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【內(nèi)容導(dǎo)航】

企業(yè)所得稅稅前扣除

【所屬章節(jié)】

本知識(shí)點(diǎn)屬于《稅法二》第一章-企業(yè)所得稅

【知識(shí)點(diǎn)】企業(yè)所得稅稅前扣除

企業(yè)所得稅稅前扣除

企業(yè)所得稅稅前扣除范圍包括成本、費(fèi)用,、稅金,、損失和其他支出。

扣除項(xiàng)目

1.成本：包括銷售成本,、銷貨成本,、業(yè)務(wù)支出以及其他耗費(fèi)。即銷售商品,、提供勞務(wù),、轉(zhuǎn)讓固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)（包括技術(shù)轉(zhuǎn)讓）的成本,。

2.費(fèi)用：期間費(fèi)用（銷售費(fèi)用,、管理費(fèi)用和財(cái)務(wù)費(fèi)用）。

3.稅金

4.損失，指企業(yè)在生產(chǎn)經(jīng)營活動(dòng)中發(fā)生的固定資產(chǎn)和存貨的盤虧,、毀損,、報(bào)廢損失，轉(zhuǎn)讓財(cái)產(chǎn)損失,，呆賬損失,，壞賬損失，自然災(zāi)害等不可抗力因素造成的損失以及其他損失,。

（1）損失按減除責(zé)任人賠償和保險(xiǎn)賠款后的余額扣除,。（凈損失）

（2）已做損失處理的資產(chǎn)以后年度又全部或部分收回時(shí)，應(yīng)計(jì)入當(dāng)期收入,。

5.扣除的其他支出：除了成本,、費(fèi)用、稅金,、損失外,，企業(yè)在生產(chǎn)經(jīng)營活動(dòng)中發(fā)生的與生產(chǎn)經(jīng)營活動(dòng)有關(guān)的、合理的支出,。

扣除項(xiàng)目及其標(biāo)準(zhǔn)

基本原則：在扣除項(xiàng)目上,，會(huì)計(jì)和稅法不一致時(shí)，凡沒有超過稅法規(guī)定的稅前扣除范圍和標(biāo)準(zhǔn)的,，可按企業(yè)實(shí)際會(huì)計(jì)處理確認(rèn)的支出,，在企業(yè)所得稅前扣除，計(jì)算其應(yīng)納稅所得額,。

工資,、薪金支出

（1）企業(yè)發(fā)生的合理的工資、薪金準(zhǔn)予據(jù)實(shí)扣除,。

（2）何為“合理的工資薪金”,？

①按照股東大會(huì)、董事會(huì),、薪酬委員會(huì)或相關(guān)管理機(jī)構(gòu)制定的工資,、薪金制度規(guī)定實(shí)際發(fā)放給員工的工資、薪金,。

②稅務(wù)機(jī)關(guān)在對(duì)工資,、薪金進(jìn)行合理性確認(rèn)時(shí)，可按以下原則掌握：

a.企業(yè)制定了較為規(guī)范的員工工資,、薪金制度

b.企業(yè)所制定的工資,、薪金制度符合行業(yè)及地區(qū)水平

c.企業(yè)在一定時(shí)期所發(fā)放的工資、薪金是相對(duì)固定的,，工資,、薪金的調(diào)整是有序進(jìn)行的

d.企業(yè)對(duì)實(shí)際發(fā)放的工資、薪金，已依法履行了代扣代繳個(gè)人所得稅義務(wù)

e.有關(guān)工資,、薪金的安排,，不以減少或逃避稅款為目的

（3）屬于國有性質(zhì)的企業(yè)，其工資,、薪金,，不得超過政府有關(guān)部門給予的限定數(shù)額。超過部分,，不得計(jì)入企業(yè)工資,、薪金總額,，也不得在計(jì)算企業(yè)應(yīng)納稅所得額時(shí)扣除,。

（4）工資薪金總額，是指企業(yè)按照有關(guān)規(guī)定實(shí)際發(fā)放的工資薪金總額,，不是應(yīng)該支付的職工薪酬,，不包括企業(yè)的三項(xiàng)經(jīng)費(fèi)和五險(xiǎn)一金。（三項(xiàng)經(jīng)費(fèi)的計(jì)提基數(shù)）

（5）企業(yè)因雇用季節(jié)工,、臨時(shí)工,、實(shí)習(xí)生、返聘離退休人員以及接受外部勞務(wù)派遣用工所實(shí)際發(fā)生的費(fèi)用,，應(yīng)區(qū)分為工資薪金支出和職工福利費(fèi)支出，按規(guī)定扣除,。其中屬于工資薪金支出的,，準(zhǔn)予計(jì)入企業(yè)工資薪金總額的基數(shù)，作為計(jì)算其他各項(xiàng)相關(guān)費(fèi)用扣除的依據(jù),。

（6）企業(yè)接受外部勞務(wù)派遣用工所實(shí)際發(fā)生的費(fèi)用,，應(yīng)分兩種情況按規(guī)定在稅前扣除。

①按照協(xié)議（合同）約定直接支付給勞務(wù)派遣公司的費(fèi)用,，應(yīng)作為勞務(wù)費(fèi)支出,。

②直接支付給員工個(gè)人的費(fèi)用，應(yīng)作為工資薪金支出和職工福利費(fèi)支出,。其中屬于工資薪金支出的費(fèi)用,，準(zhǔn)予計(jì)入企業(yè)工資薪金總額的基數(shù)，作為計(jì)算其他各項(xiàng)相關(guān)費(fèi)用扣除的依據(jù),。

備考稅務(wù)師考試,，小伙伴們一定要對(duì)自己有信心，不要認(rèn)為自己做不到,，其實(shí)只要你認(rèn)真學(xué)習(xí),，勤奮努力，最終一定會(huì)做到的！

(注：以上內(nèi)容選自彭婷老師《稅法二》授課講義)

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