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【內(nèi)容導(dǎo)航】

特定減免稅項(xiàng)目

【所屬章節(jié)】

第二章 增值稅

【知識(shí)點(diǎn)】特定減免稅項(xiàng)目

特定減免稅項(xiàng)目

（一）銷售貨物

1.對(duì)承擔(dān)糧食收儲(chǔ)任務(wù)的國有糧食購銷企業(yè)銷售的糧食免征增值稅,。

其他糧食企業(yè)經(jīng)營糧食，除經(jīng)營軍隊(duì)用糧,、救災(zāi)救濟(jì)糧,、水庫移民口糧之外，一律征收增值稅,。

2.自2014年5月1日起,，對(duì)承擔(dān)糧食收儲(chǔ)任務(wù)的國有糧食購銷企業(yè)銷售的糧食增值稅免稅政策適用范圍由糧食擴(kuò)大到糧食和大豆，并可對(duì)免稅業(yè)務(wù)開具增值稅專用發(fā)票,。

3.政府儲(chǔ)備食用植物油的銷售免征增值稅,，對(duì)其他銷售食用植物油的業(yè)務(wù)，一律照章征收增值稅,。

4.銷售飼料免征增值稅,。免征增值稅飼料產(chǎn)品的范圍，包括：

（1）單一大宗飼料,。

（2）混合飼料,。

（3）配合飼料。

（4）復(fù)合預(yù)混料,。

（5）濃縮飼料

5.蔬菜流通環(huán)節(jié)免征增值稅,。

（1）對(duì)從事蔬菜批發(fā)、零售的納稅人銷售的蔬菜免征增值稅,，各種蔬菜罐頭不屬于免稅范圍,。

（2）納稅人既銷售蔬菜又銷售其他增值稅應(yīng)稅貨物的，應(yīng)分別核算蔬菜和其他增值稅應(yīng)稅貨物的銷售額,；未分別核算的,，不得享受蔬菜增值稅免稅政策。

6.部分鮮活肉蛋產(chǎn)品流通環(huán)節(jié)免征增值稅,。

對(duì)從事農(nóng)產(chǎn)品批發(fā),、零售的納稅人銷售的部分鮮活肉蛋產(chǎn)品免征增值稅。

（1）上述產(chǎn)品中不包括規(guī)定的國家珍貴,、瀕危野生動(dòng)物及其鮮活肉類,、蛋類產(chǎn)品。

（2）從事農(nóng)產(chǎn)品批發(fā),、零售的納稅人既銷售規(guī)定的部分鮮活肉蛋產(chǎn)品又銷售其他增值稅應(yīng)稅貨物的,，應(yīng)分別核算上述鮮活肉蛋產(chǎn)品和其他增值稅應(yīng)稅貨物的銷售額；未分別核算的,，不得享受部分鮮活肉蛋產(chǎn)品增值稅免稅政策,。

7.供熱企業(yè)的增值稅優(yōu)惠政策。

（1）對(duì)供熱企業(yè)向居民個(gè)人供熱而取得的采暖費(fèi)收入免征增值稅,。

（2）通過熱力產(chǎn)品經(jīng)營企業(yè)向居民供熱的熱力產(chǎn)品生產(chǎn)企業(yè),，應(yīng)當(dāng)根據(jù)熱力產(chǎn)品經(jīng)營企業(yè)實(shí)際從居民取得的采暖費(fèi)收入占該經(jīng)營企業(yè)采暖費(fèi)總收入的比例確定免稅收入比例。

（二）銷售服務(wù)

下列項(xiàng)目免征增值稅：

1.基本民生類（生老病死,，婚喪娶嫁）

（1）托兒所,、幼兒園提供的保育和教育服務(wù)。

以開辦實(shí)驗(yàn)班,、特色班和興趣班等為由另外收取的費(fèi)用以及與幼兒入園掛鉤的贊助費(fèi),、支教費(fèi)等超過規(guī)定范圍的收入，不屬于免征增值稅的收入,。

