2023年稅務(wù)師稅法一預(yù)習(xí)考點(diǎn):異常增值稅扣稅憑證管理
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【所屬章節(jié)】
第二章 增值稅
【知識(shí)點(diǎn)】不得從銷項(xiàng)稅額中抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額
(一)列入異常增值稅扣稅憑證的增值稅專用發(fā)票
1.直接判定為異常增值稅扣稅憑證的增值稅專用發(fā)票
符合下列情形之一的增值稅專用發(fā)票,列入異??鄱悜{證范圍:
(1)納稅人丟失,、被盜稅控專用設(shè)備中未開具或已開具未上傳的增值稅專用發(fā)票。
(2)非正常戶納稅人未向稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)或未按規(guī)定繳納稅款的增值稅專用發(fā)票,。
(3)增值稅發(fā)票管理系統(tǒng)稽核比對(duì)發(fā)現(xiàn)“比對(duì)不符”“缺聯(lián)”“作廢”的增值稅專用發(fā)票,。
(4)經(jīng)稅務(wù)總局、省稅務(wù)局大數(shù)據(jù)分析發(fā)現(xiàn),,納稅人開具的增值稅專用發(fā)票存在涉嫌虛開,、未按規(guī)定繳納消費(fèi)稅等情形的。
(5)走逃(失聯(lián))企業(yè)存續(xù)經(jīng)營(yíng)期間發(fā)生下列情形之一的,,所對(duì)應(yīng)屬期開具的增值稅專用發(fā)票列入異常增值稅扣稅憑證:
①商貿(mào)企業(yè)購(gòu)進(jìn),、銷售貨物名稱嚴(yán)重背離的;生產(chǎn)企業(yè)無(wú)實(shí)際生產(chǎn)加工能力且無(wú)委托加工,,或生產(chǎn)能耗與銷售情況嚴(yán)重不符,,或購(gòu)進(jìn)貨物并不能直接生產(chǎn)其銷售的貨物且無(wú)委托加工的。
②直接走逃失蹤不納稅申報(bào),或雖然申報(bào)但通過(guò)填列增值稅納稅申報(bào)表相關(guān)欄次,,規(guī)避稅務(wù)機(jī)關(guān)審核比對(duì),,進(jìn)行虛假申報(bào)的。
2.申報(bào)抵扣了異常增值稅扣稅憑證后對(duì)應(yīng)開具的增值稅專用發(fā)票
增值稅一般納稅人申報(bào)抵扣異常憑證,,同時(shí)符合下列情形的,,其對(duì)應(yīng)開具的增值稅專用發(fā)票列入異常憑證范圍:
(1)異常憑證進(jìn)項(xiàng)稅額累計(jì)占同期全部增值稅專用發(fā)票進(jìn)項(xiàng)稅額70%(含)以上的;
(2)異常憑證進(jìn)項(xiàng)稅額累計(jì)超過(guò)5萬(wàn)元的,。
(二)取得異常增值稅扣除憑證的處理
1.納稅信用A級(jí)以外的納稅人
增值稅一般納稅人取得的增值稅專用發(fā)票列入異常憑證范圍的,,應(yīng)按照以下規(guī)定處理:
具體情形 | 稅務(wù)處理 |
尚未申報(bào)抵扣增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額的 | 暫不允許抵扣 |
已經(jīng)申報(bào)抵扣增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額的 | 除另有規(guī)定外,一律作進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出處理 |
納稅人因騙取出口退稅停止出口退(免)稅期間取得的增值稅專用發(fā)票列入異常憑證范圍的,,以上述規(guī)定執(zhí)行 | |
尚未申報(bào)出口退稅或者已申報(bào)但尚未辦理出口退稅的 | 除另有規(guī)定外,,暫不允許辦理出口退稅 |
消費(fèi)稅納稅人以外購(gòu)或委托加工收回的已稅消費(fèi)品為原料連續(xù)生產(chǎn)應(yīng)稅消費(fèi)品 | 尚未申報(bào)扣除原料已納消費(fèi)稅稅款的,暫不允許抵扣,;已經(jīng)申報(bào)抵扣的,,沖減當(dāng)期允許抵扣的消費(fèi)稅稅款,當(dāng)期不足沖減的應(yīng)當(dāng)補(bǔ)繳稅款 |
2.納稅信用A級(jí)的納稅人
納稅信用A級(jí)納稅人取得異常憑證且已經(jīng)申報(bào)抵扣增值稅,、辦理出口退稅或抵扣消費(fèi)稅的,,可以自接到稅務(wù)機(jī)關(guān)通知之日起10個(gè)工作日內(nèi),向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)提出核實(shí)申請(qǐng),。
(1)經(jīng)稅務(wù)機(jī)關(guān)核實(shí),,符合現(xiàn)行增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額抵扣、出口退稅或消費(fèi)稅抵扣相關(guān)規(guī)定的,,可不作進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出,、追回已退稅款、沖減當(dāng)期允許抵扣的消費(fèi)稅稅款等處理,。
(2)納稅人逾期未提出核實(shí)申請(qǐng)的,,應(yīng)于期滿后按照上述1項(xiàng)規(guī)定作相關(guān)處理。(納稅信用A級(jí)以外的納稅人)
3.納稅人對(duì)稅務(wù)機(jī)關(guān)認(rèn)定的異常憑證存有異議,,可以向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)提出核實(shí)申請(qǐng),。
經(jīng)稅務(wù)機(jī)關(guān)核實(shí),符合現(xiàn)行增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額抵扣或出口退稅相關(guān)規(guī)定的,,納稅人可繼續(xù)申報(bào)抵扣或者重新申報(bào)出口退稅,;符合消費(fèi)稅抵扣規(guī)定且已繳納消費(fèi)稅稅款的,納稅人可繼續(xù)申報(bào)抵扣消費(fèi)稅稅款,。
(三)經(jīng)稅務(wù)總局,、省稅務(wù)局大數(shù)據(jù)分析發(fā)現(xiàn)存在涉稅風(fēng)險(xiǎn)的納稅人,不得離線開具發(fā)票,,其開票人員在使用開票軟件時(shí),,應(yīng)當(dāng)按照稅務(wù)機(jī)關(guān)指定的方式進(jìn)行人員身份信息實(shí)名驗(yàn)證,。
新辦理增值稅一般納稅人登記的納稅人,自首次開票之日起3個(gè)月內(nèi)不得離線開具發(fā)票,,按照有關(guān)規(guī)定不使用網(wǎng)絡(luò)辦稅或不具備風(fēng)險(xiǎn)條件的特定納稅人除外,。
注:以上內(nèi)容選自美珊老師2022年《稅法一》基礎(chǔ)班授課講義
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