企業(yè)所得稅稅前扣除6_2019年《稅法二》高頻考點

來源：東奧會計在線責(zé)編：李傲2019-08-01 11:00:11

備考稅務(wù)師的同學(xué)們，希望只有和勤奮作伴才能如虎添翼,，若與空想為伴就只能是白日做夢,。下面是東奧小編為大家精心準(zhǔn)備的稅務(wù)師知識點，一起來勤奮努力吧,！

【內(nèi)容導(dǎo)航】

企業(yè)所得稅稅前扣除范圍

【所屬章節(jié)】

本知識點屬于《稅法二》第一章-企業(yè)所得稅

【知識點】企業(yè)所得稅稅前扣除范圍

企業(yè)所得稅稅前扣除范圍

保險公司繳納的保險保障基金

（1）可限額扣除：

財產(chǎn)保險	非投資型	不得超過保費收入的0.8%
財產(chǎn)保險	投資型	有保證收益的,，不得超過業(yè)務(wù)收入的0.08% 無保證收益的,，不得超過業(yè)務(wù)收入的0.05%
人壽保險	有保證收益	不得超過業(yè)務(wù)收入的0.15%
人壽保險	無保證收益	不得超過業(yè)務(wù)收入的0.05%
健康保險	短期業(yè)務(wù)	不得超過保費收入的0.8%
健康保險	長期業(yè)務(wù)	不得超過保費收入的0.15%
意外傷害保險	非投資型	不得超過保費收入的0.8%
意外傷害保險	投資型	有保證收益的,，不得超過業(yè)務(wù)收入的0.08% 無保證收益的，不得超過業(yè)務(wù)收入的0.05%

（2）不得扣除的保險保障基金：

①財產(chǎn)保險公司的保險保障基金余額達到公司總資產(chǎn)6%的

②人身保險公司的保險保障基金余額達到公司總資產(chǎn)1%的

（3）保險公司按國務(wù)院財政部門的相關(guān)規(guī)定提取的未到期責(zé)任準(zhǔn)備金,、壽險責(zé)任準(zhǔn)備金,、長期健康險責(zé)任準(zhǔn)備金、已發(fā)生已報案未決賠款準(zhǔn)備金和已發(fā)生未報案未決賠款準(zhǔn)備金，準(zhǔn)予在稅前扣除,。

（4）保險公司實際發(fā)生的各種保險賠款,、給付，應(yīng)首先沖抵按規(guī)定提取的準(zhǔn)備金,，不足沖抵部分,，準(zhǔn)予在當(dāng)年稅前扣除。

居民企業(yè)實行股權(quán)激勵的企業(yè)所得稅處理

（1）股權(quán)激勵是指上市公司以本公司股票為標(biāo)的,，對其董事,、監(jiān)事、高級管理人員及其他員工（簡稱激勵對象）進行的長期激勵,。

（2）股權(quán)激勵實行方式包括授予限制性股票,、股票期權(quán)以及其他法律法規(guī)規(guī)定的方式。

（3）居民企業(yè)實行股權(quán)激勵的企業(yè)所得稅處理如下表所示,。

行權(quán)狀態(tài)	稅務(wù)處理
①立可行權(quán)	以實際行權(quán)時該股票的公允價格與激勵對象實際行權(quán)支付價格的差額和數(shù)量,，作為當(dāng)年上市公司工資薪金支出，在稅前據(jù)實扣除
②非立可行權(quán)（達到一定年限或條件才行權(quán)）	等待期	行權(quán)期
	會計上確認的成本費用,，不得在對應(yīng)年度計算繳納企業(yè)所得稅時扣除	同①處理

【注意】上述所指股票實際行權(quán)時的公允價格,，以實際行權(quán)日該股票的收盤價格確定。

企業(yè)參與政府統(tǒng)一組織的工礦棚戶區(qū)改造,、林區(qū)棚戶區(qū)改造,、墾區(qū)危房改造并同時符合條件的棚戶區(qū)改造支出，準(zhǔn)予在企業(yè)所得稅前扣除,。

企業(yè)發(fā)現(xiàn)以前年度實際發(fā)生的,、應(yīng)在企業(yè)所得稅前扣除而未扣除或者少扣除的支出，企業(yè)作出專項申報及說明后,，準(zhǔn)予追補至該項目發(fā)生年度計算扣除,，但追補確認期限不得超過5年。

企業(yè)由于上述原因多繳的企業(yè)所得稅稅款,，可以在追補確認年度企業(yè)所得稅應(yīng)納稅款中抵扣,，不足抵扣的，可以向以后年度遞延抵扣或申請退稅,。

【總結(jié)】高頻考點——有扣除標(biāo)準(zhǔn)的項目

項目	扣除標(biāo)準(zhǔn)	超標(biāo)準(zhǔn)處理
職工福利費	不超過工薪總額14%的部分準(zhǔn)予扣除	不得扣除
工會經(jīng)費	不超過工薪總額2%的部分準(zhǔn)予扣除	不得扣除
職工教育經(jīng)費	不超過工薪總額8%的部分準(zhǔn)予扣除	超過部分準(zhǔn)予結(jié)轉(zhuǎn)以后納稅年度扣除
補充養(yǎng)老,、醫(yī)療保險	分別不超過工薪總額的5%	不得扣除
利息費用	不超過金融企業(yè)同期同類貸款利率計算的利息、關(guān)聯(lián)企業(yè)利息費用符合條件可以扣除	不得扣除
業(yè)務(wù)招待費	按照發(fā)生額的60%扣除,，但最高不得超過當(dāng)年銷售（營業(yè)）收入的5‰	不得扣除
廣告費和業(yè)務(wù)宣傳費	不超過當(dāng)年銷售（營業(yè)）收入15%以內(nèi)的部分化妝品制造或銷售,、醫(yī)藥制造和飲料制造：30% 煙草：不得扣除	當(dāng)年不得扣除；但準(zhǔn)予結(jié)轉(zhuǎn)以后納稅年度扣除
手續(xù)費和傭金	一般企業(yè)：不超過收入金額的5% 財產(chǎn)保險企業(yè)：不超過保費收入凈額的15% 人身保險企業(yè)：不超過保費收入凈額的10%	不得扣除
公益性捐贈支出	不超過年度利潤總額12%的部分準(zhǔn)予當(dāng)年扣除（目標(biāo)脫貧地區(qū)的扶貧捐贈支出,，據(jù)實扣除）	3年內(nèi)結(jié)轉(zhuǎn)