稅務(wù)師備考進(jìn)入預(yù)習(xí)階段前,，應(yīng)先確定報(bào)考的科目,，制定學(xué)習(xí)計(jì)劃,，可以參考前輩的備考經(jīng)驗(yàn)和老師給出的備考建議。

　　【內(nèi)容導(dǎo)航】

　　稅前扣除業(yè)務(wù)廣告費(fèi)和業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)

　　【所屬章節(jié)】

　　本知識(shí)點(diǎn)屬于《稅法二》企業(yè)所得稅

　　【知識(shí)點(diǎn)】稅前扣除業(yè)務(wù)廣告費(fèi)和業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)

稅前扣除業(yè)務(wù)廣告費(fèi)和業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)

　　企業(yè)發(fā)生的符合條件的廣告費(fèi)和業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)支出,，除國(guó)務(wù)院財(cái)政,、稅務(wù)主管部門另有規(guī)定外，不超過(guò)當(dāng)年銷售(營(yíng)業(yè))收入15%的部分,，準(zhǔn)予扣除;超過(guò)部分,，準(zhǔn)予在以后納稅年度結(jié)轉(zhuǎn)扣除。

　　【解釋1】廣告費(fèi),、業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)不再區(qū)分扣除標(biāo)準(zhǔn),，統(tǒng)一計(jì)算扣除標(biāo)準(zhǔn)。(很多題目把廣告費(fèi)和業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)分別給出)

　　【解釋2】可以結(jié)轉(zhuǎn)以后年度扣除,，要注意上一年是否有結(jié)轉(zhuǎn)的余額,。

　　【解釋3】(三進(jìn)三出)計(jì)算廣告費(fèi)和業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)、業(yè)務(wù)招待費(fèi)扣除限額的計(jì)算基數(shù)為銷售收入合計(jì)=主營(yíng)業(yè)務(wù)收入+其他業(yè)務(wù)收入+視同銷售收入,。銷售(營(yíng)業(yè))收入包括銷售貨物收入,、提供勞務(wù)收入等主營(yíng)業(yè)務(wù)收入，還包括其他業(yè)務(wù)收入,、視同銷售收入,。但是不含營(yíng)業(yè)外收入(如讓渡固定資產(chǎn)或無(wú)形資產(chǎn)所有權(quán)收入)、投資收益,。(有特例)(正向列舉和反向列舉的都要記住)

　　區(qū)分廣告費(fèi)支出和非廣告性贊助支出

　　【解釋4】區(qū)分廣告費(fèi)支出和非廣告性贊助支出的區(qū)別：廣告費(fèi)支出一般都是通過(guò)平面媒體,，非廣告性贊助支出則一般不通過(guò)媒體。非廣告性贊助支出不得稅前扣除,。

　　【解釋5】企業(yè)在籌建期間,，發(fā)生的廣告費(fèi)和業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)，可按實(shí)際發(fā)生額計(jì)入企業(yè)籌辦費(fèi),，并按有關(guān)規(guī)定在稅前扣除,。

　　【例題】

　　某市影視城2012年9月正式營(yíng)業(yè)。正式營(yíng)業(yè)期間收入800萬(wàn)元,。3月—8月份籌建期間發(fā)生開辦費(fèi)用合計(jì)120萬(wàn)元,，沖減試營(yíng)業(yè)期間的售票收入18萬(wàn)元后，102萬(wàn)元全額計(jì)入“管理費(fèi)用”,，開辦費(fèi)用中包括3月—8月期間發(fā)生的業(yè)務(wù)招待費(fèi)30萬(wàn)元,，6月委托某廣告策劃公司進(jìn)行推廣活動(dòng)的廣告宣傳費(fèi)20萬(wàn)元。9月—12月份“管理費(fèi)用”中業(yè)務(wù)招待費(fèi)6萬(wàn)元,，則2012年稅前可扣除的業(yè)務(wù)招待費(fèi)和廣宣費(fèi)為多少萬(wàn)元?

　　【答案及解析】

　　企業(yè)在籌建期間發(fā)生的與籌辦活動(dòng)有關(guān)的業(yè)務(wù)招待費(fèi)30萬(wàn)元,，按實(shí)際發(fā)生額的60%計(jì)入企業(yè)籌辦費(fèi)，按規(guī)定在企業(yè)所得稅前扣除=30×60%=18(萬(wàn)元)。企業(yè)在籌建期間發(fā)生的廣告費(fèi)和業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)20萬(wàn)元,，可按實(shí)際發(fā)生額計(jì)入企業(yè)籌辦費(fèi),，按規(guī)定在企業(yè)所得稅前扣除。

　　9-12月份發(fā)生的業(yè)務(wù)招待費(fèi)6萬(wàn)元,，發(fā)生額的60%=6×60%=3.6(萬(wàn)元)，銷售(營(yíng)業(yè))收入的5‰=(800+18)×5‰=4.09(萬(wàn)元),。3.6萬(wàn)元<4.09萬(wàn)元,，所以準(zhǔn)予在企業(yè)所得稅前扣除的業(yè)務(wù)招待費(fèi)為3.6萬(wàn)元。

