應(yīng)納稅額處理的幾個(gè)特殊規(guī)定_2024年稅法一預(yù)習(xí)考點(diǎn)
差額征稅的特殊規(guī)定 | 進(jìn)項(xiàng)稅額的一般規(guī)定 | 應(yīng)納稅額處理的幾個(gè)特殊規(guī)定 |
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應(yīng)納稅額處理的幾個(gè)特殊規(guī)定
一、計(jì)算應(yīng)納稅額的時(shí)間限定
1.計(jì)算銷項(xiàng)稅額的時(shí)間限定(詳見本章第十二節(jié) 征收管理中“納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間”的表述)
2.進(jìn)項(xiàng)稅額抵扣的時(shí)間限定
增值稅一般納稅人取得2017年1月1日及以后開具的增值稅專用發(fā)票,、海關(guān)進(jìn)口增值稅專用繳款書,、機(jī)動(dòng)車銷售統(tǒng)一發(fā)票、收費(fèi)公路通行費(fèi)增值稅電子普通發(fā)票,,取消認(rèn)證確認(rèn),、稽核比對(duì),、申報(bào)抵扣的期限,。
二、進(jìn)貨退回或折讓的稅務(wù)處理
1.增值稅一般納稅人因銷售貨物退回或者折讓而退還給購買方的增值稅額,,應(yīng)從發(fā)生銷售貨物退回或者折讓當(dāng)期的銷項(xiàng)稅額中扣減,。
2.一般納稅人因進(jìn)貨退回或折讓而從銷貨方收回的增值稅額,應(yīng)從發(fā)生進(jìn)貨退回或折讓當(dāng)期的進(jìn)項(xiàng)稅額中扣減,。
3.已經(jīng)抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額的購進(jìn)貨物發(fā)生用途改變的稅務(wù)處理(進(jìn)項(xiàng)稅轉(zhuǎn)出的計(jì)算)
進(jìn)項(xiàng)稅轉(zhuǎn)出類型 | 進(jìn)項(xiàng)稅轉(zhuǎn)出計(jì)算方法 | |
憑票抵扣 | 成本×稅率 | |
農(nóng)產(chǎn)品 | ①取得一般納稅人開具的專票或海關(guān)進(jìn)口增值稅專用繳款書 | 成本×9% |
②取得小規(guī)模納稅人代開專票 | ||
③取得農(nóng)產(chǎn)品銷售或收購發(fā)票 | ||
存貨(在產(chǎn)品,、產(chǎn)成品) | 成本×外購比例×稅率 | |
固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)或者不動(dòng)產(chǎn) | 固定資產(chǎn),、無形資產(chǎn)或者不動(dòng)產(chǎn)凈值×適用稅率 或:已抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額×凈值率 |
三,、向供貨方收取的返還收入的稅務(wù)處理
自2004年7月1日起,對(duì)商業(yè)企業(yè)向供貨方收取的與商品銷售量,、銷售額掛鉤(如以一定比例,、金額、數(shù)量計(jì)算)的各種返還收入,,均應(yīng)按照平銷返利行為的有關(guān)規(guī)定沖減當(dāng)期增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額,。應(yīng)沖減進(jìn)項(xiàng)稅額的計(jì)算公式調(diào)整為:
四、增值稅留抵退稅制度
(一)增值稅納稅人增量留抵退稅
自2019年4月1日起,,試行增值稅期末留抵稅額退稅制度,。
1.同時(shí)符合以下條件的納稅人,可以向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申請(qǐng)退還增量留抵稅額:
(1)自2019年4月稅款所屬期起,,連續(xù)六個(gè)月(按季納稅的,,連續(xù)兩個(gè)季度)增量留抵稅額均大于零,且第六個(gè)月增量留抵稅額不低于50萬元,,增量留抵稅額是指與2019年3月底相比新增加的期末留抵稅額,;
(2)納稅信用等級(jí)為A級(jí)或者B級(jí);
