2015《稅法二》基礎(chǔ)考點(diǎn)：境外所得抵扣稅額的計(jì)算

　　【小編導(dǎo)言】我們一起來學(xué)習(xí)2015《稅法二》基礎(chǔ)考點(diǎn)：境外所得抵扣稅額的計(jì)算,。

　　【內(nèi)容導(dǎo)航】：

　　(一)企業(yè)取得的下列所得已在境外繳納的所得稅稅額

　　(二)抵免限額應(yīng)當(dāng)分國(地區(qū))不分項(xiàng)計(jì)算

　　(三)稅務(wù)處理

　　(四)稅收饒讓

　　(五)在匯總計(jì)算境外應(yīng)納稅所得額

　　(六)兩種情形,，經(jīng)企業(yè)申請,，主管稅務(wù)機(jī)關(guān)核準(zhǔn),，可以采取簡易辦法對境外所得已納稅額計(jì)算抵免

　　本考點(diǎn)屬于《稅法二》第一章企業(yè)所得稅第八節(jié)應(yīng)納稅額的計(jì)算的內(nèi)容,。

　　【基礎(chǔ)考點(diǎn)】：境外所得抵扣稅額的計(jì)算

　　企業(yè)實(shí)際應(yīng)納所得稅額=企業(yè)境內(nèi)外所得應(yīng)納稅總額-企業(yè)所得稅減免,、抵免優(yōu)惠稅額-境外所得稅抵免額

　　我國稅法規(guī)定對境外已納稅款實(shí)行限額扣除,。抵免限額采用分國不分項(xiàng)的計(jì)算原則,。

　　境外所得稅的抵免的實(shí)質(zhì)

　　1.企業(yè)取得的下列所得已在境外繳納的所得稅稅額，可以從其當(dāng)期應(yīng)納稅額中抵免,，抵免限額為該項(xiàng)所得依照規(guī)定計(jì)算的應(yīng)納稅額;超過抵免限額的部分,，可以在以后5個(gè)年度內(nèi)，用每年度抵免限額抵免當(dāng)年應(yīng)抵稅額后的余額進(jìn)行抵補(bǔ),。

　　2.抵免限額應(yīng)當(dāng)分國(地區(qū))不分項(xiàng)計(jì)算

　　境外所得稅的抵免的實(shí)質(zhì)

　　抵免限額=中國境內(nèi),、境外所得國內(nèi)稅法的規(guī)定計(jì)算的應(yīng)納稅總額×來源于某國(地區(qū))的應(yīng)納稅所得額÷中國境內(nèi)、境外應(yīng)納稅所得總額

　　該公式可以簡化成：

　　抵免限額=來源于某國的(稅前)應(yīng)納稅所得額×我國法定稅率

　　3.稅務(wù)處理：境外已納稅款與扣除限額比較,，二者中的較小者,，從匯總納稅的應(yīng)納稅總額中扣減

　　4.稅收饒讓：居民企業(yè)從與我國政府訂立稅收協(xié)定(或安排)的國家(地區(qū))取得的所得，按照該國(地區(qū))稅收法律享受了免稅或減稅待遇,，且該免稅或減稅的數(shù)額按照稅收協(xié)定規(guī)定應(yīng)視同已繳稅額在中國的應(yīng)納稅額中抵免的,，該免稅或減稅數(shù)額可作為企業(yè)實(shí)際繳納的境外所得稅額用于辦理稅收抵免。

　　5.在匯總計(jì)算境外應(yīng)納稅所得額時(shí),，企業(yè)在境外同一國家(地區(qū))設(shè)立不具有獨(dú)立納稅地位的分支機(jī)構(gòu),，按照企業(yè)所得稅法及實(shí)施條例的有關(guān)規(guī)定計(jì)算的虧損，不得抵減其境內(nèi)或他國(地區(qū))的應(yīng)納稅所得額,，但可以用同一國家(地區(qū))其他項(xiàng)目或以后年度的所得按規(guī)定彌補(bǔ),。

　　6.屬于下列情形的，經(jīng)企業(yè)申請,，主管稅務(wù)機(jī)關(guān)核準(zhǔn),，可以采取簡易辦法對境外所得已納稅額計(jì)算抵免：

　　(1)企業(yè)從境外取得營業(yè)利潤所得以及符合境外稅額間接抵免條件的股息所得，雖有所得來源國(地區(qū))政府機(jī)關(guān)核發(fā)的具有納稅性質(zhì)的憑證或證明,，但因客觀原因無法真實(shí)、準(zhǔn)確地確認(rèn)應(yīng)當(dāng)繳納并已經(jīng)實(shí)際繳納的境外所得稅稅額的,，除就該所得直接繳納及間接負(fù)擔(dān)的稅額在所得來源國(地區(qū))的實(shí)際有效稅率低于我國企業(yè)所得稅法第四條第一款規(guī)定稅率50%以上的外,，可按境外應(yīng)納稅所得額的12.5%作為抵免限額，企業(yè)按該國稅務(wù)機(jī)關(guān)核發(fā)具有納稅性質(zhì)憑證金額,，其不超過抵免限額的部分,，準(zhǔn)予抵免;超過的部分不得抵免。

　　白名單法則

　　(2)企業(yè)從境外取得營業(yè)利潤所得以及符合境外稅額間接抵免條件的股息所得,，凡就該所得繳納及間接負(fù)擔(dān)的稅額在所得來源國(地區(qū))的法定稅率且其實(shí)際有效稅率明顯高于我國的,，可直接以按本通知規(guī)定計(jì)算的境外應(yīng)納稅所得額和我國企業(yè)所得稅法規(guī)定的稅率計(jì)算的抵免限額作為可抵免的已在境外實(shí)際繳納的企業(yè)所得稅稅額。具體國家(地區(qū))名單見附件。財(cái)政部,、國家稅務(wù)總局可根據(jù)實(shí)際情況適時(shí)對名單進(jìn)行調(diào)整,。

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