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進(jìn)口環(huán)節(jié)應(yīng)納消費(fèi)稅的計(jì)算

（一）基本規(guī)定

1.適用比例稅率的進(jìn)口應(yīng)稅消費(fèi)品實(shí)行從價(jià)定率辦法按組成計(jì)稅價(jià)格計(jì)算應(yīng)納稅額

2.實(shí)行定額稅率的進(jìn)口應(yīng)稅消費(fèi)品實(shí)行從量定額辦法計(jì)算應(yīng)納稅額

應(yīng)納稅額=應(yīng)稅消費(fèi)品進(jìn)口數(shù)量×消費(fèi)稅定額稅率

3.實(shí)行復(fù)合計(jì)稅辦法的進(jìn)口應(yīng)稅消費(fèi)品的稅額計(jì)算

（二）征收管理

1.進(jìn)口的應(yīng)稅消費(fèi)品，于報(bào)關(guān)進(jìn)口時(shí)繳納消費(fèi)稅,。

2.進(jìn)口的應(yīng)稅消費(fèi)品的消費(fèi)稅由海關(guān)代征,。

3.進(jìn)口的應(yīng)稅消費(fèi)品，由進(jìn)口人或者其代理人向報(bào)關(guān)地海關(guān)申報(bào)納稅,。

4.納稅人進(jìn)日應(yīng)稅消費(fèi)品,，應(yīng)當(dāng)自海關(guān)填發(fā)海關(guān)進(jìn)口消費(fèi)稅專用繳款書之日起15日內(nèi)繳納稅款。

（三）小汽車進(jìn)口環(huán)節(jié)消費(fèi)稅的特殊規(guī)定

自2016年12月1日起，對(duì)我國(guó)駐外使領(lǐng)館工作人員,、外國(guó)駐華機(jī)構(gòu)及人員、非居民常住人員,、政府間協(xié)議規(guī)定等應(yīng)稅（消費(fèi)稅）進(jìn)口自用,，且完稅價(jià)格130萬(wàn)元及以上的超豪華小汽車消費(fèi)稅，按照生產(chǎn)（進(jìn)口）環(huán)節(jié)稅率和零售環(huán)節(jié)稅率（10%）加總計(jì)算,，由海關(guān)代征,。

（四）部分成品油進(jìn)口環(huán)節(jié)消費(fèi)稅政策

為維護(hù)公平稅收秩序，根據(jù)國(guó)內(nèi)成品油消費(fèi)稅政策相關(guān)規(guī)定,，財(cái)政部,、海關(guān)總署、國(guó)家稅務(wù)總局發(fā)布了《關(guān)于對(duì)部分成品油征收進(jìn)口環(huán)節(jié)消費(fèi)稅的公告》（財(cái)政部 海關(guān)總署 稅務(wù)總局公告2021年第19號(hào)）,，對(duì)部分成品油征收進(jìn)口環(huán)節(jié)消費(fèi)稅作出了以下具體規(guī)定,，自2021年6月12日起執(zhí)行：

1.對(duì)歸入稅則號(hào)列27075000，且200攝氏度以下時(shí)蒸餾出的芳烴以體積計(jì)小于95%的進(jìn)口產(chǎn)品,，視同石腦油按1.52元/升的單位稅額征收進(jìn)口環(huán)節(jié)消費(fèi)稅,。

2.對(duì)歸入稅則號(hào)列27079990、27101299的進(jìn)口產(chǎn)品,，視同石腦油按1.52元/升的單位稅額征收進(jìn)口環(huán)節(jié)消費(fèi)稅,。

3.對(duì)歸入稅則號(hào)列27150000，且440攝氏度以下時(shí)蒸餾出的礦物油以體積計(jì)大于5%的進(jìn)口產(chǎn)品,，視同燃料油按1.2元/升的單位稅額征收進(jìn)口環(huán)節(jié)消費(fèi)稅,。