(3)申請(qǐng)退稅前36個(gè)月未發(fā)生騙取留抵退稅,、出口退稅或虛開增值稅專用發(fā)票情形的,;
(4)申請(qǐng)退稅前36個(gè)月未因偷稅被稅務(wù)機(jī)關(guān)處罰兩次及以上的;
(5)自2019年4月1日起未享受即征即退,、先征后返(退)政策的,。
2.納稅人當(dāng)期允許退還的增量留抵稅額,按照以下公式計(jì)算:
允許退還的增量留抵稅額=增量留抵稅額×進(jìn)項(xiàng)構(gòu)成比例×60%
進(jìn)項(xiàng)構(gòu)成比例,為2019年4月至申請(qǐng)退稅前一稅款所屬期內(nèi)已抵扣的增值稅專用發(fā)票(含帶有“增值稅專用發(fā)票”字樣全面數(shù)字化的電子發(fā)票,、稅控機(jī)動(dòng)車銷售統(tǒng)一發(fā)票),、收費(fèi)公路通行費(fèi)增值稅電子普通發(fā)票、海關(guān)進(jìn)口增值稅專用繳款書,、解繳稅款完稅憑證注明的增值稅額占同期全部已抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額的比重,。
3.當(dāng)期允許退還的增量留抵稅額的管理
(1)納稅人出口貨物勞務(wù)、發(fā)生跨境應(yīng)稅行為,,適用免抵退稅辦法的,,可以在同一申報(bào)期內(nèi),既申報(bào)免抵退稅文申請(qǐng)辦理留抵退稅,。辦理免抵退稅后,,納稅人仍符合留抵退稅條件的,再辦理留抵退稅,。
(2)納稅人既有增值稅欠稅,,又有期末留抵稅額的,按最近一期期末留抵稅額,,抵減增值稅欠稅后的余額確定允許退還的增量留抵稅額,。
(3)納稅人按照規(guī)定取得增值稅留抵退稅款的,不得再申請(qǐng)享受增值稅即征即退,、先征后返(退)政策,。納稅人已按照規(guī)定取得增值稅留抵退稅款的,在2020年6月30日前將已退還的增值稅留抵退稅款全部繳回,,可以按規(guī)定享受增值稅即征即退,、先征后返(退)政策;否則,,不得享受增值稅即征即退,、先征后返(退)政策。
(二)進(jìn)一步擴(kuò)大增值稅期末留抵退稅實(shí)施力度(2022年第14號(hào)公告,、第21號(hào)公告)
1.政策適用主體
主體 | 標(biāo)準(zhǔn) | |
小微企業(yè) | 微型企業(yè) | 增值稅銷售額(年)100萬元以下(不含100萬元) |
小型企業(yè) | 增值稅銷售額(年)2000萬元以下(不含2000萬元) | |
中型企業(yè) | 增值稅銷售額(年)1億元以下(不含1億元) | |
大型企業(yè) | 除上述標(biāo)準(zhǔn)以外的其他企業(yè) | |
制造業(yè)等6大行業(yè) (簡(jiǎn)稱制造業(yè)等行業(yè)) | 所稱制造業(yè)等行業(yè)企業(yè)包括“制造業(yè)”,、“科學(xué)研究和技術(shù)服務(wù)業(yè)”、“電力,、熱力,、燃?xì)饧八a(chǎn)和供應(yīng)業(yè)”、“軟件和信息技術(shù)服務(wù)業(yè)”,、“生態(tài)保護(hù)和環(huán)境治理業(yè)”和“交通運(yùn)輸,、倉儲(chǔ)和郵政業(yè)”業(yè)務(wù)相應(yīng)發(fā)生的增值稅銷售額占全部增值稅銷售額的比重超過50%的納稅人 | |
批發(fā)零售等7大行業(yè) (簡(jiǎn)稱批發(fā)零售等行業(yè)) | 所稱批發(fā)零售等行業(yè)包括“批發(fā)和零售業(yè)”、“農(nóng),、林,、牧、漁業(yè)”、“住宿和餐飲業(yè)”,、“居民服務(wù),、修理和其他服務(wù)業(yè)”、“教育”,、“衛(wèi)生和社會(huì)工作”和“文化,、體育和娛樂業(yè)”業(yè)務(wù)相應(yīng)發(fā)生的增值稅銷售額占全部增值稅銷售額的比重超過50%的納稅人 |
2.留抵退稅政策留抵稅退類型
留抵稅退類型 | 享受主體 | 申請(qǐng)退稅時(shí)間 |
增量 留抵退稅 | 小微企業(yè) (包括小型企業(yè)、微型企業(yè)) | 自2022年4月納稅申報(bào)期起 可以申請(qǐng)退還 |
制造業(yè)等行業(yè) | ||
批發(fā)零售等行業(yè) | 自2022年7月納稅申報(bào)期起 可以申請(qǐng)退還 | |
