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【內(nèi)容導(dǎo)航】

增值稅銷(xiāo)項(xiàng)稅額

【所屬章節(jié)】

第二章 增值稅

【知識(shí)點(diǎn)】增值稅銷(xiāo)項(xiàng)稅額

增值稅銷(xiāo)項(xiàng)稅額

納稅人銷(xiāo)售貨物、勞務(wù),、服務(wù),、無(wú)形資產(chǎn)或者不動(dòng)產(chǎn)，按照銷(xiāo)售額和稅法規(guī)定的稅率計(jì)算并向購(gòu)買(mǎi)方收取的增值稅額為銷(xiāo)項(xiàng)稅額,。

銷(xiāo)項(xiàng)稅額=不含增值稅銷(xiāo)售額×稅率

（一）一般銷(xiāo)售方式下的銷(xiāo)售額

價(jià)外費(fèi)用,，包括銷(xiāo)售方在價(jià)外向購(gòu)買(mǎi)方收取的手續(xù)費(fèi),、補(bǔ)貼、基金,、集資費(fèi),、返還利潤(rùn)、獎(jiǎng)勵(lì)費(fèi),、違約金,、滯納金,、延期付款利息、賠償金,、代收款項(xiàng),、代墊款項(xiàng)、包裝費(fèi),、包裝物租金,、儲(chǔ)備費(fèi)、優(yōu)質(zhì)費(fèi),、運(yùn)輸裝卸費(fèi)以及其他各種性質(zhì)的價(jià)外收費(fèi),。

（二）特殊銷(xiāo)售方式下的銷(xiāo)售額

1.折扣、折讓方式下的銷(xiāo)售額

2.以舊換新、還本銷(xiāo)售方式下的銷(xiāo)售額

3.其他方式下的銷(xiāo)售額

4.包裝物計(jì)稅問(wèn)題

5.貸款服務(wù)的銷(xiāo)售額

貸款服務(wù)，以提供貸款服務(wù)取得的全部利息及利息性質(zhì)的收入為銷(xiāo)售額,。（全額計(jì)稅）

自2018年1月1日起,，金融機(jī)構(gòu)開(kāi)展貼現(xiàn)、轉(zhuǎn)貼現(xiàn)業(yè)務(wù),，以其實(shí)際持有票據(jù)期間取得的利息收入作為貸款服務(wù)的銷(xiāo)售額計(jì)算繳納增值稅,。

6.直接收費(fèi)金融服務(wù)的銷(xiāo)售額

以提供直接收費(fèi)金融服務(wù)收取的手續(xù)費(fèi)、傭金、酬金,、管理費(fèi),、服務(wù)費(fèi),、經(jīng)手費(fèi),、開(kāi)戶(hù)費(fèi),、過(guò)戶(hù)費(fèi),、結(jié)算費(fèi)、轉(zhuǎn)托管費(fèi)等各類(lèi)費(fèi)用為銷(xiāo)售額,。（全額計(jì)稅）

（三）視同銷(xiāo)售行為銷(xiāo)售額的確定

1.以下兩種情況需要主管稅務(wù)機(jī)關(guān)核定銷(xiāo)售額：

（1）視同銷(xiāo)售中無(wú)價(jià)款結(jié)算；

（2）發(fā)生應(yīng)稅銷(xiāo)售行為的價(jià)格明顯偏低且無(wú)正當(dāng)理由,。

2.銷(xiāo)售額核定順序及方法如下（順序組價(jià)）：

（1）按納稅人最近時(shí)期銷(xiāo)售同類(lèi)貨物,、勞務(wù)、服務(wù),、無(wú)形資產(chǎn)或者不動(dòng)產(chǎn)的平均價(jià)格確定,。

（2）按其他納稅人最近時(shí)期銷(xiāo)售同類(lèi)貨物,、勞務(wù),、服務(wù)、無(wú)形資產(chǎn)或者不動(dòng)產(chǎn)的平均價(jià)格確定,。

（3）按組成計(jì)稅價(jià)格確定,。

組成計(jì)稅價(jià)格=成本×（1+成本利潤(rùn)率）

①公式中貨物成本利潤(rùn)率一般為10%。

②屬于應(yīng)征消費(fèi)稅的貨物,，其組成計(jì)稅價(jià)格中應(yīng)加入消費(fèi)稅稅額,，成本利潤(rùn)率按消費(fèi)稅政策規(guī)定確定。

組成計(jì)稅價(jià)格=成本×（1+成本利潤(rùn)率）+消費(fèi)稅稅額

=成本×（1+成本利潤(rùn)率）÷（1-消費(fèi)稅稅率）（從價(jià)計(jì)征消費(fèi)稅的）

（四）含稅銷(xiāo)售額的換算

（五）銷(xiāo)售額的特殊規(guī)定（差額計(jì)稅）

1.納稅人提供經(jīng)紀(jì)代理服務(wù)：

（1）以取得的全部?jī)r(jià)款和價(jià)外費(fèi)用,，扣除向委托方收取并代為支付的政府性基金或者行政事業(yè)性收費(fèi)后的余額為銷(xiāo)售額,。

