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【內(nèi)容導(dǎo)航】

概述、征稅范圍,、納稅人和稅率

【所屬章節(jié)】

本知識(shí)點(diǎn)屬于《稅法二》第四章-印花稅

【知識(shí)點(diǎn)】概述,、征稅范圍、納稅人和稅率

概述,、征稅范圍,、納稅人和稅率

概述

印花稅是對(duì)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)和經(jīng)濟(jì)交往中書立,、領(lǐng)受,、使用的應(yīng)稅經(jīng)濟(jì)憑證所征收的一種稅。因納稅人主要是通過在應(yīng)稅憑證上粘貼印花稅票來完成納稅義務(wù),，故名印花稅,。

印花稅的特點(diǎn)：

1.兼有憑證稅和行為稅性質(zhì)。

2.征稅范圍廣泛,。

3.稅率低,、稅負(fù)輕。

4.由納稅人自行完成納稅義務(wù),。

征稅范圍、納稅人和稅率

一,、印花稅的征稅范圍

(一)經(jīng)濟(jì)合同

1.購銷合同

(1)包括供應(yīng),、預(yù)購,、采購、購銷結(jié)合及協(xié)作,、調(diào)劑,、補(bǔ)償、易貨等合同,。還包括各出版單位與發(fā)行單位(不包括訂閱單位和個(gè)人)之間訂立的圖書,、報(bào)刊、音像征訂憑證,。

(2)以電子形式簽訂的各類應(yīng)稅憑證也需征稅,。

(3)發(fā)電廠與電網(wǎng)之間、電網(wǎng)與電網(wǎng)之間簽訂的購售電合同,，征收印花稅,。

(4)電網(wǎng)與用戶之間簽訂的供用電合同不征收印花稅。

2.加工承攬合同：包括加工,、定做,、修繕、修理,、印刷,、廣告、測(cè)繪,、測(cè)試等合同。

3.財(cái)產(chǎn)租賃合同：包括企業(yè),、個(gè)人出租門店,、柜臺(tái)所簽訂的合同，不包括企業(yè)與主管部門簽訂的租賃承包合同,。

4.借款合同：包括銀行及其他金融組織和借款人(不包括銀行同業(yè)拆借)所簽訂的借款合同,。包括融資租賃合同。

5.技術(shù)合同：包括技術(shù)開發(fā),、轉(zhuǎn)讓,、咨詢、服務(wù)等合同。

(1)技術(shù)轉(zhuǎn)讓合同,，包括專利申請(qǐng)轉(zhuǎn)讓和非專利技術(shù)轉(zhuǎn)讓,，但不包括專利權(quán)轉(zhuǎn)讓、專利實(shí)施許可所書立的合同,。

(2)一般的法律,、會(huì)計(jì)、審計(jì)等方面的咨詢不屬于技術(shù)咨詢,，其所立合同不貼印花,。

【注意】

1.具有合同性質(zhì)的憑證應(yīng)視同合同征稅。

企業(yè)集團(tuán)內(nèi)部執(zhí)行計(jì)劃使用的,、不具有合同性質(zhì)的憑證,，不征收印花稅。

2.未按期兌現(xiàn)合同亦應(yīng)貼花,。

3.同時(shí)書立合同和開立單據(jù)的不重復(fù)貼花,。

(二)產(chǎn)權(quán)轉(zhuǎn)移書據(jù)

1.產(chǎn)權(quán)轉(zhuǎn)移書據(jù)是指單位和個(gè)人發(fā)生產(chǎn)權(quán)的買賣、繼承,、贈(zèng)與,、交換、分割等所立的書據(jù),。

2.產(chǎn)權(quán)轉(zhuǎn)移書據(jù)包括財(cái)產(chǎn)所有權(quán),、版權(quán)、商標(biāo)專用權(quán),、專利權(quán)(含專利實(shí)施許可),、專有技術(shù)使用權(quán)共5項(xiàng)產(chǎn)權(quán)的轉(zhuǎn)移書據(jù)。財(cái)產(chǎn)所有權(quán)轉(zhuǎn)移所書立的書據(jù),，包括股份制企業(yè)向社會(huì)公開發(fā)行的股票,，因購買、繼承,、贈(zèng)與所書立的產(chǎn)權(quán)轉(zhuǎn)移書據(jù),。