存量 留抵退稅 | 微型企業(yè) | 自2022年4月納稅申報(bào)期起 可以申請(qǐng)退還 |
小型企業(yè) | 自2022年5月納稅申報(bào)期起 可以申請(qǐng)退還 | |
制造業(yè)等行業(yè)中型企業(yè) | ||
制造業(yè)等行業(yè)大型企業(yè) | 自2022年6月納稅申報(bào)期起 可以申請(qǐng)退還 | |
批發(fā)零售等行業(yè) | 自2022年7月納稅申報(bào)期起 可以申請(qǐng)退還 |
3.增量留抵稅額和存量留抵稅額的規(guī)定
(1)增量留抵稅額
納稅人獲得一次性存量留抵退稅前,,增量留抵稅額為當(dāng)期期末留抵稅額與2019年3月31日相比新增加的留抵稅額,。
納稅人獲得一次性存量留抵退稅后,增量留抵稅額為當(dāng)期期末留抵稅額,。
(2)存量留抵稅額
納稅人獲得一次性存量留抵退稅前,,當(dāng)期期末留抵稅額大于或等于2019年3月31日期末留抵稅額的,存量留抵稅額為2019年3月31日期末留抵稅額,;當(dāng)期期末留抵稅額小于2019年3月31日期末留抵稅額的,存量留抵稅額為當(dāng)期期末留抵稅額,。
納稅人獲得一次性存量留抵退稅后,,存量留抵稅額為零。
4.允許退還的留抵稅額計(jì)算公式
允許退還的增量留抵稅額=增量留抵稅額×進(jìn)項(xiàng)構(gòu)成比例×100%
允許退還的存量留抵稅額=存量留抵稅額×進(jìn)項(xiàng)構(gòu)成比例×100%
進(jìn)項(xiàng)構(gòu)成比例,,為2019年4月至申請(qǐng)退稅前一稅款所屬期內(nèi)已抵扣的增值稅專用發(fā)票(含帶有“增值稅專用發(fā)票”字樣全面數(shù)字化的電子發(fā)票,、稅控機(jī)動(dòng)車銷售統(tǒng)一發(fā)票)、收費(fèi)公路通行費(fèi)增值稅電子普通發(fā)票,、海關(guān)進(jìn)口增值稅專用繳款書,、解繳稅款完稅憑證注明的增值稅額占同期全部已抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額的比重。
(三)民用航空發(fā)動(dòng)機(jī),、新支線飛機(jī)和大型客機(jī)留抵退稅政策
1.自2018年1月1日至2023年12月31日,,對(duì)納稅人從事大型民用客機(jī)發(fā)動(dòng)機(jī)、中大功率民用渦軸渦槳發(fā)動(dòng)機(jī)研制項(xiàng)目而形成的增值稅期末留抵稅額予以退還,。
2.自2019年1月1日至2023年12月31日,,對(duì)納稅人生產(chǎn)銷售新支線飛機(jī)暫減按5%征收增值稅,并對(duì)其因生產(chǎn)銷售新支線飛機(jī)而形成的增值稅期末留抵稅額予以退還,。
3.自2019年1月1日至2023年12月31日,,對(duì)納稅人從事大型客機(jī)研制項(xiàng)目而形成的增值稅期末留抵稅額予以退還。大型客機(jī),,是指空載重量大于45噸的民用客機(jī),。
4.納稅人符合規(guī)定的增值稅期末留抵稅額,可在初次申請(qǐng)退稅時(shí)予以一次性退還,。納稅人收到退稅款項(xiàng)的當(dāng)月,,應(yīng)將退稅額從增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額中轉(zhuǎn)出。
(四)納稅人資產(chǎn)重組增值稅留抵稅額處理
增值稅一般納稅人(原納稅人)在資產(chǎn)重組過程中,將全部資產(chǎn),、負(fù)債和勞動(dòng)力一并轉(zhuǎn)讓給其他增值稅一般納稅人(新納稅人),,并按程序辦理注銷稅務(wù)登記的,其在辦理注銷登記前尚未抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額可結(jié)轉(zhuǎn)至新納稅人處繼續(xù)抵扣,。
六,、關(guān)于生產(chǎn)、生活性服務(wù)業(yè)納稅人加計(jì)抵減政策
行業(yè)類型 | 加計(jì)抵減政策享受時(shí)間 | 加計(jì)抵減比例 |
