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差額征稅的特殊規(guī)定

1.經(jīng)紀(jì)代理服務(wù),，以取得的全部價款和價外費(fèi)用,，扣除向委托方收取并代為支付的政府性基金或者行政事業(yè)性收費(fèi)后的余額為銷售額。

2.納稅人提供人力資源外包服務(wù),，按照經(jīng)紀(jì)代理服務(wù)繳納增值稅，其銷售額不包括受客戶單位委托代為向客戶單位員工發(fā)放的工資和代理繳納的社會保險,、住房公積金,。

3.納稅人提供簽證代理服務(wù)，以取得的全部價款和價外費(fèi)用,，扣除向服務(wù)接受方收取并代為支付給外交部和外國駐華使（領(lǐng)）館的簽證費(fèi)、認(rèn)證費(fèi)后的余額為銷售額,。

4.納稅人代理進(jìn)口按規(guī)定免征進(jìn)口增值稅的貨物，其銷售額不包括向委托方收取并代為支付的貨款,。

5.航空運(yùn)輸企業(yè)的銷售額，不包括代收的機(jī)場建設(shè)費(fèi)和代售其他航空運(yùn)輸企業(yè)客票而代收轉(zhuǎn)付的價款,。

6.一般納稅人提供客運(yùn)場站服務(wù)，以其取得的全部價款和價外費(fèi)用,，扣除支付給承運(yùn)方運(yùn)費(fèi)后的余額為銷售額,。

7.航空運(yùn)輸銷售代理企業(yè)的銷售額

（1）提供境外航段機(jī)票代理服務(wù),，以取得的全部價款和價外費(fèi)用，扣除向客戶收取并支付給其他單位或者個人的境外航段機(jī)票結(jié)算款和相關(guān)費(fèi)用后的余額為銷售額,。

（2）提供境內(nèi)機(jī)票代理服務(wù)，以取得的全部價款和價外費(fèi)用,，扣除向客戶收取并支付給航空運(yùn)輸企業(yè)或其他航空運(yùn)輸銷售代理企業(yè)的境內(nèi)機(jī)票凈結(jié)算款和相關(guān)費(fèi)用后的余額為銷售額。

8.境外單位通過教育部考試中心及其直屬單位在境內(nèi)開展考試,，應(yīng)以取得的考試費(fèi)收入扣除支付給境外單位考試費(fèi)后的余額為銷售額，按提供“教育輔助服務(wù)”繳納增值稅,。

9.納稅人提供旅游服務(wù)，可以選擇以取得的全部價款和價外費(fèi)用,，扣除向旅游服務(wù)購買方收取并支付給其他單位或者個人的住宿費(fèi)、餐飲費(fèi),、交通費(fèi),、簽證費(fèi),、門票費(fèi)和支付給其他接團(tuán)旅游企業(yè)的旅游費(fèi)用后的余額為銷售額。

10.提供勞務(wù)派遣服務(wù)的銷售額

一般納稅人提供勞務(wù)派遣服務(wù),，也可以選擇差額納稅，以取得的全部價款和價外費(fèi)用,，扣除代用工單位支付給勞務(wù)派遣員工的工資、福利和為其辦理社會保險及住房公積金后的余額為銷售額,。

11.提供物業(yè)管理服務(wù)的納稅人,，向服務(wù)接受方收取的自來水水費(fèi)，以扣除其對外支付的自來水水費(fèi)后的余額為銷售額,。

12.金融商品轉(zhuǎn)讓

（1）金融商品轉(zhuǎn)讓，按照賣出價扣除買入價后的余額為銷售額,。

（2）轉(zhuǎn)讓金融商品出現(xiàn)的正負(fù)差，按盈虧相抵后的余額為銷售額,。若相抵后出現(xiàn)負(fù)差，可結(jié)轉(zhuǎn)下一納稅期與下期轉(zhuǎn)讓金融商品銷售額相抵,，但年末時仍出現(xiàn)負(fù)差的，不得轉(zhuǎn)入下一個會計年度,。

（3）金融商品的買入價，可以選擇按照加權(quán)平均法或者移動加權(quán)平均法進(jìn)行核算,，選擇后36個月內(nèi)不得變更,。

（4）單位將其持有的限售股在解禁流通后對外轉(zhuǎn)讓的,，按照以下規(guī)定確定買入價：

①上市公司實施股權(quán)分置改革時，在股票復(fù)牌之前形成的原非流通股股份,，以及股票復(fù)牌首日至解禁日期間由上述股份孽生的送、轉(zhuǎn)股，以該上市公司完成股權(quán)分置改革后股票復(fù)牌首日的開盤價為買入價,。

②公司首次公開發(fā)行股票并上市形成的限售股,，以及上市首日至解禁日期間由上述股份孽生的送、轉(zhuǎn)股,，以該上市公司股票首次公開發(fā)行（IPO）的發(fā)行價為買入價。

③因上市公司實施重大資產(chǎn)重組形成的限售股,，以及股票復(fù)牌首日至解禁日期間由上述股份孽生的送、轉(zhuǎn)股,，以該上市公司因重大資產(chǎn)重組股票停牌前一交易日的收盤價為買入價。

④上市公司實施重大資產(chǎn)重組可能出現(xiàn)多次股票停牌,。股票停牌，是指中國證券監(jiān)督管理委員會就上市公司重大資產(chǎn)重組申請作出予以核準(zhǔn)決定前的最后一次停牌,。

⑤單位將其持有的限售股在解禁流通后對外轉(zhuǎn)讓，按照規(guī)定確定的買入價,，低于該單位取得限售股的實際成本價的，以實際成本價為買入價計算繳納增值稅,。

⑥納稅人無償轉(zhuǎn)讓股票時,，轉(zhuǎn)出方以該股票的買入價為賣出價,，按照“金融商品轉(zhuǎn)讓”計算繳納增值稅；在轉(zhuǎn)入方將該股票再轉(zhuǎn)讓時,，以原轉(zhuǎn)出方的賣出價為買入價，按照“金融商品轉(zhuǎn)讓”計算繳納增值稅,。

13.融資租賃和融資性售后回租業(yè)務(wù)

所屬章節(jié)：第二章 增值稅

注：以上內(nèi)容選自張泉春老師2023年《稅法一》高效基礎(chǔ)班授課講義

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