（2）向委托方收取的政府性基金或者行政事業(yè)性收費(fèi)，不得開(kāi)具增值稅專(zhuān)用發(fā)票,。

2.納稅人提供人力資源外包服務(wù),，按“經(jīng)紀(jì)代理服務(wù)”繳納增值稅：

（1）銷(xiāo)售額不包括受客戶(hù)單位委托代為向客戶(hù)單位員工發(fā)放的工資和代理繳納的社會(huì)保險(xiǎn)費(fèi)、住房公積金,。

（2）向委托方收取并代為發(fā)放的工資和代理繳納的社會(huì)保險(xiǎn)費(fèi),、住房公積金,，不得開(kāi)具增值稅專(zhuān)用發(fā)票，可以開(kāi)具增值稅普通發(fā)票,。

（3）一般納稅人也可選擇適用簡(jiǎn)易計(jì)稅方法,，依5%征收率計(jì)算繳納增值稅。

3.納稅人提供簽證代理服務(wù)：

（1）以取得的全部?jī)r(jià)款和價(jià)外費(fèi)用,，扣除向服務(wù)接受方收取并代為支付給外交部和外國(guó)駐華使（領(lǐng)）館的簽證費(fèi),、認(rèn)證費(fèi)后的余額為銷(xiāo)售額。

（2）向服務(wù)接受方收取并代為支付的簽證費(fèi),、認(rèn)證費(fèi),，不得開(kāi)具增值稅專(zhuān)用發(fā)票，可以開(kāi)具增值稅普通發(fā)票,。

4.納稅人代理進(jìn)口按規(guī)定免征進(jìn)口增值稅的貨物,，其銷(xiāo)售額不包括向委托方收取并代為支付的貨款。向委托方收取并代為支付的款項(xiàng),，不得開(kāi)具增值稅專(zhuān)用發(fā)票,，可以開(kāi)具增值稅普通發(fā)票。

5.航空運(yùn)輸企業(yè)的銷(xiāo)售額,，不包括代收的機(jī)場(chǎng)建設(shè)費(fèi)和代售其他航空運(yùn)輸企業(yè)客票而代收轉(zhuǎn)付的價(jià)款,。

6.一般納稅人提供的客運(yùn)場(chǎng)站服務(wù)，以其取得的全部?jī)r(jià)款和價(jià)外費(fèi)用,，扣除支付給承運(yùn)方運(yùn)費(fèi)后的余額為銷(xiāo)售額,。

7.航空運(yùn)輸銷(xiāo)售代理企業(yè)的銷(xiāo)售額：

（1）提供境外航段機(jī)票代理服務(wù)，以取得的全部?jī)r(jià)款和價(jià)外費(fèi)用,，扣除向客戶(hù)收取并支付給其他單位或者個(gè)人的境外航段機(jī)票結(jié)算款和相關(guān)費(fèi)用后的余額為銷(xiāo)售額。

（2）提供境內(nèi)機(jī)票代理服務(wù),，以取得的全部?jī)r(jià)款和價(jià)外費(fèi)用,，扣除向客戶(hù)收取并支付給航空運(yùn)輸企業(yè)或其他航空運(yùn)輸銷(xiāo)售代理企業(yè)的境內(nèi)機(jī)票凈結(jié)算款和相關(guān)費(fèi)用后的余額為銷(xiāo)售額。

8.境外單位通過(guò)教育部考試中心及其直屬單位在境內(nèi)開(kāi)展考試,，應(yīng)以取得的考試費(fèi)收入扣除支付給境外單位考試費(fèi)后的余額為銷(xiāo)售額,，按提供“教育輔助服務(wù)”繳納增值稅。

9.納稅人提供旅游服務(wù)：

（1）可以選擇以取得的全部?jī)r(jià)款和價(jià)外費(fèi)用,，扣除向旅游服務(wù)購(gòu)買(mǎi)方收取并支付給其他單位或者個(gè)人的住宿費(fèi),、餐飲費(fèi)、交通費(fèi),、簽證費(fèi),、門(mén)票費(fèi)和支付給其他接團(tuán)旅游企業(yè)的旅游費(fèi)用后的余額為銷(xiāo)售額。

（2）向旅游服務(wù)購(gòu)買(mǎi)方收取并支付的上述費(fèi)用,，不得開(kāi)具增值稅專(zhuān)用發(fā)票,。

（3）納稅人提供旅游服務(wù),，將火車(chē)票、飛機(jī)票等交通費(fèi)發(fā)票原件交付給旅游服務(wù)購(gòu)買(mǎi)方而無(wú)法收回的,，以交通費(fèi)發(fā)票復(fù)印件作為差額扣除憑證,。

