增值稅留抵稅額退稅制度_2023年稅法一基礎知識點

來源：東奧會計在線責編：姜喆2023-07-11 10:21:50

不得抵扣進項稅額的具體處理方法

應納稅額的計算

增值稅留抵稅額退稅制度

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增值稅留抵稅額退稅制度_2023年稅法一基礎知識點

【內(nèi)容導航】

增值稅留抵稅額退稅制度

【所屬章節(jié)】

第二章增值稅

【知識點】增值稅留抵稅額退稅制度

增值稅留抵稅額退稅制度

（一）試行期末留抵稅額退稅制度

自2019年4月1日起，試行增值稅期末留抵稅額退稅制度,。

1.同時符合以下條件的納稅人，可以向主管稅務機關申請退還增量留抵稅額：

（1）自2019年4月稅款所屬期起,，連續(xù)6個月（按季納稅的,，連續(xù)2個季度）增量留抵稅額均大于零,，且第6個月增量留抵稅額不低于50萬元。

所稱增量留抵稅額，是指與2019年3月底相比新增加的期末留抵稅額,。

（2）納稅信用等級為A級或者B級。

（3）申請退稅前36個月未發(fā)生騙取留抵退稅,、出口退稅或虛開增值稅專用發(fā)票情形的。

（4）申請退稅前36個月未因偷稅被稅務機關處罰兩次及以上的,。

（5）自2019年4月1日起未享受即征即退、先征后返（退）政策的,。

2.納稅人當期允許退還的增量留抵稅額的計算：

（1）允許退還的增量留抵稅額=增量留抵稅額×進項構成比例×60%

（2）進項構成比例，為2019年4月至申請退稅前一稅款所屬期已抵扣的增值稅專用發(fā)票（含帶有“增值稅專用發(fā)票”字樣全面數(shù)字化的電子發(fā)票,、稅控機動車銷售統(tǒng)一發(fā)票）,、收費公路通行費增值稅電子普通發(fā)票,、海關進口增值稅專用繳款書、解繳稅款完稅憑證注明的增值稅額占同期全部已抵扣進項稅額的比重,。

3.納稅人當期允許退還的增量留抵稅額的管理,。

（1）納稅人出口貨物勞務、發(fā)生跨境應稅行為,，適用免抵退稅辦法的,，可以在同一申報期內(nèi),，既申報免抵退稅又申請辦理留抵退稅。辦理免抵退稅后,，納稅人仍符合留抵退稅條件的，再辦理留抵退稅,。

（2）納稅人按照規(guī)定取得增值稅留抵退稅款的，不得再申請享受增值稅即征即退,、先征后返（退）政策,。

（二）小微企業(yè)和制造業(yè),、批發(fā)零售業(yè)等行業(yè)企業(yè)留抵稅額退稅政策

1.納稅人需同時符合以下條件,，可以向主管稅務機關申請退還增量或存量留抵稅額：

（1）納稅信用等級為A級或者B級,；

（2）申請退稅前36個月未發(fā)生騙取留抵退稅、騙取出口退稅或虛開增值稅專用發(fā)票情形,；

（3）申請退稅前36個月未因偷稅被稅務機關處罰兩次及以上；

（4）2019年4月1日起未享受即征即退,、先征后返（退）政策。

2.制造業(yè),、批發(fā)零售業(yè)等行業(yè)企業(yè)，是指從事《國民經(jīng)濟行業(yè)分類》中“批發(fā)和零售業(yè)”“農(nóng),、林,、牧,、漁業(yè)”“住宿和餐飲業(yè)”“居民服務、修理和其他服務業(yè)”“教育”“衛(wèi)生和社會工作”“文化,、體育和娛樂業(yè)”“制造業(yè)”“科學研究和技術服務業(yè)”“電力,、熱力,、燃氣及水生產(chǎn)和供應業(yè)”“軟件和信息技術服務業(yè)”“生態(tài)保護和環(huán)境治理業(yè)”和“交通運輸,、倉儲和郵政業(yè)”業(yè)務相應發(fā)生的增值稅銷售額占全部增值稅銷售額的比重超過50%的納稅人。如果一個納稅人從事上述多項業(yè)務,，以相關業(yè)務增值稅銷售額加總計算銷售額占比,。（2023年調(diào)整）

