備考稅務(wù)師的考生朋友們,，在努力奮斗的過程中,，我們要有“百折而不折其志”的信念和毅力，勇于接受挑戰(zhàn)，克服困難,，堅定地朝著前方走下去，直到成功的那一天,。

【內(nèi)容導(dǎo)航】

國際稅收合作

【所屬章節(jié)】

本知識點屬于《稅法二》第三章-國際稅收

【知識點】國際稅收合作

國際稅收合作

一,、我國稅收情報交換

(一)情報交換的種類

情報交換的類型包括專項情報交換、自動情報交換,、自發(fā)情報交換以及同期稅務(wù)檢查,、授權(quán)代表訪問和行業(yè)范圍情報交換等。

(二)稅收情報的保密

(1)稅收情報一般應(yīng)確定為秘密級(10年),。

(2)屬以下情形的,，應(yīng)確定為機密級(20年)：

①稅收情報事項涉及偷稅、騙稅或其他嚴(yán)重違反稅收法律法規(guī)的行為,。

②締約國主管當(dāng)局對稅收情報有特殊保密要求的,。

(3)稅收情報事項涉及最重要的國家秘密，泄露會使國家的安全和利益遭受特別嚴(yán)重的損害,，應(yīng)確定為絕密級(30年),。

二、美國海外賬戶稅收遵從法案

1.美國制定《海外賬戶稅收遵從法案》(簡稱FATCA)的主要目的是追查全球范圍內(nèi)美國富人的逃避繳納稅款行為,。

2.FATCA要求外國機構(gòu)向美國稅務(wù)機關(guān)報告美國賬戶持有人信息,，若外國機構(gòu)不遵守FATCA,，美國將對外國機構(gòu)來源于美國的所得和收入扣繳30%的懲罰性預(yù)提所得稅。

3.美國公布以政府間合作方式實施FATCA的兩種協(xié)議模式：

模式一：通過政府開展信息交換,，包括互惠型和非互惠型兩種子模式,。

模式二：金融機構(gòu)直接向美國稅務(wù)機關(guān)報送信息。

4.雖然金融機構(gòu)負(fù)有盡職調(diào)查與信息報告義務(wù),，但舉證責(zé)任最終仍由納稅人承擔(dān),。

5.2014年6月，中國按照模式一中的互惠型子模式與美國簽訂政府間協(xié)議,。

三,、OECD金融賬戶涉稅信息自動交換標(biāo)準(zhǔn)

1.OECD參照美國的FATCA制定了《金融賬戶涉稅信息自動交換標(biāo)準(zhǔn)》(AEOI標(biāo)準(zhǔn))，標(biāo)準(zhǔn)由《主管當(dāng)局協(xié)議范本》(MCAA)和《統(tǒng)一報告標(biāo)準(zhǔn)》(CRS)兩部分內(nèi)容組成,。

2.MCAA是規(guī)范各國(地區(qū))稅務(wù)主管當(dāng)局之間如何開展金融賬戶涉稅信息自動交換的操作性文件,，以互惠型模式為基礎(chǔ)，分為雙邊和多邊兩個版本,。CRS規(guī)定了金融機構(gòu)收集和報送外國稅收居民個人和企業(yè)賬戶信息的相關(guān)要求和程序,。

3.統(tǒng)一報告標(biāo)準(zhǔn)和盡職調(diào)查標(biāo)準(zhǔn)是AEOI的核心。

4.根據(jù)AEOI標(biāo)準(zhǔn)開展金融賬戶涉稅信息自動交換,，首先由締約一方的金融機構(gòu)通過履行盡職調(diào)查程序,，識別出締約另一方的稅收居民，包括全部自然人和賬戶余額在25萬美元以上的實體在該金融機構(gòu)所開設(shè)的賬戶,。

5.我國首次對外交換非居民金融賬戶涉稅信息的時間是2018年9月,。

四、我國的非居民金融賬戶涉稅信息盡職調(diào)查管理

金融機構(gòu)：包括存款機構(gòu),、托管機構(gòu),、投資機構(gòu)、特定的保險機構(gòu)及其分支機構(gòu),。

金融機構(gòu)包括：①商業(yè)銀行,、農(nóng)村信用合作社等吸收公眾存款的金融機構(gòu)以及政策性銀行。②證券公司,。③期貨公司,。④證券投資基金管理公司、私募基金管理公司,、從事私募基金管理業(yè)務(wù)的合伙企業(yè),。⑤開展有現(xiàn)金價值的保險或者年金業(yè)務(wù)的保險公司、保險資產(chǎn)管理公司,。⑥信托公司,。⑦其他符合條件的機構(gòu)。