10.納稅人提供勞務(wù)派遣服務(wù)：

納稅人提供勞務(wù)派遣服務(wù)，也可以選擇差額納稅,，以取得的全部?jī)r(jià)款和價(jià)外費(fèi)用,，扣除代用工單位支付給勞務(wù)派遣員工的工資、福利和為其辦理社會(huì)保險(xiǎn)及住房公積金后的余額為銷(xiāo)售額,。

11.提供物業(yè)管理服務(wù)的納稅人,，向服務(wù)接受方收取的自來(lái)水水費(fèi)，以扣除其對(duì)外支付的自來(lái)水水費(fèi)后的余額為銷(xiāo)售額,。

12.房地產(chǎn)開(kāi)發(fā)企業(yè)中的一般納稅人銷(xiāo)售其開(kāi)發(fā)的房地產(chǎn)項(xiàng)目（選擇簡(jiǎn)易計(jì)稅方法的房地產(chǎn)老項(xiàng)目除外）,，以取得的全部?jī)r(jià)款和價(jià)外費(fèi)用，扣除受讓土地時(shí)向政府部門(mén)支付的土地價(jià)款后的余額為銷(xiāo)售額,。

13.納稅人提供建筑服務(wù)適用簡(jiǎn)易計(jì)稅方法的,，以取得的全部?jī)r(jià)款和價(jià)外費(fèi)用扣除支付的分包款后的余額為銷(xiāo)售額。

14.金融商品轉(zhuǎn)讓?zhuān)?/p>

（1）按照賣(mài)出價(jià)扣除買(mǎi)入價(jià)后的余額為銷(xiāo)售額,。不得扣除買(mǎi)賣(mài)交易中的其他稅費(fèi),。

（2）轉(zhuǎn)讓金融商品出現(xiàn)的正負(fù)差，按盈虧相抵后的余額為銷(xiāo)售額,。

若相抵后出現(xiàn)負(fù)差,，可結(jié)轉(zhuǎn)下一納稅期與下期轉(zhuǎn)讓金融商品銷(xiāo)售額相抵，但年末時(shí)仍出現(xiàn)負(fù)差的,，不得轉(zhuǎn)入下一個(gè)會(huì)計(jì)年度,。

（3）金融商品的買(mǎi)入價(jià)，可以選擇按照加權(quán)平均法或者移動(dòng)加權(quán)平均法進(jìn)行核算,，選擇后36個(gè)月內(nèi)不得變更,。

（4）單位將其持有的限售股在解禁流通后對(duì)外轉(zhuǎn)讓?zhuān)聪铝幸?guī)定確定的買(mǎi)入價(jià)低于該單位取得限售股的實(shí)際成本價(jià)的，以實(shí)際成本價(jià)為買(mǎi)入價(jià)計(jì)算繳納增值稅：

①上市公司實(shí)施股權(quán)分置改革時(shí),，在股票復(fù)牌之前形成的原非流通股股份,，以及股票復(fù)牌首日至解禁日期間由上述股份孳生的送、轉(zhuǎn)股,，以該上市公司完成股權(quán)分置改革后股票復(fù)牌首日的開(kāi)盤(pán)價(jià)為買(mǎi)入價(jià),。

②公司首次公開(kāi)發(fā)行股票并上市形成的限售股，以及上市首日至解禁日期間由上述股份孳生的送,、轉(zhuǎn)股,，以該上市公司股票首次公開(kāi)發(fā)行（IPO）的發(fā)行價(jià)為買(mǎi)入價(jià)。

③因上市公司實(shí)施重大資產(chǎn)重組形成的限售股,，以及股票復(fù)牌首日至解禁日期間由上述股份孳生的送,、轉(zhuǎn)股,，以該上市公司因重大資產(chǎn)重組股票停牌前一交易日的收盤(pán)價(jià)為買(mǎi)入價(jià)。

（5）納稅人無(wú)償轉(zhuǎn)讓股票時(shí),，轉(zhuǎn)出方以該股票的買(mǎi)入價(jià)為賣(mài)出價(jià),，按照“金融商品轉(zhuǎn)讓”計(jì)算繳納增值稅；在轉(zhuǎn)入方將該股票再轉(zhuǎn)讓時(shí),，以原轉(zhuǎn)出方的賣(mài)出價(jià)為買(mǎi)入價(jià),，按照“金融商品轉(zhuǎn)讓”計(jì)算繳納增值稅。

（6）金融商品轉(zhuǎn)讓?zhuān)坏瞄_(kāi)具增值稅專(zhuān)用發(fā)票,。

15.融資租賃和融資性售后回租業(yè)務(wù),。

注：以上內(nèi)容選自彭婷老師《稅法一》高效基礎(chǔ)班授課講義

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