3.土地使用權(quán)出讓合同、土地使用權(quán)轉(zhuǎn)讓合同,、商品房銷售合同按照產(chǎn)權(quán)轉(zhuǎn)移書據(jù)征收印花稅,。

(三)營業(yè)賬簿

1.資金賬簿，是指記載“實(shí)收資本”和“資本公積”的賬簿,。

2.其他營業(yè)賬簿：即除資金賬簿以外的賬簿,，包括各類日記賬、明細(xì)賬,。

3.有關(guān)“營業(yè)賬簿”征免范圍應(yīng)明確的若干個(gè)問題：

(1)對(duì)采用一級(jí)核算形式的單位,，只就財(cái)會(huì)部門設(shè)置的賬簿貼花,。采用分級(jí)核算形式的，財(cái)會(huì)部門設(shè)置在其他部門和車間的明細(xì)分類賬,，也應(yīng)貼花,。

(2)車間、門市部,、倉庫設(shè)置的不屬于會(huì)計(jì)核算范圍或雖屬會(huì)計(jì)核算范圍,，但不記載金額的登記簿、統(tǒng)計(jì)簿,、臺(tái)賬等,，不貼印花。

(3)對(duì)會(huì)計(jì)核算采用單頁表式記載資金活動(dòng)情況,，以表代賬的,，在未形成賬簿(賬冊(cè))前，暫不貼花,，待裝訂成冊(cè)時(shí),，按冊(cè)貼花。

(4)對(duì)有經(jīng)營收入的事業(yè)單位,，凡屬由國家財(cái)政部門撥付事業(yè)經(jīng)費(fèi),，實(shí)行差額預(yù)算管理的單位，其記載經(jīng)營業(yè)務(wù)的賬簿,，按其他賬簿定額貼花,，不記載經(jīng)營業(yè)務(wù)的賬簿不貼花。凡屬經(jīng)費(fèi)來源實(shí)行自收自支的單位,，對(duì)其營業(yè)賬簿,，應(yīng)就記載資金的賬簿和其他賬簿分別按規(guī)定貼花。

(5)跨地區(qū)經(jīng)營的分支機(jī)構(gòu)使用的營業(yè)賬簿,，應(yīng)由各分支機(jī)構(gòu)在其所在地繳納印花稅,。

(6)以合并或分立方式成立的新企業(yè)，其新啟用的資金賬簿記載的資金,，凡原已貼花的部分可不再貼花,，未貼花的部分和以后新增加的資金按規(guī)定貼花。

(7)企業(yè)債權(quán)轉(zhuǎn)股權(quán)新增加的資金按規(guī)定貼花,。

(8)企業(yè)改制中經(jīng)評(píng)估增加的資金按規(guī)定貼花,。

二、納稅人

三,、印花稅的稅率

印花稅稅率分比例稅率和定額稅率兩類,。

【記憶口訣1】千一豬管飽,、萬三狗見雞,、萬五贏家運(yùn)產(chǎn)茶。

【記憶口訣2】房加地,，商加利,，營業(yè)執(zhí)照中間系。

【注意1】在上交所,、深交所,、全國中小企業(yè)股份轉(zhuǎn)讓系統(tǒng)買賣、繼承,、贈(zèng)與優(yōu)先股所書立的股權(quán)轉(zhuǎn)讓書據(jù)由出讓方按實(shí)際成交額按1‰征收,。(單邊1‰征收)

【注意2】香港投資者通過滬港通買賣、繼承,、贈(zèng)與上交所上市A股,，按內(nèi)地規(guī)定繳納印花稅，內(nèi)地投資者通過滬港通買賣,、繼承,、贈(zèng)與聯(lián)交所股票按香港規(guī)定繳納印花稅。

【注意3】自2018年5月1日起,，將對(duì)納稅人設(shè)立的資金賬簿按實(shí)收資本和資本公積合計(jì)金額征收的印花稅減半,。對(duì)按件征收的其他賬簿免征印花稅。

小編看到過這樣一句話：堅(jiān)持對(duì)于勇氣而言,，就像是輪子對(duì)于杠桿,，那是支點(diǎn)的永恒更新,。備考稅務(wù)師考試的小伙伴們，在學(xué)習(xí)的道路上勇往直前,，堅(jiān)持努力吧,！

(注：以上內(nèi)容選自彭婷老師《稅法二》授課講義)

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