稅,；個人取得單張有獎發(fā)票獎金所得超過800元的，應全額按照個人所得稅法規(guī)定的“偶然所得”項目征收個人所得稅,。

2.稅率：比例稅率20%；

3.扣除標準：沒有扣除,；

4.征收方式：按次征收,，以每次收入為一次,。

5.應納稅額=應納稅所得額×適用的稅率=每次收入額×20%

備考稅務師考試的考生朋友們，希望以上內容對大家復習知識有一定的幫助,，小編在這里預祝大家旗開得勝,，在稅務師考試中交出滿意的答卷，取得一份好成績,。

說明：因考試政策,、內容不斷變化與調整,，東奧會計在線提供的以上信息僅供參考,，如有異議，請考生以權威部門公布的內容為準,。

(注：以上內容選自王穎老師《稅法二》授課講義)

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