3.納稅人當期允許退還的增量或存量留抵稅額的計算,。

允許退還的增量留抵稅額=增量留抵稅額×進項構成比例×100%

允許退還的存量留抵稅額=存量留抵稅額×進項構成比例×100%

4.增量或存量留抵稅額的確定。

情形項目

納稅人獲得一次性存量留抵退稅前

納稅人獲得一次性存量留抵退稅后

存量留抵稅額

當期期末留抵稅額 pk 2019年3月31日期末留抵稅額，取低者：

（1）當期期末留抵稅額≥2019年3月31日期末留抵稅額

存量留抵稅額=2019年3月31日期末留抵稅額

（2）當期期末留抵稅額＜2019年3月31日期末留抵稅額

存量留抵稅額=當期期末留抵稅額

增量留抵稅額

當期期末留抵稅額與2019年3月31日相比新增加的留抵稅額

當期期末

留抵稅額

5.其他政策,。

（1）納稅人出口貨物勞務、發(fā)生跨境應稅行為,，適用免抵退稅辦法的,，應先辦理免抵退稅,，免抵退稅辦理完畢后,，仍符合規(guī)定條件的,，可以申請退還留抵稅額,；適用免退稅辦法的,，相關進項稅額不得用于退還留抵稅額,。

（2）納稅人可以選擇向主管稅務機關申請留抵退稅,，也可以選擇結轉(zhuǎn)下期繼續(xù)抵扣。納稅人應在納稅申報期內(nèi)，完成當期增值稅納稅申報后申請留抵退稅。

納稅人可以在規(guī)定期限內(nèi)同時申請增量留抵退稅和存量留抵退稅。

（3）納稅人取得退還的留抵稅額后，應相應調(diào)減當期留抵稅額。

（三）民用航空發(fā)動機,、新支線飛機和大型客機留抵退稅政策

政策執(zhí)行時間	稅務處理
2018年1月1日——2023年12月31日	納稅人從事大型民用客機發(fā)動機、中大功率民用渦軸渦槳發(fā)動機研制項目而形成增值稅期末留抵稅額予以退還
2019年1月1日——2023年12月31日	納稅人生產(chǎn)銷售新支線飛機暫減按5%征收增值稅,，形成的增值稅期末留抵稅額予以退還
2019年1月1日——2023年12月31日	納稅人從事大型客機研制項目而形成的增值稅期末留抵稅額予以退還
2022年12月30日——2023年12月31日	納稅人生產(chǎn)銷售空載重量大于25噸的民用噴氣式飛機暫減按5%征收增值稅,，形成的增值稅期末留抵稅額予以退還（2023年新增）

納稅人符合規(guī)定的增值稅期末留抵稅額,，可在初次申請退稅時予以一次性退還,。納稅人收到退稅款項的當月,，應將退稅額從增值稅進項稅額中轉(zhuǎn)出,。

（四）納稅人資產(chǎn)重組增值稅留抵稅額處理

增值稅一般納稅人在資產(chǎn)重組過程中，將全部資產(chǎn),、負債和勞動力一并轉(zhuǎn)讓給其他增值稅一般納稅人（新納稅人），并按程序辦理注銷稅務登記的,，其在辦理注銷登記前尚未抵扣的進項稅額可結轉(zhuǎn)至新納稅人處繼續(xù)抵扣,。

注：以上內(nèi)容選自彭婷老師《稅法一》高效基礎班授課講義

（本文為東奧會計在線原創(chuàng)文章,，僅供考生學習使用，禁止任何形式的轉(zhuǎn)載）

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