企業(yè)所得稅稅前扣除6_2019年《稅法二》高頻考點(diǎn)
備考稅務(wù)師的同學(xué)們,，希望只有和勤奮作伴才能如虎添翼，若與空想為伴就只能是白日做夢,。下面是東奧小編為大家精心準(zhǔn)備的稅務(wù)師知識(shí)點(diǎn),，一起來勤奮努力吧！
【內(nèi)容導(dǎo)航】
企業(yè)所得稅稅前扣除范圍
【所屬章節(jié)】
本知識(shí)點(diǎn)屬于《稅法二》第一章-企業(yè)所得稅
【知識(shí)點(diǎn)】企業(yè)所得稅稅前扣除范圍
企業(yè)所得稅稅前扣除范圍
保險(xiǎn)公司繳納的保險(xiǎn)保障基金
（1）可限額扣除：
財(cái)產(chǎn)保險(xiǎn) | 非投資型 | 不得超過保費(fèi)收入的0.8% |
投資型 | 有保證收益的,，不得超過業(yè)務(wù)收入的0.08% 無保證收益的,，不得超過業(yè)務(wù)收入的0.05% | |
人壽保險(xiǎn) | 有保證收益 | 不得超過業(yè)務(wù)收入的0.15% |
無保證收益 | 不得超過業(yè)務(wù)收入的0.05% | |
健康保險(xiǎn) | 短期業(yè)務(wù) | 不得超過保費(fèi)收入的0.8% |
長期業(yè)務(wù) | 不得超過保費(fèi)收入的0.15% | |
意外傷害保險(xiǎn) | 非投資型 | 不得超過保費(fèi)收入的0.8% |
投資型 | 有保證收益的，不得超過業(yè)務(wù)收入的0.08% 無保證收益的,，不得超過業(yè)務(wù)收入的0.05% |
（2）不得扣除的保險(xiǎn)保障基金：
①財(cái)產(chǎn)保險(xiǎn)公司的保險(xiǎn)保障基金余額達(dá)到公司總資產(chǎn)6%的
②人身保險(xiǎn)公司的保險(xiǎn)保障基金余額達(dá)到公司總資產(chǎn)1%的
（3）保險(xiǎn)公司按國務(wù)院財(cái)政部門的相關(guān)規(guī)定提取的未到期責(zé)任準(zhǔn)備金,、壽險(xiǎn)責(zé)任準(zhǔn)備金、長期健康險(xiǎn)責(zé)任準(zhǔn)備金,、已發(fā)生已報(bào)案未決賠款準(zhǔn)備金和已發(fā)生未報(bào)案未決賠款準(zhǔn)備金,，準(zhǔn)予在稅前扣除。
（4）保險(xiǎn)公司實(shí)際發(fā)生的各種保險(xiǎn)賠款,、給付,，應(yīng)首先沖抵按規(guī)定提取的準(zhǔn)備金，不足沖抵部分,，準(zhǔn)予在當(dāng)年稅前扣除,。
居民企業(yè)實(shí)行股權(quán)激勵(lì)的企業(yè)所得稅處理
（1）股權(quán)激勵(lì)是指上市公司以本公司股票為標(biāo)的，對(duì)其董事,、監(jiān)事,、高級(jí)管理人員及其他員工（簡稱激勵(lì)對(duì)象）進(jìn)行的長期激勵(lì)。
（2）股權(quán)激勵(lì)實(shí)行方式包括授予限制性股票,、股票期權(quán)以及其他法律法規(guī)規(guī)定的方式,。
（3）居民企業(yè)實(shí)行股權(quán)激勵(lì)的企業(yè)所得稅處理如下表所示。
行權(quán)狀態(tài) | 稅務(wù)處理 | |
①立可行權(quán) | 以實(shí)際行權(quán)時(shí)該股票的公允價(jià)格與激勵(lì)對(duì)象實(shí)際行權(quán)支付價(jià)格的差額和數(shù)量,，作為當(dāng)年上市公司工資薪金支出,，在稅前據(jù)實(shí)扣除 | |
②非立可行權(quán)（達(dá)到一定年限或條件才行權(quán)） | 等待期 | 行權(quán)期 |