（2）婚姻介紹服務(wù),。

（3）養(yǎng)老機(jī)構(gòu)提供的養(yǎng)老服務(wù),。

（4）醫(yī)療機(jī)構(gòu)提供的醫(yī)療服務(wù),。

（5）殘疾人福利機(jī)構(gòu)提供的育養(yǎng)服務(wù),。

（6）殯葬服務(wù)。

（7）從事教育的學(xué)校提供的教育服務(wù),。

①提供學(xué)歷教育的學(xué)校提供的教育服務(wù)收入,，免征增值稅。

學(xué)校包括提供學(xué)歷教育的民辦學(xué)校,，不包括職業(yè)培訓(xùn)機(jī)構(gòu)等國家不承認(rèn)學(xué)歷的教育機(jī)構(gòu),。

②境外教育機(jī)構(gòu)與境內(nèi)從事學(xué)歷教育的學(xué)校開展中外合作辦學(xué)，提供學(xué)歷教育服務(wù)取得的收入,，免征增值稅,。

③政府舉辦的從事學(xué)歷教育的高等、中等和初等學(xué)校（不含下屬單位）,，舉辦進(jìn)修班,、培訓(xùn)班取得的全部歸該學(xué)校所有的收入，免征增值稅,。

全部歸該學(xué)校所有,，是指舉辦進(jìn)修班、培訓(xùn)班取得的全部收入進(jìn)入該學(xué)校統(tǒng)一賬戶,，并納入預(yù)算全額上繳財(cái)政專戶管理,，同時(shí)由該學(xué)校對(duì)有關(guān)票據(jù)進(jìn)行統(tǒng)一管理和開具。

④政府舉辦的職業(yè)學(xué)校設(shè)立的主要為在校學(xué)生提供實(shí)習(xí)場(chǎng)所,、并由學(xué)校出資自辦,、由學(xué)校負(fù)責(zé)經(jīng)營管理、經(jīng)營收入歸學(xué)校所有的企業(yè),，從事“現(xiàn)代服務(wù)”（不含融資租賃服務(wù),、廣告服務(wù)和其他現(xiàn)代服務(wù)）、“生活服務(wù)”（不含文化體育服務(wù),、其他生活服務(wù)和桑拿,、氧吧）業(yè)務(wù)活動(dòng)取得的收入，免征增值稅,。

2.特殊主體照顧類

（1）殘疾人員本人為社會(huì)提供的服務(wù),。

（2）學(xué)生勤工儉學(xué)提供的服務(wù)。

（3）軍隊(duì)轉(zhuǎn)業(yè)干部就業(yè),。（3年內(nèi)免征增值稅）

（4）隨軍家屬就業(yè),。（3年內(nèi)免征增值稅）

3.文體類

（1）紀(jì)念館、博物館,、文化館,、文物保護(hù)單位管理機(jī)構(gòu)、美術(shù)館、展覽館,、書畫院,、圖書館在自己的場(chǎng)所提供文化體育服務(wù)取得的第一道門票收入。

（2）寺院,、宮觀,、清真寺和教堂舉辦文化、宗教活動(dòng)的門票收入,。

4.涉農(nóng)類

（1）農(nóng)業(yè)機(jī)耕,、排灌、病蟲害防治,、植物保護(hù),、農(nóng)牧保險(xiǎn)以及相關(guān)技術(shù)培訓(xùn)業(yè)務(wù)，家禽,、牲畜,、水生動(dòng)物的配種和疾病防治。

（2）動(dòng)物診療機(jī)構(gòu)提供的動(dòng)物疾病預(yù)防,、診斷,、治療和動(dòng)物絕育手術(shù)等動(dòng)物診療服務(wù)。（屬于“家禽,、牲畜,、水生動(dòng)物的配種和疾病防治”）

5.其他類

（1）福利彩票、體育彩票的發(fā)行收入,。

（2）社會(huì)團(tuán)體收取的會(huì)費(fèi),。

（3）符合條件的合同能源管理服務(wù)。

（4）臺(tái)灣航運(yùn)公司,、航空公司從事海峽海上直航,、空中直航業(yè)務(wù)在大陸取得的運(yùn)輸收入。

（5）納稅人提供的直接或者間接國際貨物運(yùn)輸代理服務(wù),。

（6）鐵路系統(tǒng)內(nèi)部單位為本系統(tǒng)修理貨車的業(yè)務(wù),。

（7）法律援助人員按照規(guī)定獲得的法律援助補(bǔ)貼。（2023年新增）

（三）銷售無形資產(chǎn)