生產(chǎn)性 服務(wù)業(yè) | 2019年4月1日~2022年12月31日 | 按照當(dāng)期可抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額加計(jì)10%抵減應(yīng)納稅額 |
2023年1月1日~2023年12月31日 | 按照當(dāng)期可抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額加計(jì)5%抵減應(yīng)納稅額 | |
生活性 服務(wù)業(yè) | 2019年10月1日~2022年12月31日 | 按照當(dāng)期可抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額加計(jì)15%抵減應(yīng)納稅額 |
2023年1月1日~2023年12月31日 | 按照當(dāng)期可抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額加計(jì)10%抵減應(yīng)納稅額 |
1.所稱生產(chǎn),、生活性服務(wù)業(yè)納稅人,,是指提供郵政服務(wù)、電信服務(wù),、現(xiàn)代服務(wù),、生活服務(wù)(以下稱四項(xiàng)服務(wù))取得的銷售額占全部銷售額的比重超過50%的納稅人。
2.納稅人應(yīng)按照當(dāng)期可抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額計(jì)提當(dāng)期加計(jì)抵減額,。
按照現(xiàn)行規(guī)定不得從銷項(xiàng)稅額中抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額,,不得計(jì)提加計(jì)抵減額;已計(jì)提加計(jì)抵減額的進(jìn)項(xiàng)稅額,,按規(guī)定作進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出的,,應(yīng)在進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出當(dāng)期,相應(yīng)調(diào)減加計(jì)抵減額,。計(jì)算公式如下:
當(dāng)期計(jì)提加計(jì)抵減額=當(dāng)期可抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額×加計(jì)抵減比例
當(dāng)期可抵減加計(jì)抵減額=上期末加計(jì)抵減額余額+當(dāng)期計(jì)提加計(jì)抵減額?當(dāng)期調(diào)減加計(jì)抵減額
3.納稅人應(yīng)按照現(xiàn)行規(guī)定計(jì)算一般計(jì)稅方法下的應(yīng)納稅額(抵減前的應(yīng)納稅額)后,,區(qū)分以下情形加計(jì)抵減:
(1)抵減前的應(yīng)納稅額等于零的,當(dāng)期可抵減加計(jì)抵減額全部結(jié)轉(zhuǎn)下期抵減,;
(2)抵減前的應(yīng)納稅額大于零,,且大于當(dāng)期可抵減加計(jì)抵減額的,當(dāng)期可抵減加計(jì)抵減額全額從抵減前的應(yīng)納稅額中抵減,;
(3)抵減前的應(yīng)納稅額大于零,,且小于或等于當(dāng)期可抵減加計(jì)抵減額的,以當(dāng)期可抵減加計(jì)抵減額抵減應(yīng)納稅額至零,。未抵減完的當(dāng)期可抵減加計(jì)抵減額,,結(jié)轉(zhuǎn)下期繼續(xù)抵減。
4.納稅人出口貨物勞務(wù),、發(fā)生跨境應(yīng)稅行為不適用加計(jì)抵減政策,,其對(duì)應(yīng)的進(jìn)項(xiàng)稅額不得計(jì)提加計(jì)抵減額。
5.加計(jì)抵減政策執(zhí)行到期后,,納稅人不再計(jì)提加計(jì)抵減額,,結(jié)余的加計(jì)抵減額停止抵減。
所屬章節(jié):第二章 增值稅
注:以上內(nèi)容選自張泉春老師2023年《稅法一》高效基礎(chǔ)班授課講義
(本文為東奧會(huì)計(jì)在線原創(chuàng)文章,,僅供考生學(xué)習(xí)使用,,禁止任何形式的轉(zhuǎn)載)