　　【解釋6】化妝品制造與銷售,、醫(yī)藥制造,、飲料制造(不含酒類制造)企業(yè)發(fā)生的廣告費(fèi)和業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)支出，不超過(guò)當(dāng)年銷售(營(yíng)業(yè))收入30%的部分,，準(zhǔn)予扣除;超過(guò)部分,，準(zhǔn)予結(jié)轉(zhuǎn)以后納稅年度扣除。

　　【解釋7】煙草企業(yè)的廣告費(fèi)和業(yè)務(wù)宣傳費(fèi),，一律不得稅前扣,。

　　(煙酒不分家，稅務(wù)不愛它)

　　【解釋8】對(duì)簽訂廣告費(fèi)和業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)分?jǐn)倕f(xié)議(以下簡(jiǎn)稱分?jǐn)倕f(xié)議)的關(guān)聯(lián)企業(yè),，其中一方發(fā)生的不超過(guò)當(dāng)年銷售(營(yíng)業(yè))收入稅前扣除限額比例內(nèi)的廣告費(fèi)和業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)支出可以在本企業(yè)扣除,，也可以將其中的部分或全部按照分?jǐn)倕f(xié)議歸集至另一方扣除。另一方在計(jì)算本企業(yè)廣告費(fèi)和業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)支出企業(yè)所得稅稅前扣除限額時(shí),，按照上述辦法歸集至本企業(yè)的廣告費(fèi)和業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)不計(jì)算在內(nèi),。

　　【例題】A企業(yè)和B企業(yè)是關(guān)聯(lián)企業(yè)，A是汽車制造企業(yè),，B是汽車銷售企業(yè),。根據(jù)分?jǐn)倕f(xié)議，B企業(yè)在2015年發(fā)生的廣告費(fèi)和業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)的40%歸集至A企業(yè)扣除,。假設(shè)2015年B企業(yè)銷售收入為3000萬(wàn)元,，當(dāng)年實(shí)際發(fā)生的廣告費(fèi)和業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)為600萬(wàn)元，2015年A企業(yè)銷售收入為6000萬(wàn)元,，當(dāng)年實(shí)際發(fā)生廣告費(fèi)和業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)為1200萬(wàn)元,，A企業(yè)2015年應(yīng)納稅所得額為1000萬(wàn)元(未考慮廣告費(fèi)和業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)的納稅調(diào)整)。請(qǐng)問(wèn)A企業(yè)2015年應(yīng)納的企業(yè)所得稅為( )萬(wàn)元,。

　　A.280

　　B.557.5

　　C.107.5

　　D.250

　　【答案】A

　　【解析】2015年B企業(yè)廣告費(fèi)和業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)的稅前扣除限額為3000×15%=450(萬(wàn)元),。則B企業(yè)轉(zhuǎn)移到A企業(yè)扣除的廣告費(fèi)和業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)應(yīng)為450×40%=180(萬(wàn)元)，而非600×40%=240(萬(wàn)元),，在本企業(yè)扣除的廣告費(fèi)和業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)為450-180=270(萬(wàn)元),。

　　接受歸集扣除廣告費(fèi)和業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)的關(guān)聯(lián)企業(yè)，其接受扣除的費(fèi)用不占用本企業(yè)的扣除限額;

　　2015年A企業(yè)銷售收入為6000萬(wàn)元,，當(dāng)年實(shí)際發(fā)生廣告費(fèi)和業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)為1200萬(wàn)元,，2015年廣告費(fèi)和業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)的稅前扣除限額為6000×15%=900(萬(wàn)元),，B企業(yè)當(dāng)年轉(zhuǎn)移來(lái)的廣告費(fèi)和業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)為180萬(wàn)元，則A企業(yè)本年度實(shí)際扣除的廣告費(fèi)和業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)=900+180=1080(萬(wàn)元),。

　　由于A企業(yè)2015年應(yīng)納稅所得額為1000萬(wàn)元(未考慮廣告費(fèi)的納稅調(diào)整),，2015年A企業(yè)廣告費(fèi)和業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)的稅前扣除限額為900萬(wàn)元，而企業(yè)實(shí)際發(fā)生1200萬(wàn)元,，應(yīng)該進(jìn)行納稅調(diào)增1200-900=300(萬(wàn)元),。再考慮從B企業(yè)歸集來(lái)的可以扣除的180萬(wàn)元廣告費(fèi)扣除，可以進(jìn)行納稅調(diào)減,。所以A企業(yè)實(shí)際的應(yīng)納稅所得額=1000+300-180=1120(萬(wàn)元),，所以2015年A企業(yè)實(shí)際的應(yīng)納稅額=1120×25%=280(萬(wàn)元)。

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