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消費(fèi)稅的計(jì)稅依據(jù)

一,、基本規(guī)定

（一）從價(jià)定率

1.銷售額的基本內(nèi)容

銷售額是納稅人銷售應(yīng)稅消費(fèi)品向購(gòu)買方收取的全部?jī)r(jià)款和價(jià)外費(fèi)用,，包括消費(fèi)稅但不包括增值稅。

價(jià)外費(fèi)用是指價(jià)外向購(gòu)買方收取的基金,、集資費(fèi),、返還利潤(rùn)、補(bǔ)貼,、違約金,、延期付款利息和手續(xù)費(fèi)、包裝費(fèi),、包裝物租金,、儲(chǔ)備費(fèi)、優(yōu)質(zhì)費(fèi),、運(yùn)輸裝卸費(fèi),、代收款項(xiàng)、代墊款項(xiàng)以及其他各種性質(zhì)的價(jià)外收費(fèi),。

但承運(yùn)部門的運(yùn)費(fèi)發(fā)票開具給購(gòu)買方且納稅人將該項(xiàng)發(fā)票轉(zhuǎn)交給購(gòu)買方的代墊運(yùn)費(fèi)不包括在內(nèi),；同時(shí)符合條件的代為收取的政府性基金或行政事業(yè)收費(fèi)也不包括在銷售額內(nèi)。

2.白酒的品牌使用費(fèi)

白酒生產(chǎn)企業(yè)向商業(yè)銷售單位收取的“品牌使用費(fèi)”是隨著應(yīng)稅白酒的銷售而向購(gòu)貨方收取的，屬于應(yīng)稅白酒銷售價(jià)款的組成部分,，因此,，不論企業(yè)采取何種方式或以何種名義收取價(jià)款，均應(yīng)并入白酒的銷售額中繳納消費(fèi)稅,。

3.含增值稅銷售額的換算

計(jì)算消費(fèi)稅的銷售額中如含有增值稅稅款時(shí),，應(yīng)換算為不含增值稅的銷售額。換算公式為：

4.包裝物押金的計(jì)稅問(wèn)題（同增值稅基本一致）

（二）從量定額

銷售數(shù)量是指納稅人生產(chǎn),、加工和進(jìn)口應(yīng)稅消費(fèi)品的數(shù)量,。具體規(guī)定為：

1.銷售應(yīng)稅消費(fèi)品的，為應(yīng)稅消費(fèi)品的銷售數(shù)量,；

2.自產(chǎn)自用應(yīng)稅消費(fèi)品的,，為應(yīng)稅消費(fèi)品的移送使用數(shù)量；

3.委托加工應(yīng)稅消費(fèi)品的,，為納稅人收回的應(yīng)稅消費(fèi)品數(shù)量,；

4.進(jìn)口的應(yīng)稅消費(fèi)品，為海關(guān)核定的應(yīng)稅消費(fèi)品進(jìn)口征稅數(shù)量,。

（三）復(fù)合計(jì)征

現(xiàn)行消費(fèi)稅的征稅范圍中,，只有卷煙、白酒采用復(fù)合計(jì)征方法,。

應(yīng)納消費(fèi)稅稅額=應(yīng)稅銷售額×比例稅率+應(yīng)稅銷售數(shù)量×定額稅率

二,、特殊規(guī)定

（一）卷煙最低計(jì)稅價(jià)格的核定

1.卷煙消費(fèi)稅最低計(jì)稅價(jià)格（以下簡(jiǎn)稱“計(jì)稅價(jià)格”）核定范圍為卷煙生產(chǎn)企業(yè)在生產(chǎn)環(huán)節(jié)銷售的所有牌號(hào)、規(guī)格的卷煙,。

2.計(jì)稅價(jià)格由國(guó)家稅務(wù)總局按照卷煙批發(fā)環(huán)節(jié)銷售價(jià)格扣除卷煙批發(fā)環(huán)節(jié)批發(fā)毛利核定并發(fā)布,。計(jì)稅價(jià)格的核定公式為：

3.未經(jīng)國(guó)家稅務(wù)總局核定計(jì)稅價(jià)格的新牌號(hào)、新規(guī)格卷煙,，生產(chǎn)企業(yè)應(yīng)按卷煙調(diào)撥價(jià)格申報(bào)納稅,。

4.已經(jīng)國(guó)家稅務(wù)總局核定計(jì)稅價(jià)格的卷煙，生產(chǎn)企業(yè)實(shí)際銷售價(jià)格高于計(jì)稅價(jià)格的,，按實(shí)際銷售價(jià)格確定適用稅率,，計(jì)算應(yīng)納稅款并申報(bào)納稅；實(shí)際銷售價(jià)格低于計(jì)稅價(jià)格的,，按計(jì)稅價(jià)格確定適用稅率,，計(jì)算應(yīng)納稅款并申報(bào)納稅。

（二）白酒最低計(jì)稅價(jià)格的核定（略）

（三）其他規(guī)定

1.納稅人通過(guò)自設(shè)非獨(dú)立核算門市部銷售的自產(chǎn)應(yīng)稅消費(fèi)品,，應(yīng)當(dāng)按照門市部對(duì)外銷售額或者銷售數(shù)量征收消費(fèi)稅。

2.納稅人用于換取生產(chǎn)資料和消費(fèi)資料,、投資入股和抵償債務(wù)等方面的應(yīng)稅消費(fèi)品,，應(yīng)當(dāng)以納稅人同類應(yīng)稅消費(fèi)品的最高銷售價(jià)格作為計(jì)稅依據(jù)計(jì)算消費(fèi)稅。

所屬章節(jié)：第三章 消費(fèi)稅

注：以上內(nèi)容選自張泉春老師2023年《稅法一》高效基礎(chǔ)班授課講義

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