下列項(xiàng)目免征增值稅：

1.個(gè)人轉(zhuǎn)讓著作權(quán),。

2.納稅人提供技術(shù)轉(zhuǎn)讓、技術(shù)開發(fā)和與之相關(guān)的技術(shù)咨詢,、技術(shù)服務(wù),。

（四）銷售不動(dòng)產(chǎn)及不動(dòng)產(chǎn)租賃服務(wù)

1.下列項(xiàng)目免征增值稅：

（1）個(gè)人銷售自建自用住房。

（2）涉及家庭財(cái)產(chǎn)分割的個(gè)人無償轉(zhuǎn)讓不動(dòng)產(chǎn),、土地使用權(quán),。

家庭財(cái)產(chǎn)分割，包括下列情形：離婚財(cái)產(chǎn)分割；無償贈(zèng)與配偶,、父母,、子女、祖父母,、外祖父母、孫子女,、外孫子女,、兄弟姐妹；無償贈(zèng)與對(duì)其承擔(dān)直接撫養(yǎng)或者贍養(yǎng)義務(wù)的撫養(yǎng)人或者贍養(yǎng)人,；房屋產(chǎn)權(quán)所有人死亡,，法定繼承人、遺囑繼承人或者受遺贈(zèng)人依法取得房屋產(chǎn)權(quán),。

（3）將土地使用權(quán)轉(zhuǎn)讓給農(nóng)業(yè)生產(chǎn)者用于農(nóng)業(yè)生產(chǎn),。

①納稅人采取轉(zhuǎn)包、出租,、互換,、轉(zhuǎn)讓、入股等方式將承包地流轉(zhuǎn)給農(nóng)業(yè)生產(chǎn)者用于農(nóng)業(yè)生產(chǎn)取得的收入,，免征增值稅,。

②自2020年1月20日起，納稅人將國有農(nóng)用地出租給農(nóng)業(yè)生產(chǎn)者用于農(nóng)業(yè)生產(chǎn),，免征增值稅,。

（4）土地所有者出讓土地使用權(quán)和土地使用者將土地使用權(quán)歸還給土地所有者。

土地所有者依法征收土地,，并向土地使用者支付土地及其相關(guān)有形動(dòng)產(chǎn),、不動(dòng)產(chǎn)補(bǔ)償費(fèi)的行為，屬于土地使用者將土地使用權(quán)歸還給土地所有者的情形,。

（5）縣級(jí)以上地方人民政府或自然資源行政主管部門出讓,、轉(zhuǎn)讓或收回自然資源使用權(quán)（不含土地使用權(quán)）。

（6）軍隊(duì)空余房產(chǎn)租賃收入,。

2.個(gè)人出租住房,，應(yīng)按照5%的征收率減按1.5%計(jì)算應(yīng)納增值稅。

3.個(gè)人將購買的住房對(duì)外銷售的稅收優(yōu)惠,。

（五）金融服務(wù)

下列項(xiàng)目免征增值稅：

1.利息收入,。

（1）國家助學(xué)貸款；

（2）國債,、地方政府債,；

（3）人民銀行對(duì)金融機(jī)構(gòu)的貸款；

（4）住房公積金管理中心用住房公積金在指定的委托銀行發(fā)放的個(gè)人住房貸款；

（5）外匯管理部門在從事國家外匯儲(chǔ)備經(jīng)營過程中,，委托金融機(jī)構(gòu)發(fā)放的外匯貸款,；

（6）統(tǒng)借統(tǒng)還業(yè)務(wù)中，企業(yè)集團(tuán)或企業(yè)集團(tuán)中的核心企業(yè)以及集團(tuán)所屬財(cái)務(wù)公司按不高于支付給金融機(jī)構(gòu)的借款利率水平或者支付的債券票面利率水平,，向企業(yè)集團(tuán)或者集團(tuán)內(nèi)下屬單位收取的利息,。

自2019年2月1日至2023年12月31日，對(duì)企業(yè)集團(tuán)內(nèi)單位（含企業(yè)集團(tuán)）之間的資金無償借貸行為,，免征增值稅,。

2.被撤銷金融機(jī)構(gòu)以貨物、不動(dòng)產(chǎn),、無形資產(chǎn),、有價(jià)證券、票據(jù)等財(cái)產(chǎn)清償債務(wù),。

