企業(yè)所得稅稅前扣除2_2019年《稅法二》高頻考點(diǎn)

來源：東奧會(huì)計(jì)在線責(zé)編：李傲2019-07-26 11:24:19

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備考稅務(wù)師的小伙伴們,，內(nèi)在的干勁、勤奮的學(xué)習(xí)態(tài)度和堅(jiān)韌不拔的精神,，這些都是備考成功所需要的必要條件,。下面是有關(guān)企業(yè)所得稅稅前扣除的知識(shí)點(diǎn)，一起來努力吧,！

【內(nèi)容導(dǎo)航】

企業(yè)所得稅稅前扣除

【所屬章節(jié)】

本知識(shí)點(diǎn)屬于《稅法二》第一章-企業(yè)所得稅

【知識(shí)點(diǎn)】企業(yè)所得稅稅前扣除

企業(yè)所得稅稅前扣除

職工福利費(fèi),、工會(huì)經(jīng)費(fèi)、職工教育經(jīng)費(fèi)

項(xiàng)目	準(zhǔn)予扣除的限度	超過部分處理
職工福利費(fèi)	工資薪金總額14%	不得扣除
工會(huì)經(jīng)費(fèi)	工資薪金總額2%	不得扣除
職工教育經(jīng)費(fèi)	工資薪金總額8%	準(zhǔn)予結(jié)轉(zhuǎn)扣除

（1）企業(yè)職工福利費(fèi)的范圍

①為職工衛(wèi)生保健,、生活等發(fā)放或支付的各項(xiàng)現(xiàn)金補(bǔ)貼和非貨幣性福利

②企業(yè)尚未分離的內(nèi)設(shè)集體福利部門所發(fā)生的設(shè)備,、設(shè)施和人員費(fèi)用

③職工困難補(bǔ)助，幫扶基金

④離退休人員統(tǒng)籌外費(fèi)用

⑤按規(guī)定發(fā)生的其他職工福利費(fèi)

（2）軟件生產(chǎn)企業(yè)發(fā)生的職工教育經(jīng)費(fèi)中的職工培訓(xùn)費(fèi)（不是全部的職工教育經(jīng)費(fèi)）,，全額扣除,，其余部分按8%比例扣除。

（3）核力發(fā)電企業(yè)為培養(yǎng)核電廠操縱員發(fā)生的培養(yǎng)費(fèi)用,，作為企業(yè)的發(fā)電成本在稅前扣除,。

社會(huì)保險(xiǎn)費(fèi)

社會(huì)保險(xiǎn)	基本保險(xiǎn)（五險(xiǎn)一金）	準(zhǔn)予扣除
社會(huì)保險(xiǎn)	補(bǔ)充養(yǎng)老保險(xiǎn)費(fèi)、補(bǔ)充醫(yī)療保險(xiǎn)費(fèi)	分別不超過職工工資總額的5%的部分,，準(zhǔn)予扣除,；超過的部分,，不予扣除
商業(yè)保險(xiǎn)	財(cái)產(chǎn)保險(xiǎn)費(fèi)	按照規(guī)定繳納的，準(zhǔn)予扣除
	人身安全險(xiǎn)	按規(guī)定為本企業(yè)特種職工支付的人身安全險(xiǎn)和符合規(guī)定可以扣除的商業(yè)保險(xiǎn)費(fèi),，準(zhǔn)予扣除
	其他商業(yè)保險(xiǎn)費(fèi)	不得扣除
責(zé)任保險(xiǎn)（2019年新增）		雇主責(zé)任險(xiǎn),、公眾責(zé)任險(xiǎn)等按照規(guī)定繳納的保險(xiǎn)費(fèi)，準(zhǔn)予扣除適用于2018年度及以后年度企業(yè)所得稅匯算清繳

利息費(fèi)用

項(xiàng)目

原則

稅務(wù)處理

（1）金融企業(yè)參與

經(jīng)批準(zhǔn)的債券利息

無制約

非金融企業(yè)向金融企業(yè)借款的利息支出,、金融企業(yè)的各項(xiàng)存款利息支出和同業(yè)拆借利息支出,、企業(yè)經(jīng)批準(zhǔn)發(fā)行債券的利息支出，準(zhǔn)予扣除

