企業(yè)所得稅稅前扣除3_2019年《稅法二》高頻考點(diǎn)

來源：東奧會(huì)計(jì)在線責(zé)編：李傲2019-07-29 10:35:38

備考稅務(wù)師的小伙伴們,，成功并不在于別人對(duì)你的看法，而是在于自己的努力,，就算沒人為自己吶喊助威,，至少你要相信自己，為自己加油鼓氣,，一起來看今天的知識(shí)點(diǎn)吧,！

【內(nèi)容導(dǎo)航】

企業(yè)所得稅稅前扣除范圍

【所屬章節(jié)】

本知識(shí)點(diǎn)屬于《稅法二》第一章-企業(yè)所得稅

【知識(shí)點(diǎn)】企業(yè)所得稅稅前扣除范圍

企業(yè)所得稅稅前扣除范圍

扣除項(xiàng)目及其標(biāo)準(zhǔn)

業(yè)務(wù)招待費(fèi)：發(fā)生額×60%PK銷售收入×5‰（雙重限額取其低）

（1）業(yè)務(wù)招待費(fèi)的扣除采用“雙重限額取其低”，主要是考慮到商業(yè)招待和個(gè)人消費(fèi)之間難以區(qū)分的因素,。

（2）銷售收入的“三計(jì)兩不計(jì)”原則（廣宣費(fèi)同此原則）

三計(jì)：主營業(yè)務(wù)收入+其他業(yè)務(wù)收入+視同銷售收入

兩不計(jì)：營業(yè)外收入+投資收益（有例外）,。

（3）籌建期間有關(guān)的業(yè)務(wù)招待費(fèi)支出，按實(shí)際發(fā)生額的60%計(jì)入企業(yè)籌辦費(fèi),，并按有關(guān)規(guī)定在稅前扣除,。（單比例扣除）

【解釋1】區(qū)分收入與利得

項(xiàng)目	會(huì)計(jì)科目	性質(zhì)
銷售商品、提供勞務(wù)收入	主營業(yè)務(wù)收入	收入
銷售材料,、包裝物收入	其他業(yè)務(wù)收入
出租無形資產(chǎn),、固定資產(chǎn)、原材料等收入（轉(zhuǎn)讓/讓渡資產(chǎn)使用權(quán)）	其他業(yè)務(wù)收入（租賃公司例外）
出售無形資產(chǎn),、固定資產(chǎn)收益（轉(zhuǎn)讓資產(chǎn)所有權(quán)）	資產(chǎn)處置損益（意外收獲）	利得

【解釋2】

對(duì)從事股權(quán)投資業(yè)務(wù)的企業(yè)（包括集團(tuán)公司總部,、創(chuàng)業(yè)投資企業(yè)等）,，其從被投資企業(yè)所分配的股息、紅利以及股權(quán)轉(zhuǎn)讓收入,，可以按規(guī)定的比例計(jì)算業(yè)務(wù)招待費(fèi)扣除限額,。（實(shí)質(zhì)是主營業(yè)務(wù)收入）

廣告費(fèi)和業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)（重要）

企業(yè)發(fā)生的符合條件的廣告費(fèi)和業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)支出，除國務(wù)院財(cái)政,、稅務(wù)主管部門另有規(guī)定外,，不超過當(dāng)年銷售(營業(yè))收入15%的部分，準(zhǔn)予扣除,。超過部分,，準(zhǔn)予在以后納稅年度結(jié)轉(zhuǎn)扣除。

【注意】屬于會(huì)計(jì)與稅法的暫時(shí)性差異,，可能出現(xiàn)納稅調(diào)增,，也可能出現(xiàn)納稅調(diào)減，與職工教育經(jīng)費(fèi)相同,。

（1）銷售收入的“三計(jì)兩不計(jì)”原則（同“業(yè)務(wù)招待費(fèi)”）

（2）超過部分可以結(jié)轉(zhuǎn)以后年度扣除,，做題時(shí)要注意上一年是否有結(jié)轉(zhuǎn)的余額。

（3）注意區(qū)分廣告費(fèi)支出和非廣告性贊助支出

【理解方法】廣告一般是花錢請(qǐng)媒體特意展出,，非廣告性贊助重在贊助,，不刻意展出。非廣告性贊助支出不得稅前扣除,。

（4）籌建期間發(fā)生的廣告費(fèi)和業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)按實(shí)際發(fā)生額計(jì)入企業(yè)籌辦費(fèi),，并按有關(guān)規(guī)定在稅前扣除。

（5）特殊情況

①化妝品制造與銷售,、醫(yī)藥制造,、飲料制造（不含酒類制造）企業(yè)發(fā)生的廣告費(fèi)和業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)支出，不超過當(dāng)年銷售（營業(yè)）收入30%的部分,，準(zhǔn)予扣除;超過部分,，準(zhǔn)予結(jié)轉(zhuǎn)以后納稅年度扣除。

②煙草企業(yè)的廣告費(fèi)和業(yè)務(wù)宣傳費(fèi),，一律不得稅前扣除,。

③對(duì)簽訂廣告費(fèi)和業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)分?jǐn)倕f(xié)議（以下簡(jiǎn)稱分?jǐn)倕f(xié)議）的關(guān)聯(lián)企業(yè)，其中一方發(fā)生的不超過當(dāng)年銷售（營業(yè)）收入稅前扣除限額比例內(nèi)的廣告費(fèi)和業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)支出可以在本企業(yè)扣除,，也可以將其中的部分或全部按照分?jǐn)倕f(xié)議歸集至另一方扣除,。另一方在計(jì)算本企業(yè)廣告費(fèi)和業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)支出企業(yè)所得稅稅前扣除限額時(shí)，可將按照上述辦法歸集至本企業(yè)的廣告費(fèi)和業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)不計(jì)算在內(nèi),。

備考稅務(wù)師考試的考生朋友們,，失敗是成功蟬蛻下的虛殼,，成功是失敗破裂后的彩蝶,。備考之路上遇到困難不要放棄，只有選擇堅(jiān)持才有可能走到成功的終點(diǎn),。

(注：以上內(nèi)容選自彭婷老師《稅法二》授課講義)

(本文為東奧會(huì)計(jì)在線原創(chuàng)文章,，僅供考生學(xué)習(xí)使用，禁止任何形式的轉(zhuǎn)載)

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