會(huì)計(jì)上確認(rèn)的成本費(fèi)用，不得在對(duì)應(yīng)年度計(jì)算繳納企業(yè)所得稅時(shí)扣除 | 同①處理 | |
【注意】上述所指股票實(shí)際行權(quán)時(shí)的公允價(jià)格,，以實(shí)際行權(quán)日該股票的收盤價(jià)格確定,。
企業(yè)參與政府統(tǒng)一組織的工礦棚戶區(qū)改造、林區(qū)棚戶區(qū)改造,、墾區(qū)危房改造并同時(shí)符合條件的棚戶區(qū)改造支出,，準(zhǔn)予在企業(yè)所得稅前扣除。
企業(yè)發(fā)現(xiàn)以前年度實(shí)際發(fā)生的,、應(yīng)在企業(yè)所得稅前扣除而未扣除或者少扣除的支出,，企業(yè)作出專項(xiàng)申報(bào)及說明后,，準(zhǔn)予追補(bǔ)至該項(xiàng)目發(fā)生年度計(jì)算扣除，但追補(bǔ)確認(rèn)期限不得超過5年,。
企業(yè)由于上述原因多繳的企業(yè)所得稅稅款,，可以在追補(bǔ)確認(rèn)年度企業(yè)所得稅應(yīng)納稅款中抵扣，不足抵扣的,，可以向以后年度遞延抵扣或申請(qǐng)退稅,。
【總結(jié)】高頻考點(diǎn)——有扣除標(biāo)準(zhǔn)的項(xiàng)目
項(xiàng)目 | 扣除標(biāo)準(zhǔn) | 超標(biāo)準(zhǔn)處理 |
職工福利費(fèi) | 不超過工薪總額14%的部分準(zhǔn)予扣除 | 不得扣除 |
工會(huì)經(jīng)費(fèi) | 不超過工薪總額2%的部分準(zhǔn)予扣除 | 不得扣除 |
職工教育經(jīng)費(fèi) | 不超過工薪總額8%的部分準(zhǔn)予扣除 | 超過部分準(zhǔn)予結(jié)轉(zhuǎn)以后納稅年度扣除 |
補(bǔ)充養(yǎng)老、醫(yī)療保險(xiǎn) | 分別不超過工薪總額的5% | 不得扣除 |
利息費(fèi)用 | 不超過金融企業(yè)同期同類貸款利率計(jì)算的利息,、關(guān)聯(lián)企業(yè)利息費(fèi)用符合條件可以扣除 | 不得扣除 |
業(yè)務(wù)招待費(fèi) | 按照發(fā)生額的60%扣除,，但最高不得超過當(dāng)年銷售（營業(yè)）收入的5‰ | 不得扣除 |
廣告費(fèi)和業(yè)務(wù)宣傳費(fèi) | 不超過當(dāng)年銷售（營業(yè)）收入15%以內(nèi)的部分 化妝品制造或銷售、醫(yī)藥制造和飲料制造：30% 煙草：不得扣除 | 當(dāng)年不得扣除,；但準(zhǔn)予結(jié)轉(zhuǎn)以后納稅年度扣除 |
手續(xù)費(fèi)和傭金 | 一般企業(yè)：不超過收入金額的5% 財(cái)產(chǎn)保險(xiǎn)企業(yè)：不超過保費(fèi)收入凈額的15% 人身保險(xiǎn)企業(yè)：不超過保費(fèi)收入凈額的10% | 不得扣除 |
公益性捐贈(zèng)支出 | 不超過年度利潤總額12%的部分準(zhǔn)予當(dāng)年扣除（目標(biāo)脫貧地區(qū)的扶貧捐贈(zèng)支出,，據(jù)實(shí)扣除） | 3年內(nèi)結(jié)轉(zhuǎn) |
生活就像海洋，只有意志堅(jiān)強(qiáng)的人,，才能到達(dá)成功的彼岸,。在備考稅務(wù)師考試的過程中，縱有艱難險(xiǎn)阻,，只要用自己的堅(jiān)強(qiáng)的意志去克服困難,，最終總會(huì)取得成功。
(注：以上內(nèi)容選自彭婷老師《稅法二》授課講義)
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