不屬于金融機構(gòu)的有：①金融資產(chǎn)管理公司,。②財務(wù)公司,。③金融租賃公司。④汽車金融公司,。⑤消費金融公司,。⑥貨幣經(jīng)紀(jì)公司。⑦證券登記結(jié)算機構(gòu),。⑧其他不符合條件的機構(gòu),。

1.存款機構(gòu)是指在日常經(jīng)營活動中吸收存款的機構(gòu)。

2.托管機構(gòu)是指近三個會計年度總收入的20%以上來源于為客戶持有金融資產(chǎn)的機構(gòu),，機構(gòu)成立不滿三年的,，按機構(gòu)存續(xù)期間計算。

3.投資機構(gòu)是指符合以下條件之一的機構(gòu)：

(1)近三個會計年度總收入的50%以上來源于為客戶投資,、運作金融資產(chǎn)的機構(gòu),，機構(gòu)成立不滿三年的，按機構(gòu)存續(xù)期間計算,。

(2)近三個會計年度總收入的50%以上來源于投資,、再投資或者買賣金融資產(chǎn)，且由存款機構(gòu),、托管機構(gòu),、特定的保險機構(gòu)或者本項目第1項所述投資機構(gòu)進行管理并作出投資決策的機構(gòu)，機構(gòu)成立不滿三年的,，按機構(gòu)存續(xù)期間計算,。

(3)證券投資基金、私募投資基金等以投資,、再投資或者買賣金融資產(chǎn)為目的而設(shè)立的投資實體,。

4.特定的保險機構(gòu)是指開展有現(xiàn)金價值的保險或者年金業(yè)務(wù)的機構(gòu)。

5.金融資產(chǎn)包括證券,、合伙權(quán)益,、大宗商品、掉期,、保險合同,、年金合同或者上述資產(chǎn)的權(quán)益，前述權(quán)益包括期貨,、遠(yuǎn)期合約或者期權(quán),。金融資產(chǎn)不包括實物商品或者不動產(chǎn)非債直接權(quán)益。

6.金融賬戶

(1)存款賬戶,，是指開展具有存款性質(zhì)業(yè)務(wù)而形成的賬戶,，包括活期存款、定期存款,、旅行支票,、帶有預(yù)存功能的信用卡等,。

(2)托管賬戶，是指開展為他人持有金融資產(chǎn)業(yè)務(wù)而形成的賬戶,。

7.其他賬戶

其他賬戶是指符合以下條件之一的賬戶：

(1)投資機構(gòu)的股權(quán)或者債權(quán)權(quán)益,，包括私募投資基金的合伙權(quán)益和信托的受益權(quán)。

(2)具有現(xiàn)金價值的保險合同或者年金合同,。

8.非居民和非居民金融賬戶

非居民是指中國稅收居民以外的個人和企業(yè)(包括其他組織),，但不包括政府機構(gòu)、國際組織,、中央銀行,、金融機構(gòu)或者在證券市場上市交易的公司及其關(guān)聯(lián)機構(gòu)。

非居民金融賬戶是指在我國境內(nèi)的金融機構(gòu)開立或者保有的,、由非居民或者有非居民控制人的消極非金融機構(gòu)持有的金融賬戶,。金融機構(gòu)應(yīng)當(dāng)在識別出非居民金融賬戶之日起將其歸入非居民金融賬戶進行管理。

賬戶持有人同時構(gòu)成中國稅收居民和其他國家(地區(qū))稅收居民的,，金融機構(gòu)應(yīng)當(dāng)按照《辦法》規(guī)定收集并報送其賬戶信息,。

9.賬戶持有人

賬戶持有人是指由金融機構(gòu)登記或者確認(rèn)為賬戶所有者的個人或者機構(gòu)，不包括代理人,、名義持有人,、授權(quán)簽字人等為他人利益而持有賬戶的個人或者機構(gòu)。

10.消極非金融機構(gòu)

