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【內(nèi)容導(dǎo)航】

進項稅額一般規(guī)定

【所屬章節(jié)】

第二章 增值稅

【知識點】進項稅額一般規(guī)定

進項稅額一般規(guī)定

進項稅額是納稅人購進貨物,、加工修理修配勞務(wù)、服務(wù),、無形資產(chǎn),、不動產(chǎn)，支付或者負擔(dān)的增值稅額,。

（一）準予從銷項稅額中抵扣的進項稅額

1.合法扣稅憑證

2.農(nóng)產(chǎn)品進項稅額抵扣（核定扣除除外）

（1）基本規(guī)定

（2）特殊規(guī)定

納稅人購進用于生產(chǎn)或委托加工13%稅率貨物的農(nóng)產(chǎn)品,，扣除率為10%,，其中,，9%是憑票據(jù)實抵扣或憑票計算抵扣進項稅額；1%是在生產(chǎn)領(lǐng)用農(nóng)產(chǎn)品當(dāng)期加計抵扣進項稅額,。

當(dāng)期農(nóng)產(chǎn)品進項稅額抵扣金額=取得憑證（增值稅專用發(fā)票/海關(guān)進口增值稅專用繳款書/農(nóng)產(chǎn)品銷售發(fā)票/農(nóng)產(chǎn)品收購發(fā)票）注明的金額×9%+當(dāng)期生產(chǎn)領(lǐng)用農(nóng)產(chǎn)品憑證注明的金額×1%

（3）購進煙葉進項稅額計算（2023年新增）

購進煙葉準予抵扣的增值稅進項稅額,，按照規(guī)定的收購煙葉實際支付的價款總額和煙葉稅及法定扣除率計算。計算公式如下：

煙葉稅應(yīng)納稅額=收購煙葉實際支付的價款總額×煙葉稅稅率（20%）=收購價款×（1+10%） ×20%

準予抵扣的煙葉進項稅額=（收購煙葉實際支付的價款總額+煙葉稅應(yīng)納稅額）×扣除率=（收購價款+實際價外補貼+煙葉稅應(yīng)納稅額）×扣除率

3.國內(nèi)旅客運輸服務(wù)進項稅額抵扣

4.納稅人支付的道路、橋,、閘通行費進項稅額抵扣

（1）納稅人支付的道路通行費,，按照收費公路通行費增值稅電子普通發(fā)票上注明的增值稅額抵扣進項稅額。

（2）納稅人支付的橋,、閘通行費,，暫憑取得的通行費發(fā)票上注明的收費金額按照下列公式計算可抵扣的進項稅額：

橋、閘通行費可抵扣進項稅額=橋,、閘通行費發(fā)票上注明的金額÷（1+5%）×5%

5.保險服務(wù)進項稅額抵扣

納稅人提供的其他財產(chǎn)保險服務(wù),，比照上述規(guī)定執(zhí)行。

6.不動產(chǎn)進項稅額抵扣

自2019年4月1日起,，納稅人取得不動產(chǎn)或者不動產(chǎn)在建工程的進項稅額不再分2年抵扣,，即進項稅額允許在購進當(dāng)期一次性全部抵扣。

7.進口環(huán)節(jié)進項稅額抵扣

對海關(guān)代征進口環(huán)節(jié)增值稅開具的增值稅專用繳款書上標明有兩個單位名稱,，即既有代理進口單位名稱,，又有委托進口單位名稱的，只準予其中取得專用繳款書原件的一個單位抵扣稅款,。

（二）不得從銷項稅額中抵扣的進項稅額

1.下列項目的進項稅額不得抵扣：

（1）4個無銷項

用于簡易計稅方法計稅項目,、免征增值稅項目、集體福利或者個人消費的購進貨物,、勞務(wù),、服務(wù)、固定資產(chǎn),、無形資產(chǎn)和不動產(chǎn),。

（2）4個非正常

①非正常損失的購進貨物以及相關(guān)勞務(wù)和交通運輸服務(wù)。

②非正常損失的在產(chǎn)品,、產(chǎn)成品所耗用的購進貨物（不包括固定資產(chǎn)）,、勞務(wù)和交通運輸服務(wù)。

③非正常損失的不動產(chǎn),，以及該不動產(chǎn)所耗用的購進貨物,、設(shè)計服務(wù)和建筑服務(wù)。

④非正常損失的不動產(chǎn)在建工程所耗用的購進貨物、設(shè)計服務(wù)和建筑服務(wù),。

非正常損失,，指因管理不善造成貨物被盜、丟失,、霉爛變質(zhì)，以及因違反法律法規(guī)造成貨物或不動產(chǎn)被依法沒收,、銷毀,、拆除的情形。

（3）4個服務(wù)

購進的貸款服務(wù),、餐飲服務(wù),、居民日常服務(wù)和娛樂服務(wù)

2.適用一般計稅方法的納稅人，兼營簡易計稅方法計稅項目,、免征增值稅項目而無法劃分不得抵扣的進項稅額,，按照下列公式計算不得抵扣的進項稅額：

不得抵扣的進項稅額=當(dāng)期無法劃分的全部進項稅額×（當(dāng)期簡易計稅方法計稅項目銷售額+免征增值稅項目銷售額）÷當(dāng)期全部銷售額

3.資產(chǎn)用途改變的稅務(wù)處理。

（1）進項稅額轉(zhuǎn)出：能抵扣進項稅額→不能抵扣進項稅額

已抵扣進項稅額的不動產(chǎn),，發(fā)生非正常損失,，或者改變用途，專用于簡易計稅方法計稅項目,、免征增值稅項目,、集體福利或者個人消費的，按照下列公式計算不得抵扣的進項稅額：

不得抵扣的進項稅額=已抵扣進項稅額×不動產(chǎn)凈值率=不動產(chǎn)凈值×稅率

不動產(chǎn)凈值率=不動產(chǎn)凈值÷不動產(chǎn)原值×100%

4.有下列情形之一的,，應(yīng)按銷售額依照增值稅稅率計算應(yīng)納稅額,，不得抵扣進項稅額，也不得使用增值稅專用發(fā)票：

（1）一般納稅人會計核算不健全,，或者不能夠提供準確稅務(wù)資料的,。

（2）除另有規(guī)定外，納稅人年應(yīng)稅銷售額超過小規(guī)模納稅人標準,，未申請辦理一般納稅人登記手續(xù)的,。

注：以上內(nèi)容選自彭婷老師《稅法一》高效基礎(chǔ)班授課講義

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