稅法的效力與解釋_2024年稅法一預(yù)習(xí)考點(diǎn)

來源：東奧會(huì)計(jì)在線責(zé)編：姜喆2024-01-08 11:10:18

稅法的效力與解釋

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稅法的效力與解釋

一、稅法的效力

稅法的效力,，是指稅法在什么地方,、在什么時(shí)間、對(duì)什么人具有法律約束力,。稅法的效力范圍表現(xiàn)為空間效力,、時(shí)間效力和對(duì)人的效力。

效力劃分	分類
空間效力	①在全國(guó)范圍內(nèi)有效 ②在地方范圍內(nèi)有效
時(shí)間效力	稅法的生效	①通過一段時(shí)間后開始生效 ②自通過發(fā)布之日起生效 ③公布后授權(quán)地方政府自行確定實(shí)施日期
時(shí)間效力	稅法的失效	①以新法代替舊法 ②直接宣布某項(xiàng)稅法失效 ③稅法本身規(guī)定失效的日期
對(duì)人的效力	①屬人原則（公民管轄權(quán),、居民管轄權(quán)） ②屬地原則（地域管轄權(quán)） ③屬地兼屬人原則

二,、稅法的解釋

稅法的解釋是指其法定解釋，即有法定解釋權(quán)的國(guó)家機(jī)關(guān),，在法律賦予的權(quán)限內(nèi),，對(duì)有關(guān)稅法或其條文進(jìn)行的解釋。

（一）稅法解釋的特點(diǎn)

特點(diǎn)	解釋
專屬性	法定解釋應(yīng)嚴(yán)格按照法定的解釋權(quán)限進(jìn)行,，任何有權(quán)機(jī)關(guān)都不能超越權(quán)限進(jìn)行解釋
權(quán)威性	只要法定解釋符合法的精神及法定的權(quán)限和程序,，這種解釋就具有與被解釋的法律、法規(guī),、規(guī)章相同的效力
針對(duì)性,、普遍性,、一般性	法定解釋大多是在法律實(shí)施過程中，特別是在法律的適用過程中進(jìn)行的,，是對(duì)具體的法律條文,、具體的事件或案件作出的，但其效力不限于具體的法律事件或事實(shí)

（二）稅法解釋的分類

1.按解釋權(quán)限劃分,，稅法的法定解釋可以分為立法解釋,、司法解釋和行政解釋。

解釋權(quán)限劃分	要求	備注
立法解釋	①全國(guó)人大及其常委會(huì)對(duì)稅收法律作出解釋 ②國(guó)務(wù)院對(duì)稅收行政法規(guī)作出解釋 ③國(guó)務(wù)院對(duì)經(jīng)全國(guó)人大及其常委會(huì)授權(quán)制定的稅收暫行條例負(fù)責(zé)解釋 ④地方人大及其常委會(huì)對(duì)地方稅收法規(guī)作出解釋【提示】由于目前地方稅收立法權(quán)較小,，因此這類立法解釋僅限于少數(shù)經(jīng)濟(jì)特區(qū)或民族地區(qū)及個(gè)別稅種	①稅收立法解釋屬于事后解釋 ②稅收立法解釋可作為判案依據(jù)
司法解釋	①稅法司法解釋,，是指最高司法機(jī)關(guān)對(duì)如何具體辦理稅務(wù)刑事案件和稅務(wù)行政訴訟案件所作的具體解釋或正式規(guī)定 ②包括最高人民法院作出的審判解釋、最高人民檢察院作出的檢察解釋,、最高人民法院和最高人民檢察院聯(lián)合作出的共同解釋	①在我國(guó)稅法的司法解釋限于稅收犯罪范圍 ②司法解釋的主體只能是最高人民法院和最高人民檢察院,，其他各級(jí)法院和檢察院均無解釋法律的權(quán)力 ③司法解釋具有法的效力，可以作為辦案與適用法律和法規(guī)的依據(jù) ④如果審判解釋和檢察解釋有原則分歧,，則應(yīng)報(bào)請(qǐng)全國(guó)人大常委會(huì)解釋或決定 ⑤“兩高”在審判工作中具體應(yīng)用法律的解釋不產(chǎn)生一般解釋的效力
行政解釋	①稅法行政解釋也稱稅法執(zhí)法解釋，是指國(guó)家稅務(wù)機(jī)關(guān)在執(zhí)法過程中對(duì)稅收法律,、法規(guī)等如何具體應(yīng)用所作的解釋 ②主要由國(guó)家稅務(wù)行政主管機(jī)關(guān)下達(dá)的大量具有行政命令性質(zhì)的文件,、“通知”或“公告”構(gòu)成	①稅法的規(guī)范性行政解釋在執(zhí)法中具有普遍的約束力 ②不能作為法庭判案的直接依據(jù)

2.按照解釋的尺度不同，稅法解釋還可以分為字面解釋,、限制解釋與擴(kuò)充解釋,。

解釋尺度劃分	要求
字面解釋	按照文義解釋原則，必須嚴(yán)格依稅法條文的字面含義進(jìn)行解釋,，既不擴(kuò)大也不縮小,，這是字面解釋【案例】個(gè)人所得稅法規(guī)定“居民”即附加了在我國(guó)境內(nèi)累計(jì)居住滿183天的條件，需要稅法解釋加以明示,，但是對(duì)于稅法沒有特別規(guī)定的,，不能通過稅法解釋來改變其原有含義
限制解釋	稅法的限制解釋，是指為了符合立法精神與目的,，對(duì)稅法條文所進(jìn)行的窄于其字面含義的解釋【案例】《個(gè)人所得稅法》第一條規(guī)定：“在中國(guó)境內(nèi)有住所,，或者無住所而一個(gè)納稅年度內(nèi)在中國(guó)境內(nèi)居住累計(jì)滿183天的個(gè)人，從中國(guó)境內(nèi)和境外取得的所得,，依照該法規(guī)定繳納個(gè)人所得稅,。”《個(gè)人所得稅法實(shí)施條例》第二條規(guī)定,，《個(gè)人所得稅法》所稱在中國(guó)境內(nèi)有住所,，是指因戶籍、家庭,、經(jīng)濟(jì)利益關(guān)系而在中國(guó)境內(nèi)習(xí)慣性居住,。其范圍窄于“有住所”的字面含義
擴(kuò)充解釋	①稅法的擴(kuò)充解釋,，是指為了更好地體現(xiàn)立法精神，對(duì)稅法條文所進(jìn)行的大于其字面含義的解釋 ②由于解釋稅法要考慮其經(jīng)濟(jì)含義,，僅僅進(jìn)行字面解釋有時(shí)不能充分,、準(zhǔn)確地表達(dá)稅法的真實(shí)意圖，故在稅收法律實(shí)踐中有時(shí)難免要對(duì)稅法進(jìn)行擴(kuò)充解釋,，以更好地把握立法者的本意【案例】個(gè)人所得稅法規(guī)定勞務(wù)報(bào)酬所得按次征收,，但是容易出現(xiàn)納稅人將取得勞務(wù)報(bào)酬的次數(shù)無限分割，逃避納稅,、減少稅收收入的問題,，故個(gè)人所得稅法實(shí)施條例將勞務(wù)報(bào)酬按次征稅擴(kuò)充解釋為：勞務(wù)報(bào)酬所得屬于同一項(xiàng)目連續(xù)性收入的，以一個(gè)月內(nèi)取得的收入為一次