消極非金融機構(gòu)是指符合下列條件之一的機構(gòu)：

①上一公歷年度內(nèi),，股息,、利息、租金,、特許權(quán)使用費收入等不屬于積極經(jīng)營活動的收入,，以及據(jù)以產(chǎn)生前述收入的金融資產(chǎn)的轉(zhuǎn)讓收入占總收入比重50%以上的非金融機構(gòu)。

②上一公歷年度末,，擁有可以產(chǎn)生第①項所述收入的金融資產(chǎn)占總資產(chǎn)比重50%以上的非金融機構(gòu),。

③稅收居民國(地區(qū))不實施金融賬戶涉稅信息自動交換標(biāo)準(zhǔn)的投資機構(gòu)。

下列非金融機構(gòu)不屬于消極非金融機構(gòu)：

①上市公司及其關(guān)聯(lián)機構(gòu),。

②政府機構(gòu)或者履行公共服務(wù)職能的機構(gòu),。

③僅為了持有非金融機構(gòu)股權(quán)或者向其提供融資和服務(wù)而設(shè)立的控股公司。

④成立時間不足24個月且尚未開展業(yè)務(wù)的企業(yè),。

⑤正處于資產(chǎn)清算或者重組過程中的企業(yè),。

⑥僅與本集團(該集團內(nèi)機構(gòu)均為非金融機構(gòu))內(nèi)關(guān)聯(lián)機構(gòu)開展融資或者對沖交易的企業(yè)。

⑦非營利組織,。

11.控制人

控制人是指對某一機構(gòu)實施控制的個人,。

公司的控制人按照以下規(guī)則依次判定：①直接或者間接擁有超過25%公司股權(quán)或者表決權(quán)的個人。②通過人事,、財務(wù)等其他方式對公司進行控制的個人,。③公司的高級管理人員,。

合伙企業(yè)的控制人是擁有超過25%合伙權(quán)益的個人。

信托的控制人是指信托的委托人,、受托人,、受益人以及其他對信托實施最終有效控制的個人。

基金的控制人是指擁有超過25%權(quán)益份額或者其他對基金進行控制的個人,。

12.關(guān)聯(lián)機構(gòu)

關(guān)聯(lián)機構(gòu)是指一個機構(gòu)控制另一個機構(gòu)，或者兩個機構(gòu)受到共同控制,，則該兩個機構(gòu)互為關(guān)聯(lián)機構(gòu),。控制是指直接或者間接擁有機構(gòu)50%以上的股權(quán)和表決權(quán),。

13.存量賬戶和新開賬戶

14.賬戶加總余額

15.非居民標(biāo)識

16.證明材料

五,、稅收征管互助

征管互助有兩種方式：一種是雙邊征管互助。另一種是多邊征管互助,。

六,、國際稅收合作新形式——稅基侵蝕與利潤轉(zhuǎn)移（BEPS）行動計劃

1.稅基侵蝕和利潤轉(zhuǎn)移(Base Erosion and Profit Shifting，BEPS)是指跨國企業(yè)利用國際稅收規(guī)則存在的不足,，以及各國稅制差異和征管漏洞,，人為造成應(yīng)稅利潤“消失”或?qū)⒗麧欈D(zhuǎn)移到?jīng)]有或幾乎沒有實質(zhì)經(jīng)營活動的低稅負(fù)國家(地區(qū))，從而最大限度地減少其全球總體的稅負(fù),，甚至達到雙重不征稅的效果,，造成對各國稅基的侵蝕。

2.BEPS行動計劃項目由34個OECD成員國,、8個非OECD的G20成員國和19個其他發(fā)展中國家共計61個國家共同參與,。

其一攬子國際稅改項目主要包括三個方面的內(nèi)容：

一是保持跨境交易相關(guān)國內(nèi)法規(guī)的協(xié)調(diào)一致。

二是突出強調(diào)實質(zhì)經(jīng)營活動并提高稅收透明度,。

三是提高稅收確定性,。

總結(jié)：

備考稅務(wù)師考試的小伙伴們,，在一條路上走得久了，別忘記了自己當(dāng)初的熱情和夢想,，不要拋下執(zhí)著和努力,，要一直堅定地為夢想而努力奮斗。

(注：以上內(nèi)容選自彭婷老師《稅法二》授課講義)

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