稅務(wù)師備考學(xué)習(xí)計劃的制定，應(yīng)先了解學(xué)習(xí)的總量,，然后再按照章節(jié)或知識點進行細化進度,，對于養(yǎng)成良好的學(xué)習(xí)習(xí)慣,，長期學(xué)習(xí)，有不錯的效果,。

　　【內(nèi)容導(dǎo)航】

　　稅前扣除項目及標準

　　【所屬章節(jié)】

　　本知識點屬于《稅法二》企業(yè)所得稅

　　【知識點】稅前扣除項目及標準

稅前扣除項目及標準

　　一般納稅調(diào)整

　　1.工資,、薪金支出

　　【解釋1】工資薪金總額,，是指企業(yè)按照有關(guān)規(guī)定實際發(fā)放的工資薪金總額，不包括企業(yè)三項經(jīng)費和五險一金,。(三項經(jīng)費的計提基數(shù))

　　【解釋2】“合理的工資薪金”,，確定合理性原則。

　　【解釋3】企業(yè)稅前扣除項目的工資薪金支出,，應(yīng)該是企業(yè)已經(jīng)實際支付給其職工的金額,不是應(yīng)該支付的職工薪酬。

　　例如企業(yè)“應(yīng)付工資”賬戶貸方發(fā)生額600萬元,，借方實際發(fā)放工資500萬元，企業(yè)所得稅前只能扣除500萬元,，而不是600萬元。

　　【解釋4】如何判定工資薪金的“合理性”

　　注意：屬于國有性質(zhì)的企業(yè),，其工資薪金，不得超過政府有關(guān)部門給予的限定數(shù)額;超過部分,，不得計入企業(yè)工資薪金總額，也不得在計算企業(yè)應(yīng)納稅所得額時扣除,。

　　【解釋5】企業(yè)因雇用季節(jié)工,、臨時工、實習(xí)生,、返聘離退休人員以及接受外部勞務(wù)派遣用工所實際發(fā)生的費用，應(yīng)區(qū)分為工資薪金支出和職工福利費支出,，并按《企業(yè)所得稅法》規(guī)定在企業(yè)所得稅稅前扣除,。其中屬于工資薪金支出的，準予計入企業(yè)工資薪金總額的基數(shù),，作為計算其他各項相關(guān)費用扣除的依據(jù)(和三項經(jīng)費的結(jié)合)

　　結(jié)合職工福利費的具體五項內(nèi)容,。

　　稅法上的“臨時工”(季節(jié)工、臨時工,、實習(xí)生,、返聘離退休人員)

　　企業(yè)接受外部勞務(wù)派遣用工所實際發(fā)生的費用，應(yīng)分兩種情況按規(guī)定在稅前扣除;

　　(1)按照協(xié)議(合同)約定直接支付給勞務(wù)派遣公司的費用,，應(yīng)作為勞務(wù)費支出;

　　(2)直接支付給員工個人的費用,，應(yīng)作為工資薪金支出和職工福利費支出,。其中屬于工資薪金支出的費用,，準予計入企業(yè)工資薪金總額的基數(shù),，作為計算其他各項相關(guān)費用扣除的依據(jù),。

　　2.職工福利費,、工會經(jīng)費、職工教育經(jīng)費

　　【解釋1】企業(yè)職工福利費的范圍：

　　1.為職工衛(wèi)生保健、生活等發(fā)放或支付的各項現(xiàn)金補貼和非貨幣性福利

　　2.企業(yè)尚未分離的內(nèi)設(shè)集體福利部門所發(fā)生的設(shè)備,、設(shè)施和人員費用(臨時工屬于職工福利費的)

　　3.職工困難補助，幫扶基金

　　4.離退休人員統(tǒng)籌外費用

　　5.按規(guī)定發(fā)生的其他職工福利費

　　【解釋2】企業(yè)發(fā)生的職工福利費,，應(yīng)單獨設(shè)置賬冊進行核算,，沒有單獨設(shè)置的,，稅務(wù)機關(guān)責(zé)令企業(yè)在規(guī)定期限內(nèi)改正。逾期仍未改的,，可對其進行核定,。

　　【解釋3】自2010年1月1日起，在委托稅務(wù)機關(guān)代收工會經(jīng)費的地區(qū),，企業(yè)撥繳的工會經(jīng)費，也可憑合法,、有效的工會經(jīng)費代收憑據(jù)依法在稅前扣除,。

　　【解釋4】軟件生產(chǎn)企業(yè)發(fā)生的職工教育經(jīng)費中的職工培訓(xùn)費(不是全部的職工教育經(jīng)費),，全額扣除;其余部分按2.5%比例扣除,。

　　3.社會保險費

　　(1)按照政府規(guī)定的范圍和標準繳納“五險一金”,，準予扣除;

　　(2)企業(yè)為投資者或者職工支付的補充養(yǎng)老保險費,、補充醫(yī)療保險費,，分別不超過職工工資總額的5%比例內(nèi)，在計算應(yīng)納稅所得額時準予扣除;超過的部分,，不予扣除,。

　　(3)企業(yè)參加財產(chǎn)保險，按照規(guī)定繳納的保險費，準予扣除;企業(yè)為投資者或者職工支付的商業(yè)保險費,，不得扣除。

　　企業(yè)依照國家有關(guān)規(guī)定為特殊工種職工支付的人身安全保險費和符合國務(wù)院財政,、稅務(wù)主管部門規(guī)定可以扣除的商業(yè)保險費準予扣除,。

　　【解析】保險費稅前扣除的原則

　　企業(yè)發(fā)生的保險費支出，一般的原則是基本社會保險允許扣除,，補充社會保險按比例扣除,，商業(yè)保險不得扣除(特殊規(guī)定除外);還有個原則是財產(chǎn)保險允許扣除,，人身保險一般不得扣除(特殊工種除外)。

　　【提示1】錯誤做法：三項經(jīng)費扣除標準合計：1000×18.5%=185(萬元),，企業(yè)實際發(fā)生的三項經(jīng)費合計130+20+26=176(萬元),，所以不需要做納稅調(diào)整。

　　【提示2】不能把三項經(jīng)費限額放到一起和企業(yè)實際發(fā)生三項經(jīng)費總額進行比較,。一定要分別比較,，分別調(diào)整。

　　稅法二知識點正在不斷更新,，各位考生在學(xué)習(xí)過程中,，可以根據(jù)自己的時間安排一次學(xué)習(xí)一個或多個知識點，切忌貪多求快,，一定要將知識點理解透徹,。