（2）非金融企業(yè)向非金融企業(yè)借款

利率制約

不超過按照金融企業(yè)同期同類貸款利率計(jì)算的數(shù)額的部分,，準(zhǔn)予扣除

續(xù)表1

項(xiàng)目

原則

稅務(wù)處理

（3）關(guān)聯(lián)方借款利息處理

利率制約

本金制約

1.企業(yè)從其關(guān)聯(lián)方接受的債權(quán)性投資與權(quán)益性投資的比例超過規(guī)定標(biāo)準(zhǔn)而發(fā)生的利息支出,，不得在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)扣除

2.債權(quán)性投資與權(quán)益性投資的比例：

金融企業(yè)（5：1），其他企業(yè)（2：1）

【解釋1】關(guān)聯(lián)企業(yè)利息支出稅前扣除特例：

1.企業(yè)如果能夠按照稅法及其實(shí)施條例的有關(guān)規(guī)定提供相關(guān)資料,，并證明相關(guān)交易活動(dòng)符合獨(dú)立交易原則的;

2.該企業(yè)的實(shí)際稅負(fù)不高于境內(nèi)關(guān)聯(lián)方的,。

其實(shí)際支付給境內(nèi)關(guān)聯(lián)方的利息支出，在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)準(zhǔn)予扣除,。

【解釋2】

企業(yè)同時(shí)從事金融業(yè)務(wù)和非金融業(yè)務(wù),，其實(shí)際支付給關(guān)聯(lián)方的利息支出,，應(yīng)按照合理方法分開計(jì)算;沒有按照合理方法分開計(jì)算的,，一律按其他企業(yè)的比例計(jì)算準(zhǔn)予稅前扣除的利息支出。

續(xù)表2

項(xiàng)目

原則

稅務(wù)處理

（4）企業(yè)向自然人借款

利率制約+本金制約

向股東或關(guān)聯(lián)自然人借款：處理同關(guān)聯(lián)企業(yè)

利率制約

向內(nèi)部職工或其他人員借款,，同時(shí)符合以下條件的,，其利息支出在不超過金融企業(yè)同期同類貸款利率計(jì)算的數(shù)額部分準(zhǔn)予扣除：

（1）借貸是真實(shí)、合法,、有效的,，并且不具有非法集資目的或其他違反法律、法規(guī)行為

（2）簽訂借款合同

（5）投資未到位的利息支出稅務(wù)處理

企業(yè)投資者在規(guī)定期限內(nèi)未繳足其應(yīng)繳資本額的,，該企業(yè)對(duì)外借款所發(fā)生的利息,，相當(dāng)于投資者實(shí)繳資本額與在規(guī)定期限內(nèi)應(yīng)繳資本額的差額應(yīng)計(jì)付的利息，其不屬于企業(yè)合理的支出,，應(yīng)由企業(yè)投資者負(fù)擔(dān),，不得在計(jì)算企業(yè)應(yīng)納稅所得額時(shí)扣除。（防止資本弱化）

借款費(fèi)用：包括借款,、發(fā)行債券,、取得貸款、吸收保戶儲(chǔ)金等方式融資發(fā)生的合理的費(fèi)用支出

生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)中發(fā)生	利息費(fèi)用	金融機(jī)構(gòu)：據(jù)實(shí)扣除
		非金融機(jī)構(gòu)：標(biāo)準(zhǔn)利率內(nèi)扣除
購(gòu)置,、建造固定資產(chǎn),、無形資產(chǎn)、12個(gè)月以上存貨	借款費(fèi)用	在有關(guān)資產(chǎn)購(gòu)置,、建造期間發(fā)生的合理的借款費(fèi)用,，應(yīng)予以資本化,，作為資本性支出計(jì)入有關(guān)資產(chǎn)的成本
		有關(guān)資產(chǎn)交付使用后發(fā)生的借款利息，可在發(fā)生當(dāng)期扣除

匯兌損失

匯兌損失,，除已經(jīng)計(jì)入有關(guān)資產(chǎn)成本（不能重復(fù)扣除）以及與向所有者進(jìn)行利潤(rùn)分配（不符合相關(guān)性）相關(guān)的部分外,，準(zhǔn)予扣除。

備考稅務(wù)師考試的考生朋友們,，懶惰也許是天生的,，勤奮必然要依靠自己努力，懶惰必然會(huì)使你失敗,，而勤奮終會(huì)帶你取得成功,。

(注：以上內(nèi)容選自彭婷老師《稅法二》授課講義)

(本文為東奧會(huì)計(jì)在線原創(chuàng)文章，僅供考生學(xué)習(xí)使用,，禁止任何形式的轉(zhuǎn)載)

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