委托加工應(yīng)稅消費品應(yīng)納稅額的計算_2024年稅法一預習考點
我們要不停超越的,永遠都是昨天的自己,。東奧會計在線為同學們整理了稅務(wù)師《稅法一》科目預習階段知識點,,想要提前打好基礎(chǔ),,就要堅持學習哦~
推薦:▏稅法一預習考點匯總 ▏2024年圖書 ▏2024年好課 ▏
委托加工應(yīng)稅消費品應(yīng)納稅額的計算
(一)委托加工應(yīng)稅消費品的確定
委托加工的應(yīng)稅消費品是指由委托方提供原料和主要材料,受托方只收取加工費和代墊部分輔助材料加工的應(yīng)稅消費品,。
對于由受托方提供原材料生產(chǎn)的應(yīng)稅消費品,或者受托方先將原材料賣給委托方,然后再接受加工的應(yīng)稅消費品以及由受托方以委托方名義購進原材料生產(chǎn)的應(yīng)稅消費品,,不論納稅人在財務(wù)上是否作銷售處理,都不得作為委托加工應(yīng)稅消費品,,而應(yīng)當按照銷售自制應(yīng)稅消費品繳納消費稅,。
(二)代收代繳消費稅的規(guī)定
1.對于確實屬于委托方提供原料和主要材料,受托方只收取加工費和代墊部分輔助材料加工的應(yīng)稅消費品,,稅法規(guī)定,,由受托方在向委托方交貨時代收代繳消費稅。這樣,,受托方就是法定的代收代繳義務(wù)人,。
2.委托加工的應(yīng)稅消費品,除受托方為個人外,,由受托方在向委托方交貨時代收代繳消費稅,。如果受托方?jīng)]有按有關(guān)規(guī)定代收代繳消費稅,應(yīng)按照稅收征收管理法的規(guī)定,,對受托方處以應(yīng)代收代繳稅款50%以上3倍以下的罰款,。
3.對委托個人(含個體工商戶)加工應(yīng)稅消費品,,由委托方收回后在委托方所在地繳納消費稅。
4.對于受托方?jīng)]有按規(guī)定代收代繳稅款的,,并不能因此免除委托方補繳稅款的責任,。在對委托方進行稅務(wù)檢查中,如果發(fā)現(xiàn)其委托加工的應(yīng)稅消費品受托方?jīng)]有代收代繳稅款,,委托方要補繳稅款,。對委托方補征稅款的計稅依據(jù)是:
(1)如果在檢查時,收回的應(yīng)稅消費品已經(jīng)直接銷售的,,按銷售額計稅,;
(2)收回的應(yīng)稅消費品尚未銷售或不能直接銷售的(如收回后用于連續(xù)生產(chǎn)等),按組成計稅價格計稅,。組成計稅價格的計算公式與委托加工組成計稅價格公式相同,。
(三)代收代繳消費稅的計算
1.受托方有同類消費品銷售價格的,按照受托方的同類消費品的銷售價格計算納稅,。
2.受托方?jīng)]有同類消費品銷售價格的,,按組成計稅價格計稅。
(1)從價定率計稅辦法計算納稅的組成計稅價格公式:
組成計稅價格=(材料成本+加工費)÷(1?比例稅率)
(2)復合計稅辦法計算納稅的組成計稅價格公式:
組成計稅價格=(材料成本+加工費+委托加工數(shù)量×定額稅率)÷(1?比例稅率)
(四)委托加工應(yīng)稅消費品收回后續(xù)的稅務(wù)處理
1.委托加工的應(yīng)稅消費品,,受托方在交貨時已代收代繳消費稅,,委托方收回后以不高于受托方計稅價格直接銷售的,不再征收消費稅,。
2.委托方收回后以高于受托方計稅價格銷售的,,不屬于直接銷售,按照有關(guān)規(guī)定申報繳納消費稅,,在計稅時準予扣除受托方已代收代繳的消費稅,。
3.卷煙生產(chǎn)企業(yè)購進卷煙直接銷售不再征收消費稅的規(guī)定
對既有自產(chǎn)卷煙,同時又委托聯(lián)營企業(yè)加工與自產(chǎn)卷煙牌號,、規(guī)格相同卷煙的工業(yè)企業(yè)(簡稱卷煙回購企業(yè)),,從聯(lián)營企業(yè)購進后再直接銷售的卷煙,對外銷售時不論是否加價,,凡是符合下述條件的,,不再征收消費稅;不符合下述條件的,,則征收消費稅:
(1)回購企業(yè)在委托聯(lián)營企業(yè)加工卷煙時,,除提供給聯(lián)營企業(yè)所需加工卷煙牌號外,還須同時提供稅務(wù)機關(guān)已公示的消費稅計稅價格,。
(2)聯(lián)營企業(yè)必須按照已公示的調(diào)撥價格申報繳納消費稅,。
(3)回購企業(yè)將聯(lián)營企業(yè)加工卷煙回購后再銷售的卷煙,,其銷售收入應(yīng)與自產(chǎn)卷煙的銷售收入分開核算,,以備稅務(wù)機關(guān)檢查,;如不分開核算,則一并計入自產(chǎn)卷煙銷售收入征收消費稅,。
所屬章節(jié):第三章 消費稅
注:以上內(nèi)容選自張泉春老師2023年《稅法一》高效基礎(chǔ)班授課講義
(本文為東奧會計在線原創(chuàng)文章,,僅供考生學習使用,禁止任何形式的轉(zhuǎn)載)