3.保險(xiǎn)公司開辦的一年期以上人身保險(xiǎn)產(chǎn)品取得的保費(fèi)收入,。

自2019年2月2日起，保險(xiǎn)公司開辦一年期以上返還性人身保險(xiǎn)產(chǎn)品,，在保險(xiǎn)監(jiān)管部門出具備案回執(zhí)或批復(fù)文件前依法取得保費(fèi)收入,，免征增值稅。

4.金融商品轉(zhuǎn)讓收入,。

（1）合格境外投資者（QFII）委托境內(nèi)公司在我國從事證券買賣業(yè)務(wù),；

（2）香港市場(chǎng)投資者（包括單位和個(gè)人）通過滬港通買賣上海證券交易所上市A股；

（3）香港市場(chǎng)投資者（包括單位和個(gè)人）通過基金互認(rèn)買賣內(nèi)地基金份額,；

（4）證券投資基金（封閉式證券投資基金,，開放式證券投資基金）管理人運(yùn)用基金買賣股票、債券,；

（5）個(gè)人從事金融商品轉(zhuǎn)讓業(yè)務(wù),。

5.金融同業(yè)往來利息收入。

（1）金融機(jī)構(gòu)與人民銀行所發(fā)生的資金往來業(yè)務(wù),。

包括人民銀行對(duì)一般金融機(jī)構(gòu)貸款,，以及人民銀行對(duì)商業(yè)銀行的再貼現(xiàn)等。

（2）銀行聯(lián)行往來業(yè)務(wù),。

銀行聯(lián)行往來業(yè)務(wù),，是指同一銀行系統(tǒng)內(nèi)部不同行、處之間所發(fā)生的資金賬務(wù)往來業(yè)務(wù),。

（3）金融機(jī)構(gòu)間的資金往來業(yè)務(wù),。

金融機(jī)構(gòu)間的資金往來業(yè)務(wù)，是指經(jīng)人民銀行批準(zhǔn),，進(jìn)入全國銀行間同業(yè)拆借市場(chǎng)的金融機(jī)構(gòu)之間通過全國統(tǒng)一的同業(yè)拆借網(wǎng)絡(luò)進(jìn)行的短期（一年以下含一年）無擔(dān)保資金融通行為,。

6.創(chuàng)新企業(yè)境內(nèi)發(fā)行存托憑證（CDR）試點(diǎn)階段有關(guān)稅收政策,。

（六）進(jìn)口貨物

1.對(duì)中國經(jīng)濟(jì)圖書進(jìn)出口公司、中國出版對(duì)外貿(mào)易總公司為大專院校和科研單位免稅進(jìn)口的圖書,、報(bào)刊等資料,，在其銷售給上述院校和單位時(shí)，免征國內(nèi)銷售環(huán)節(jié)的增值稅,。

2.對(duì)中國教育圖書進(jìn)出口公司,、北京中科進(jìn)出口公司、中國國際圖書貿(mào)易總公司銷售給高等學(xué)校,、科研單位和北京圖書館的進(jìn)口圖書,、報(bào)刊資料免征增值稅。

3.對(duì)中國科技資料進(jìn)出口總公司為科研單位,、大專院校進(jìn)口的用于科研,、教學(xué)的圖書,、文獻(xiàn),、報(bào)刊及其他資料（包括只讀光盤、縮微平片,、膠卷,、地球資源衛(wèi)星照片、科技和教學(xué)聲像制品）免征國內(nèi)銷售環(huán)節(jié)增值稅,。

4.對(duì)中國圖書進(jìn)出口總公司銷售給國務(wù)院各部委、各直屬機(jī)構(gòu)及各省,、自治區(qū),、直轄市所屬科研機(jī)構(gòu)和大專院校的進(jìn)口科研、教學(xué)書刊免征增值稅,。

5.自2018年5月1日起,，對(duì)進(jìn)口抗癌藥品，減按3%征收進(jìn)口環(huán)節(jié)增值稅,；自2019年3月1日起,，對(duì)進(jìn)口罕見病藥品，減按3%征收進(jìn)口環(huán)節(jié)增值稅,。

（七）海南自由貿(mào)易港

注：以上內(nèi)容選自彭婷老師《稅法一》高效基礎(chǔ)班授課講義

（本文為東奧會(huì)計(jì)在線原創(chuàng)文章,，僅供考生學(xué)習(xí)使用，禁止任何形式的轉(zhuǎn)載）