4.上述“視同”僅涉及消費(fèi)稅的征、退（免）稅政策,。

（五）進(jìn)口應(yīng)環(huán)節(jié)消費(fèi)品的稅收優(yōu)惠政策

1.經(jīng)海關(guān)批準(zhǔn)暫時(shí)進(jìn)境的下列貨物,，在進(jìn)境時(shí)納稅義務(wù)人向海關(guān)繳納相當(dāng)于應(yīng)納稅款的保證金或者提供其他擔(dān)保的，可以暫不繳納進(jìn)口環(huán)節(jié)增值稅和消費(fèi)稅,，并應(yīng)當(dāng)自進(jìn)境之日起6個(gè)月內(nèi)復(fù)運(yùn)出境,；經(jīng)納稅義務(wù)人申請(qǐng)，海關(guān)可以根據(jù)海關(guān)總署的規(guī)定延長(zhǎng)復(fù)運(yùn)出境的期限：

（1）在展覽會(huì),、交易會(huì),、會(huì)議及類似活動(dòng)中展示或者使用的貨物；

（2）文化,、體育交流活動(dòng)中使用的表演,、比賽用品；

（3）進(jìn)行新聞報(bào)道或者攝制電影,、電視節(jié)目使用的儀器,、設(shè)備及用品；

（4）開展科研,、教學(xué),、醫(yī)療活動(dòng)使用的儀器,、設(shè)備及用品；

（5）在上述所列活動(dòng)中使用的交通工具及特種車輛,；

（6）貨樣,；

（7）供安裝、調(diào)試,、檢測(cè)設(shè)備時(shí)使用的儀器,、工具；

（8）盛裝貨物的容器,；

（9）其他用于非商業(yè)目的的貨物,。

2.因殘損、短少,、品質(zhì)不良或者規(guī)格不符原因,，由進(jìn)口貨物的發(fā)貨人、承運(yùn)人或者保險(xiǎn)公司免費(fèi)補(bǔ)償或者更換的相同貨物,，進(jìn)口時(shí)不征收進(jìn)口環(huán)節(jié)增值稅和消費(fèi)稅,。被免費(fèi)更換的原進(jìn)口貨物不退運(yùn)出境的，海關(guān)應(yīng)當(dāng)對(duì)原進(jìn)口貨物重新按照規(guī)定征收進(jìn)口環(huán)節(jié)增值稅和消費(fèi)稅,。

3.進(jìn)口環(huán)節(jié)增值稅稅額在人民幣50元以下的一票貨物,，免征進(jìn)口環(huán)節(jié)增值稅；消費(fèi)稅稅額在人民幣50元以下的一票貨物,，免征進(jìn)口環(huán)節(jié)消費(fèi)稅,。

4.無(wú)商業(yè)價(jià)值的廣告品和貨樣免征進(jìn)口環(huán)節(jié)增值稅和消費(fèi)稅。

5.外國(guó)政府,、國(guó)際組織無(wú)償贈(zèng)送的物資免征進(jìn)口環(huán)節(jié)增值稅和消費(fèi)稅,。

6.在海關(guān)放行前損失的進(jìn)口貨物免征進(jìn)口環(huán)節(jié)增值稅和消費(fèi)稅；在海關(guān)放行前遭受損壞的貨物,，可以按海關(guān)認(rèn)定的進(jìn)口貨物受損后的實(shí)際價(jià)值確定進(jìn)口環(huán)節(jié)增值稅和消費(fèi)稅組成計(jì)稅價(jià)格公式中的關(guān)稅完稅價(jià)格和關(guān)稅,，并依法計(jì)征進(jìn)口環(huán)節(jié)增值稅和消費(fèi)稅。

7.進(jìn)境運(yùn)輸工具裝載的途中必需的燃料,、物料和飲食用品免征進(jìn)口環(huán)節(jié)增值稅和消費(fèi)稅,。

8.有關(guān)法律、行政法規(guī)規(guī)定進(jìn)口貨物減征或者免征進(jìn)口環(huán)節(jié)海關(guān)代征稅的,，海關(guān)按照規(guī)定執(zhí)行,。

所屬章節(jié)：第三章 消費(fèi)稅

注：以上內(nèi)容選自張泉春老師2023年《稅法一》高效基礎(chǔ)班授課講義

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